浅析我国中小企业会计造假成因及对策 毕业论文.doc

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1、浅析我国中小企业会计造假成因及对策 毕业论文 河南财经政法大学成功学院毕业论文浅析我国中小企业会计造假成因及对策院系名称管理学系姓名号专业指导教师发展中国家和发达国家的许多学者都认为 ,中小企业是国民经济发展的重要组成部分,随着中小企业的快速发展，会计信息失真的现象严重,中小企业会计造假的原因有:税负过重、惩治力度过轻、监管政策和管理制度有缺陷、纳税环境恶化等各种因素共同作用的结果,应从多方面寻求治理对策:引入保险机制对会计信息真实度进行保险;建立民事赔偿制度,完善社会监督与保护体系;建设会计诚信,加强舆论监督等，研究和分析中小企业会计信息失真的成因并找出有效的对策 ,对促进国民经济的发展和国

2、家宏观经济政策的制定都有积极意义。首先介绍了中小企业的概念及其会计信息真实性的现状，其次分析了会计信息失真的原因，最后提出了解决的对策Abstract: developing countries and developed countries, many scholars think national economic development of small and medium-sized enterprises is the important component. But, with the rapid development of small and medium enterpris

3、es, the accounting information distortion phenomenon also more and more serious. Combined with the actual situation in our country, small and medium-sized enterprise accounting fraud reasons are: the heavy taxes and punishment strength weight, regulatory policy and management system has defects, tax

4、 environmental degradation as the consequence of the interaction between various factors. Some countermeasure are accordingly put forward: insurance mechanisms to accounting information real degree of insurance; Establish civil compensation system, perfect social supervision and protection system; C

5、onstruction of accounting sincerity, strengthen the supervision of public opinion, the study and analysis of small and medium-sized enterprise accounting information distortion causes and find out the effective countermeasure, to promote the development of national economy and national macroeconomic

6、 policy formulation are positive. This paper firstly introduces the concept and small and medium-sized enterprise accounting information authenticity situation, secondly analyzed the reason of the distortion of accounting information, finally puts forward the countermeasures.Keywords: small and medi

7、um-sized enterprises; Accounting information; Accounting information distortion; countermeasures目录引 言5一、中小企业及会计造假的有关概念8（一）会计造假的概述及其危害8（二）中小企业的定义及其91中小企业的定义及其界定92中小企业地位作用10二、中小企业会计造假问题的表现及原因分析9（一）中小企业会计特点9（二）中小企业会计信息失真的101. 中小企业会计信息失真的表现102. 中小企业会计造假的主要手段11（三）中小企业会计造假的原因101. 中小企业会计信息造假内部环境原因分析102. 中小

8、企业会计信息造假外部环境原因分析11三、扼制中小企业会计造假问题的措施13（一）提高会计人员的业务素质, 抓好职业道德建设，健全会计核算制度,强化会计基础工作 13（二）坚持依法治企, 加大惩治力度, 使会计人员不敢造假15（三）降低中小企业实际税负15（四）加强中介组织特别是会计师事务所的管理,强化外部监督职能15（五）建立健全政府各部门的会计监督网络15参考文献19致 谢21引言研究的背景和意义：近些年来，中小企业蓬勃发展，已渐渐成为社会经济发展不可或缺的一部分。据相关资料显示，目前我国注册登记的中小企业约有1000多万家，占全部企业总数的99.7%，在全国工业产值和出口额中占全国的59.

9、6%， 解决的就业人口数量占全国企业员工总数的76%。可以说中小企业在促进经济发展、扩大就业、拉动内需等发面起着重要的作用。但在其迅速发展的过程中，也存在着许多问题，会计信息不真实便是最重要的问题之一。自上世纪90年代以来，随着大型国有企业及上市公司财务造假案层出不穷，中小企业会计造假问题也日渐明显。会计造假已成为发展社会主义市场经济的一大公害，严重影响企业经营管理者的科学决策，造成了国有资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行，损害公众利益。从2005年8月公布的会计信息显示：大部分中小企业存在会计基础工作薄弱、财务管理混乱等问题，提前确认收入、粉饰报表、乱用发票、

10、假票平帐问题十分严重。遏制会计造假，迫在眉睫！文献综述：吕坚：全面规范企业会计信息的具体措施，财政监督，2005年第11期。本文对在实践中，对不对外披露而没有受到制度的规范和约束的内部会计信息对外部会计信造成的一定影响，而导致会计信息失真的这个重要方面所形成的会计控制盲点进行分析，探讨如何控制内部会计信息以达到规范全面会计信息的目的。华南金融研究 2003年04期 计造假的原因是多方面的,包括公司治理结构不健全、内部人控制行为严重、公司管理层的自利行为、注册会计师执业不公等;要杜绝会计造假,必须采取完善公司治理结构、健全会计准则、加强会计司法监督和对注册会计师的监管、建立会计行业信息管理系统等

11、对策。姜红论我国企业会计造假的成因及对策沈阳农业大学学报（社会科学版），2003年09期。企业会计造假问题已成为社会关注的焦点,它危及到国家、企业和社会个人的利益,可能成为制约中国改革政策选择、改革中的资源配置和改革后的绩效评估的瓶颈。因而,有效解决会计造假问题,已成为中国政府和学术界面临的重大课题。因此,在对中国企业会计造假现象严重的现状进行系统分析后,提出要加强会计法制建设,加大执法力度,完善会计人员管理体制,理顺产权关系;提高会计人员的业务素质,抓好职业道德建设等相应的治理对策。河南省中小企业利润操纵现状及治理研究企业的利润操纵问题是一项内容庞杂的研究课题,对于占我国注册企业总数99%以

12、上的中小企业来说,开展这项研究的重要性自不言而喻。作为中华民族文化重要发祥地的河南,拥有近一亿人口,经济总量已连续六年居全国第五位,而且中小企业对我省国民经济的贡献度已高于全国平均水平,并超过了大企业的相关指标,中小企业对我省的经济发展和社会稳定形成了有力支撑。但我省中小企业由于其自身的一些弱点,使得我省中小企业的利润操纵问题在全国范围内更为突出,因此研究河南省中小企业利润操纵的现状,并对所反映的问题进行综合治理,具有重要的历史意义及现实意义。, 中小企业会计信息质量管理存在的问题, 主要体现在会计核算与会计机构设置不规范, 会计人员素质低, 会计资源相对短缺, 没有健全的内部会计控制制度,

13、缺乏有效的会计监管等方面。应加强中小企业相关法律法规建设, 不断完善会计规范体系; 加强中小企业外部监督体系建设; 加强企业内部控制制度建设; 加强中小企业会计信息系统的建设;加强教育培训, 提高中小企业会计人员素质。三、研究的主要内容及方法：本文首先对会计造假的涵义进行阐述，其次针对它的表现分析其产生的原因及会计造假所带来的危害，最后提出本人对于遏制会计造假问题的对策及建议一、的（一）会计造假的概述及其危害（二）中小企业的定义及其地位作用 1、中小企业的定义及其界定 2、中小企业地位作用 二、中小企业会计造假问题的表现及原因分析（一）中小企业会计特点（）的（）原因三、问题的措施 （一）, 抓

14、好职业道德建设，健全会计核算制度,强化会计基础工作 （二）, 加大惩治力度, 使会计人员不敢造假（三）（四）,强化外部监督职能（五）的（一）、会计造假的概述及其危害所谓会计造假, 就是会计活动中当事人为达到某种目的, 事前经过周密安排, 故意采取仿造、掩饰等手法编造假账, 是会计主体为实现其主观目的而恣意违反会计准则、践踏国家有关会计法规而制造虚假会计信息的行为。会计造假在我国企业中已不是个别现象。会计造假歪曲了企业的赢利水平和财务状况,严重扰乱了金融秩序，掩盖了经营中存在的问题, 误导了投资者和债权人, 损害了他人的利益,有损会计、审计执业人员的形象，动摇了我国资本市场健康发展的基石。（二）

15、、中小企业的定义及其地位作用1、中小企业的定义及其界定中小企业是一个相对的概念，是相对于大企业而言的。由于各国以及各个地区经济发展水平不同，文化背景存在差异，以及划分企业规模的侧重目标有别，因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来，有定量界定和定性界定两种方法，主要是从规模形态上来进行划分。定量界定一般是三个因素：实收资本、企业职工人数和一定时期（通常为一年）的经营额。定性界定的标准是：独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。由于定量因素比较简单、明了，大多数国家都是采用定量标准来界定，也有的国家同时采纳了定量和定性两种标准，如美国就规定年营业额在一亿美元以下，员工在 500 人以

16、下的企业，独立所有，自主经营，在同行业中不占垄断地位的企业即被视为中小企业。我国在 2003 年根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定了中小企业标准暂行规定。主要内容见表 2-1 参见小企业会计制度 。表2-1 大中小型企业划分标准行业名称指标名称计算单位大型中型小型工业企业从业人员数销售额资产总额人万元万元2000及以上30000及以上40000及以上300-2000以下3000-30000以下4000-40000以下300以下3000以下4000以下建筑业企业从业人员数销售额资产总额人万元万元3000及以上30000及以上40000及以上600-3000以下3000-3

17、0000以下4000-40000以下600以下3000以下4000以下批发业企业从业人员数销售额人万元200及以上30000及以上100-200以下3000-30000以下100以下3000以下零售业企业从业人员数销售额人万元500及以上15000及以上100-500以下1000-15000以下100以下1000以下交通运输业企业从业人员数销售额人万元3000及以上30000及以上500-3000以下3000-30000以下500以下3000以下邮政业企业从业人员数销售额人万元1000及以上30000及以上400-1000以下3000-30000以下400以下3000以下住宿和餐饮业企业从业人

18、员数销售额人万元850及以上15000及以上400-800以下3000-15000以下400以下3000以下说明：（1）表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应三个行业的企业。（2）工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。（3）大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。由于中小企业在社会经济生活中的性质、地位、作用和

19、生产经营的形式相似，国际上常把中小企业作为一类企业集合起来进行研究。在我国，中小企业与大企业所处的政治经济环境也不尽相同，有单独研究的必要。至于中小企业中的少部分国有企业和上市公司，由于它们的会计环境和会计信息需求者与一般中小企业有很大不同，在会计信息的披露上也更为严格。2、中小企业的地位和作用中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。特别是目前，在确保国民经济适度增长，缓解就业压力，推动技术创新，优化经济结构等方面均发挥着日益重要的作用。具体表现如下:（1）、企业是推动国民经济发展的重要力量中小企业是我国国民经济的重要组成部分，是推动我国国民经济发展的一支重要力量

20、。由于中小企业量大面广，分布在国民经济的各个领域，因此日益成为经济增长的主要因素。目前，我国现有中小企业已占全国企业总数的 99%；中小企业工业产值占全国工业产值的 60%；中小企业实现利税占全国实现利税的 40%；中小企业就业人数占全国就业人数的 75%；中小企业销售收入占全国销售收入的60%；中小企业出口额占全国出口额的 60%。我国改革开放以来，中小企业得到了迅速发展，有力地支持了国民经济的持续发展。在 20 世纪 90 年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的 76.7%是由中小企业创造的，中小企业对我国国民经济的贡献是不可替代的。（2）、企业是缓解我国就业压力的重要渠道中小企业主要从

21、事劳动密集型产业，可以较多地使用劳动力资源，是缓解我国就业压力的重要渠道。在今后一个较长的时期内，就业将面临来自农村剩余劳动力、城镇新增劳动力、实行合同制以来合同期满重新失业人员和下岗职工这四方面的压力，而中小企业投资少、经营方式灵活、对劳动力技术要求较低，是失业人员重新就业和部分新增劳动力就业的主渠道。目前，全国工业部门就业人数为 1.5 亿左右，其中在中小企业就业的就有 1.1 亿，占整个工业企业就业人数的73%以上。（3）、企业是推动科技创新和进步的重要因素中小企业规模小，创立及管理成本低，对市场变化的适应速度快，生存压力较大，因而有更大的热情和动力来进行技术创新。20 世纪的飞机、光纤

22、监测设备、心脏起搏器、光学扫描器、个人计算机等都是中小企业率先发明的。在技术创新较多较快的行业，中小企业具有明显的优势。我国科技型中小企业已超过 7万家，职工 330 万，技工贸总收入超过 6000 亿元，已成为我国发展高新技术产业的重要力量。（4）、企业是大企业健康发展的保证中小企业数量的多少影响着国家经济的繁荣发展，数量众多的中小型企业与一定量的大型企业并存，就像宝塔一样，中小企业是塔底，而大型企业是塔顶。没有一般的中小企业，特别是为大企业配套服务的中小企业，就没有大型企业的持续、稳定和健康发展。大企业通常都是由成长快、适应性强、发展前景好的中小企业发展壮大而成的，如美国的微软公司，中国的

23、联想、海尔等。中小企业是大企业、大集团的摇篮，更是大企业发展的基石。各种中小企业对大企业发展的许多重要环节都产生积极作用，中小企业的发展，有利于大企业进行合理的产业、产品结构调整，改变“大而全”的生产结构，从而使大企业更好地发挥优势，专门从事规模较大的生产。（5）、企业是地方经济发展的重要支柱和地方财政的重要来源由于中小企业一般在资金和技术方面的门槛较低,进入市场较容易,对环境的适应能力强,因此,广泛地分布在中小城市、县、乡、小城镇,起着各地方经济发展主力军的作用。我国中小企业是地方经济的重要基础,构成了县级经济重要支柱和地方财政的主要来源。中小企业完成的税收占我国全部税收收入的43.2%,各

24、级地方财政收入的80%来源于中小企业,因此,中小企业的发展对缓解地方财政困难、保持社会稳定、提高居民收入水平等方面都具有重大的意义。二、中小企业会计造假问题的表现及原因分析（一）、中小企业会计的特点 会计核算系统是生成有效会计信息的基础。财务报告制度以及正常的信息披露通道是企业与其他相关经济主体建立利益“共同体”的前提条件,也是企业建立可靠信誉体制的基本保障。和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在：组织形式上两权重合。在我国传统家庭经营观念的影响下，大部分中小企业的所有权和经营

25、权高度统一。这就意味着中小企业的组织化程度较低，没有较多的管理层次，企业主的决策具有相当重要的作用，一般不会存在由于代理链条过长而产生经理对企业主粉饰业绩的问题，但是由于没有相关的牵制机制，会计人员与企业主的从属关系更加突出。他们的工作完全在企业主的管理之下，缺乏独立性，从而影响会计信息的可信度。另一方面，由于中小企业的负债主要是来源于家庭成员或亲朋好友，企业的资产被家庭成员挪用的情况也不在少数。个人开支和企业费用混淆在一起，使得企业账面上的资产、负债和收益无法真实地反映企业这个会计主体的财务状况和经营成果。会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账。有的即使设

26、置了会计机构，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。出纳人员更基本是任用企业主的亲戚朋友，而不管其是否具有相应的从业资格。中小规模企业通常只有少数员工负责会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限，即使存在制度和授权程序，也是非正式的，随意性较大。会计人员的素质较低。同大企业相比，中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。从事会计工作时间较长的会计人员，了解企业的生产经营状况，有丰富的经验，但掌握新制度、新准则、新会计手段的速度较慢；刚从学校毕业的会计人员懂得理论，但又缺乏实际操作的经验。中小企业的会计人员参与市场竞争的意识也不够强烈。他们的工作范畴局限于内部记账、内部核算，没有真正的转变

27、到财务管理上，为企业推行一些更有利于竞争的核算管理方法。没有健全的内部会计制度，会计核算不规范。有调查显示，有 1/3的企业没有书面的财务会计制度，相当一部分有财务会计制度的企业也只是一个形式，不符合企业的实际情况，会计人员还是没有遵照制度行事，全凭个人经验进行管理。中小企业的会计核算不规范也是一个公认的问题，特别是乡镇企业和私营企业，会计信息的可信度较低，原始凭据不完整，会计审核手续不健全，成本结转随意，有的还设有内外两套账。这除了和会计人员自身素质有关外，还和中小企业的会计行为没有制度规范有关。资源相对短缺。中小企业在人力、资金、技术、信息上与大企业有着较大差距，尤其是小企业，发展前景、工

28、作条件和社会保障等社会认可程度较低。会计人员除完成日常核算工作外，还要应付报税、报关、追款、处理文件、统计等事务，不仅上班时间安排满满的，工作外时间也很少有空闲，更不用说花工夫进行财务管理了。因此，中小企业对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。中小企业由于规模上的限制，也不愿意花费资金在会计人员的培训和会计系统的改善上，这就使得很多在大企业中行之有效，理论上非常完善的会计政策和技术难以被采用，限制了企业的发展。另外，中小企业由于规模较小，限于资信能力和资本运作能力，融资渠道相对较少，一般只能通过自身的资金积累和借款两种方式进行融资。缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于

29、大部分属于非公有制的中小企业，国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。税务部门是中小企业的会计监管者，但也仅仅限于每个月的纳税申报和定期税务稽查，侧重于税基的完整和真实。银行等金融机构对中小企业的监管要在双方发生贷款业务的前提下进行。中小企业向银行贷款的业务不多，就算有，大部分也是抵押、质押贷款，银行的关注重点也就放在抵押物、质押物的权属和价值上。中小企业内部也缺乏规范的监管体系。由此可见，我国对中小企业的监管还相当的薄弱，致使中小企业有机可乘，在利益的驱使下，假账泛滥。（二）、中小企业会计信息失真的表现及会计造假主要手段1、中小企业会计信息失真的表现在由高度集中的计划经济向社会主义

30、市场经济体制转型期间，中小企业会计造假突出表现为：（1）、原始凭证虚假。有些单位的原始凭证要素填写不完整、不规范，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限，甚至开具假发票，虚列经济事项，致使单位经费超支或成本虚增，使一些非法的收支变成“合法”的收支。（2）、财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。（3）、虚列成本，虚计收入。人为调节会计报表及会计处理方法，以计划数、预算数代替实际数，造成会计报表失真。安然公司的破产以及琼民源、郑百文、银广夏等造假典型案例的产生，都说明

31、了会计报表严重失真已成为相当普遍的问题。（4）、资产、收入、负债、成本费用失真。一是资产不实。一些单位违反会计制度，不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算，不按规定计提固定资产折旧，不按规定摊销预提费用，也不定期对存货进行盘点，对坏账也不按规定转销，造成虚增资产。二是收入失真。采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法，人为调节收入，掩盖了单位经济活动的实际情况，致使收入流失，会计信息失真。三是负债登记不全。大量负债游离账外，形成账面负债不完整。有的单位在资金紧缺的情况下，靠赊欠、借贷来完成经济指标，这些债务采取不入账的做法，形成账外负债。四是成本费用失实。原始发票的虚假是成本费用不实的

32、主要原因。在会计核算中采取支出挂账，不列当期成本费用的做法，或多摊多提费用，截留利润，偷逃税款，私设“小金库”，搞账外行为等，造成成本费用不实，隐性亏损加大。2、中小企业会计造假的主要手段1、利用“管理费用” 账户造假，增加费用支出，减少企业盈利。“管理费用”是指企业在生产经营过程中发生的与产品生产活动没有直接关系的各项费用，主要包括公司经费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、技术转让费、存货跌价损失等。管理费用作为调节利润的手段，主要是因为它包纳的范围广，界限不明确的各种支出都能列入管理费中隐瞒起来，从而增加了费用，减少了盈利。 如由于办公用品、礼品、交通费、招待费等都可以被纳

33、入管理费用，于是有的企业在员工中广泛征集各种票据，以达到增加管理费用的目的。2、利用固定资产折旧账户造假，虚增成本，减少企业盈利。固定资产折旧是固定资产更新以维持企业简单再生产的保证，是资金周转中一个重要的组成环节。固定资产计提折旧，一般都采用平均年限法，不能随意改变。如要改变，必须经有关部门批准，才能采用“年数总和法”和“双倍余额递减法” 等快速折旧方法。 但企业为了调整成本、利润，就随意改变固定资产的折旧方法或变更折旧率，多提折旧。对报废的固定资产仍提折旧，从而虚增成本费用，削减利润。3、利用存货项目造假，人为地调高产品成本，减少企业盈利。存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的

34、各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品和产成品等。存货在企业资金中占有很大比重，数量多、收发频繁、变现能力弱，在管理和核算上有很大难度，容易做假，如按照规定，企业可以根据自身需要选用发出存货的计价方法，选用的方法一经确定，不能随意变更。企业可利用该项会计政策，随意变更存货的计价方法。比如购进存货（如原材料）价格上涨时，企业为达到减少利润的目的就用后进先出法计算存货发出成本；购进存货（如原材料）价格下降时，再改用先进先出法计算发出存货成本，人为地调节成本和利润。4、利用应收项目造假，达到隐瞒收入，偷逃税款的目的。应收项目是指企业生产经营活动和其他业务所形成应收和预付款项。许多中小企

35、业为了隐瞒销售收入，偷逃税款，把产品销售收入长期挂在“应收账款”账户不结转#还有一些企业利用“预付账款”账户作为“中转站”搭桥，如甲、乙两企业，没有任何业务往来，但为了达到转移资金，隐瞒收入的目的，甲企业以收取一定“好处费”为条件，同意为乙企业提供账户和有关单证，证明其收到乙企业的预付货款，双方联手共同做假。5、利用“真票假开”逃避税款。“真票假开”是一种更为隐秘的做法。例如甲企业需要17万元的税票缴纳增值税，但甲的供货方正常渠道下的税票由于种种原因没有按时到账，甲方就会找关系较好的乙企业，在双方没有真实交易的情况下，乙企业凭空开一张17万元的税票给甲企业，帮助甲企业抵掉当月需缴纳的增值税部分

36、，然后甲企业私下将17万元归还乙企业。表面上看，只是17万元一来一往，事实上，甲企业不仅将当月的增值税部分冲抵，而且意味着这17万元税票背后100万元的虚设成本费用凭空在账面上发生了，甲企业可以少交因此抵销的100万元利润所应缴纳的33万元所得税，而乙企业也可以得到大于17万元的“回报”。（三）中小企业会计信息造假原因分析1、中小企业会计信息造假内部环境原因分析（1）、会计人员的素质参差不齐及道德诚信缺失会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的

37、会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神，由于业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低下，无法按照新规定开展工作。即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，也就不可避免地产生计量出的会计数据脱离实际的情况，出现会计信息失真现象。有的会计人员不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少，既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。再加上社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的负面影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义、拜金主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求

38、是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。 （2）会计制度不完善、灵活性太大随着经济的不断发展, 企业的运作方式发生了新的变化。这种变化的速度之快, 超过了会计制度的调整速度。现有的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞。为了获得更大的利润, 许多企业便钻这些空隙。（3）、狂热追求利益最大化 任何一个经济实体,追求利益的最大化是其根本的目的。对于中小企业,通过会计造假,以便个人获利：造假可以逃税,造假可以降低产品成本,产品可以低价倾销；不造假的企业反而处于竞争的劣势,于是,造

39、假之风日盛,不造假的企业无法生存,形成一个恶性循环的经济怪圈。另外, 对政治利益的追逐也使造假者铤而走险, 不顾后果。造假者的逐利心理突出地表现在他们对财富的渴望及期盼。而当这一切不能通过正常渠道获得时, 就不得不依靠做假账来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系。我认为，如果企业认为通过会计信息造假能够使自身获取利益达到最大化，那么他就会有冲动去这样做。如果企业认为伪造会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会积极地去提供真实的会计信息。而现实是，制作会计信息的成本很低，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得很微小。“收效”大于“成本”，那么企业制造虚

40、假会计信息也就很自然了。（4）内部监督体系不健全内部监督是整个监督活动中最基本的层次，主要包括内部会计监督、内部审计监督、职工民主监督等形式。从内部会计监督看,我省中小企业会计工作基础薄弱,制度不健全、不严密、不完善。中小企业会计机构不像大企业那样完备，一人多岗、一岗多职的现象普遍存在，稍好的中小企业一般会设置会计机构，配备会计、出纳，较差的企业则不设置会计机构，会计、出纳一人担任，甚至由于部分中小企业采取家族式企业的管理方式，任人唯亲，会计和出纳可能都是业主的直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办，结果造成账目混乱，账实不符，数据差错严重。从内部审计监督看，虽说有的中小企业内部也会设立专门

41、的人员或部门负责企业审计的监督，但由于企业内部利益的一致性，使得在很多时候内部审计监督成为有名无实的一个摆设，无法起到应有的作用。首先，在现行会计人员管理体制下，绝大多数中小企业的会计人员直接由所在单位任命及管理，可以说单位负责人主宰着会计人员的命运。尤其是在多为私人所有的中小企业内部，会计人员若坚持原则，对单位负责人违反会计法规制度的行为进行抵制，那么结局是可想而知的；其次，许多中小企业会计人员知识结构过于老化、专业知识过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。其他的监督形式也由于目前的管理体制而无法起到应有的作用。因此相对于上市公司和大企业来说，由

42、于中小企业的内部控制制度比较薄弱，从而使会计造假有机可乘。实践也证明，良好的内部控制制度能够及时地发现舞弊，从而有效地降低企业的利润操纵行为。2、中小企业会计信息造假外部环境原因分析（1）、纳税环境恶劣、税负过重 目前,我国税收实体法由20几个税种构成,其主要税种为增值税和企业所得税。增值税的基本税率为17 % , 换算成“消费型”的增值税, 则税率高达23 % ,这高于发达国家 大多在20 %以下 的水平。企业所得税的税率为33 % ,而发达国家的税率一般都在30 %以下。我国税前扣除项目少和企业经济效益低等因素,更显得我国企业税收负担过重。税负过重,一个直接的后果便是增大了企业负担,降低了

43、企业利润,削弱了企业再投资的原始积累。此外,对于那些用税后利润分给投资者而产生的投资收益仍然要缴纳个人所得税的企业来说,存在着双重纳税的问题,这是很不公平的。因此,企业为了减轻税负,总是想方设法偷逃税款。企业偷逃税款的方式各种各样,多列支出、少记收入、虚假申报、账外设账,这些必然会导致会计造假行为。 （2）、法律、法规不健全,导致政府监督的效用不高由于会计造假的法律责任认定不明确,惩罚力度不足,造假成本低,使怂恿造假者一轰而上,形成一种恶性循环。此时,就政府监督的效用而言,其法律的威慑作用、惩罚作用未能真正奏效。轰动一时的琼民源案,最后判决的结果是两名造假者分别被处以2年和3年徒刑,其中1人还

44、是缓刑。与该案的恶劣程度相比,其惩罚力度实在太轻。刑事处罚轻,导致部分人铤而走险,通过内幕交易大捞一把,对其惩罚是只须坐两、三年牢。对虚假财务报告产生的原因,是故意还是过失,是一般过失还是重大过失,对此行为的性质如何认定,没有相应的法律条文予以确定。对于出具虚假审计报告的注册会计师事务所,如何认定其应承担的责任,对使用了这种虚假的审计报告,给投资者造成了经济损失,会计师事务所又应承担多大责任,没有相应的法律条文明确认定责任。轻视法律的调节,对要求民事赔偿的受害人,不能及时得到赔付,中、小投资者的利益得不到切实保护,是法律需要加以规范、完善的地方。（3）、以注册会计师为主的社会审计监督不力 目前

45、，我国会计信息的社会监督主要依赖于各方会计信息使用者，而这其中注册会计师又是起到重要的、不可替代的作用。注册会计师本身具有独立性、公正性及较高业务水平。注册会计师通过审计的方式对企业会计信息进行验证，并以审计报告的方式披露出来，可以让所有使用会计信息者有一个明确的参照标准。注册会计师的这种作用也是被世界发达国家的成功经验所证明了的。但是，在激烈的市场竞争中，由于委托-代理关系的存在，作为理性人的注册会计师为了谋取更多的利益，为降低执业成本或提高单位时间的收益，常常会在执行程序上“偷工减料”，甚至与被审计企业达成某各“默契”，出具质量不高的审计报告；有的注册会计师甚至会顶风作案，出具虚假的审计报

46、告。在笔者的调查中，部分中小企业的会计人员也承认了存在同注册会计师进行“讨论”后才进行年审报告的现象。这样注册会计师在相当大的程度上丧失了自己的独立性和公正性，对企业会计信息的质量并没有发挥出“经济警察”应有的监督作用。三、问题的措施, 抓好职业道德建设，健全会计核算制度,强化会计基础工作1、会计人员从业资格制度, 严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作, 具备哪些条件才能担任总会计师, 健全专业资格确认制度, 在坚持目前专业资格考评的基础上, 应当相应提高资格考试的入门条件, 重视学历因素在考评中的作用,建立一套统一的具有针对性的会计人员职业道德规范, 特别要加大对违反职业道德规范的处理力

47、度, 以此约束和管理会计人员的职业行为, 加强会计人员的继续教育制度, 提倡会计人员终身教育观念, 切实帮助他们提高素质, 积累经验, 更新知识。2、健全会计核算制度,对保持中小企业的健康发展,促进中小企业的科学化管理,有着积极的意义。中小企业由于业务单一,会计核算只能采用集中核算的方式,即由会计机构统一办理。中小企业在制定具体的会计制度时,应考虑两个方面的问题:一是会计机构的设置。会计人员一般以2 至3 人为宜,并指派一人担任财务主管,在职责划分上要注意不相容职责的分离,如出纳、总账与稽核,出纳与总账、明细账的分离等。规模小、不具备设置会计机构的企业,应采用中介机构代理记账的方式,以节约企业

48、成本。二是会计信息的管理。中小企业的会计信息首先是满足管理需求,其次是为了满足税务部门的征税需求,最后才是为了满足融资的内在需求。根据成本效益的原则,企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费情况下,才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供,信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。为此,会计制度的制定应充分考虑重要性原则,做到有的放矢。（二）、坚持依法治企, 加大惩治力度, 使会计人员不敢造假要完善自律机制, 加大处罚做假力度, 提高造假者的造假成本, 使之敢想而不敢为。目前, 美国对造假行为规定十分严格的惩罚措施, 如对编制违法违规财务报告的法律责任, 最高可处500 万美元罚款或20 年监禁; 篡改文件的刑48 浅析会计造假的成因、危害及对策事责任最高处20 年的监禁; 证券欺诈的刑事责任最高可处25 年的监禁, 对举报者打