毕业论文非营利组织会计信息披露问题研究.doc
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1、非营利组织会计信息披露问题研究摘要随着我国公益事业的发展,非营利组织大量兴起,已成为人们生活休戚相关的一支社会力量。理论和实践中存在的问题不但和其目前的蓬勃兴起之势不相称,也不利于非营利组织未来的发展。与营利组织相比,非营利组织的会计报告问题显得尤为重要,当前我国非营利组织的会计信息披露比较繁杂,不同类型的组织会计核算的依据不同,核算基础不同,信息披露的基础也不同,这就导致其所披露的会计信息不具有可比性。本文首先以阐述非营利组织的基本理论为出发点来说明非营利组织的概念及分类,它所在的运营环境和存在的困难;然后从非营利组织会计信息需求和非营利组织会计目标的含义、内容两个方面对非营利组织会计信息需
2、求进行分析;接着阐述我国非营利组织会计信息披露的现状和非营利组织会计信息披露的制约因素;最后论述完善非营利组织会计信息披露制度的建议。关 键 词:非营利组织,信息需求 ,会计目标,信息披露THE RESEARCH ON THE ISSUES OF DISCLOSURE OF ACCOUNTING INFORMATIONOF NON-PROFIT ORGANIZATIONS ABSTRACTWith the development of public welfare in our country, non-profit organizations emerge with a large numb
3、er. They have become a social force which is closely related to people live. Not only from the theoretical and practical aspects, the problems, which lie in the organizations, are not commensurate to the burgeoning trend, it is also not beneficial to the development of the organizations. Comparison
4、with profit organizations, the issue of accounting reports is more important. Because the issues of disclosure of accounting information of non-profit organizations are more complicate, the basis of different types of accounting is different. The basis of accounting is different which leads to the d
5、isclosed accounting information is not comparability.The paper firstly regarded the basic theories of non-profit organizations as a starting point to illustrate the definition and classifications of them, and their operating environment and their difficulties. Then, from the aspects of accounting in
6、formation requirements, and the meaning and contents of the accountants objects of non-profit organization, in order to analysis accountants information requirements who work for them. Next, the paper states the current situation and the constraining elements of disclosure of accounting information
7、of non-profit organizations in our country. Lastly, it proposes some suggestions for the system of disclosure of accounting information of non-profit organizations.KEY WORDS: non-profit organizations, accounting information requirements, accounting objects, information disclosure目录前言1第1章 非营利组织的概述21.
8、1 非营利组织的概念和分类21.2 非营利组织运营环境和存在的困难31.2.1 非营利组织的运行环境31.2.2 非营利组织存在的困难5第2章 我国非营利组织会计信息需求分析72.1 非营利组织的会计信息需求72.2 非营利组织的会计目标8第3章 我国非营利组织会计信息披露的问题分析103.1 我国非营利组织会计信息披露的现状103.2 我国非营利组织会计信息披露中存在的问题11第4章 完善我国非营利组织会计信息披露问题的建议144.1 完善立法,加强非营利组织信息的强制性披露144.2 完善非营利组织法人治理结构,健全现代非营利组织制度144.3 引入竞争,激发非营利组织信息的自愿性披露15
9、4.4 推进非营利性组织会计准则建设,以完善中国会计准则体系154.5 完善信息披露的监管体制164.6 改革与完善会计教育,推行现代会计理念16结 论17参考文献18致 谢19前言我国的非营利组织是从20世纪80年代伴随改革开放和市场经济的建设而逐渐发展和繁荣起来的。这个时候国家的工作重心转向了经济建设,政治气氛相对宽松很多,另一方面人民行使民主权利的意识观念不断增强,结社热情空前高涨。国家在这个时候也为非营利组织的发展提供了一些法律保障,为推动改革开放后我国非营利组织的发展起到了巨大的推动作用。非营利组织的资源来源于社会公众,信息披露一方面可以向公众解脱受托责任,另一方面可以树立良好的自律
10、形象,以便筹措到更多的资金,进而完成组织使命,可以这么说,信息披露是非营利组织的生命线。基于此,非营利组织应该加强自我约束,建立规范、公开的财务管理和信息披露机制,让组织的财务状况更加透明和公开,使公众对组织的机构规则、运作程序有一个全面的了解,只有这样才能提高公信力。与营利组织相比,非营利组织的会计报告问题显得尤为重要,当前我国非营利组织的会计信息披露比较繁杂,不同类型的组织会计核算的依据不同,核算基础不同,信息披露的基础也不同,这就导致其所披露的会计信息不具有可比性。研究非营利组织会计信息披露体系的意义在于:从理论上看,该课题是会计理论的重要组成部分,研究该课题将丰富会计理论,填补了非营利
11、组织会计理论研究的某些空白;科学构架非营利组织理论体系也可以完善会计理论;以发展的眼光看,非营利组织会计的独特性要求具备自己的理论体系。从实践上来看,第一,研究该课题是市场经济改革的必需;第二,是非营利组织自身效率管理的必需;第三,人们生活水平的提高,要求有更高质量的社会公益事业;第四,也是社会和谐发展或者科学发展观的必需。另外,研究该课题将有助于促进我国非营利组织的发展。非营利组织是我国经济生活中非常重要的组成部分,随着人民生活水平的进一步提高,对公共方面的需求将越来越高。非营利组织作为以公共利益为主要目标的组织必将蓬勃发展,非营利组织会计必将更加重要,非营利组织会计基本理论的研究必将更有现
12、实意义。除此之外,研究该课题还有助于提升非营利组织会计的地位,促使政府和社会重视非营利组织的发展和非营利组织会计工作,活跃会计学术研究等。第1章 非营利组织的概述1.1 非营利组织的概念和分类非营利组织这一概念最早源自于西方的语境,但目前即使在西方它也并非是一个具有明确内涵与外延的术语,从而导致其存在不同的称谓:非营利组织、非政府组织、慈善组织、第三部门、志愿组织、免税组织、中介组织等。如果严格按照目前最受认同的美国约翰霍普金斯大学非营利组织比较研究中心推荐的“结构-运作定义”1,认为只有符合组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性五个特性的组织,才可被视为非营利组织,中国并不存在典型意义的非
13、营利组织。但是鉴于在我国现实中确实存在为数众多的在行为和运作机制上不同于政府又不同于企业的社会组织,这些组织虽不完全具备非营利组织上述五个特性,但它们在性质、功能、组织特性等方面与非营利组织极为相近,或者其发展逐渐趋向于非营利组织。因此学者们大多更倾向于从中国实际以及推动和促进中国非营利组织发展的角度出发,不将非营利组织的范围限定得过于严格。比如康晓光主张,只要是依法注册的正式组织,从事非营利活动,满足志愿性和公益性要求,具有不同程度的独立性和自治性,即可被称为非营利组织2。王名等人认为非营利组织是指在政府部门和以营利为目的的企业(市场部门)之外的一切志愿团体、社会组织或民间协会。关于中国非营
14、利组织的分类,目前也缺乏一个统一的标准3。例如,现行法规只将其划分为“社会团体”、“民办非企业单位”以及“基金会”。一些研究者根据组织服务的对象将非营利组织区分为“互益型”和“公益型”非营利组织,或依据其是否是会员制以及服务对象的种类而将其区分为“会员互益型”、“运作型”和“中间型”非营利组织。另外还有学者根据组织的生成路径将非营利组织分为“自上而下型”、“自下而上型”和“外部输入型”,或根据组织与政府的关系密切程度将其区分为“官办”、“半官方”和“民办”非营利组织4。王名和贾西津借鉴美国税法的规定,认为中国现阶段的非营利组织应主要包括五大类:会员制互益型组织。这其中又可细分为经济性、社会性及
15、其他性质的会员制互益型组织;公益型组织。这其中包括会员制公益型组织、运作型组织和实体型社会服务机构等;人民团体;转型中的国有事业单位;未登记或转登记的团体5。这种分类的可取之处不仅在于它的相对全面与细致,还在于它将我国的人民团体、转制中的国有事业单位以及未登记或转登记团体也纳入了非营利组织的结构体系,具有一定的前瞻性。从全球范围来看,对非营利组织的分类与各国的实际情况相符合而较有借鉴意义的是非营利组织国际分类体系(简称ICNPO,是由美国慈善统计中心设计的免税团体分类体系和由霍普金斯大学非营利组织比较研究中心协调13个国家的专家学者做成的),它将非营利组织划入12大类,24小类。各小类再被分为
16、近150小项6。(大类见表11)表11 ICNPO分类表代码领域代码领域1文化与休闲7公民与倡导2教育与研究8慈善中介3卫生9国际活动与组织4社会服务10宗教集会5环境11商会、专业协会、工会6发展与住房12其他对于我国来说,根据我国目前的登记管理规定,我国的非营利组织可以分作三类,即社会团体、民办非企业单位和国办事业单位6。国办事业单位是由各级政府批准设立,由国务院及各级编制委员会办公室审查登记。而社会团体和民办非企业单位则是由民政部门登记管理的,它包含各种基金会、慈善组织、学会、协会、研究会、促进会等等,涉及社会服务、慈善事业、教育培训、卫生保健、社区发展、生态环境、科学研究、文化艺术、扶
17、贫与国际援助、宗教等各领域。因此,综合国际和国内研究的结果,非营利组织的界定并不以是否收费为标准,而是以服务的领域、宗旨为标准,是提供公益性服务的非营利、非政府组织,在我国这类组织包含国有事业单位。1.2 非营利组织运营环境和存在的困难1.2.1 非营利组织的运行环境非营利组织也称公共组织, 其运行环境与私人组织的运行环境存在显著的不同, 主要体现在组织目标、财务来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面, 主要包括7:(1)组织目标的模糊性和多样性。私人企业以获取利润或收益作为组织目标,而公共组织的目标则不同,是每年在财务和其它资源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务。公共组织
18、的财务管理,通常关注更多的是财务资源的取得和使用,即关注营运资本的来源和使用、预算情况及现金流量,而不是净利润或每股收益。与私人企业相比,公共组织的目标更多样化且较为模糊,难以清晰地确定。在公共组织中,不仅不同目标之间可能存在着冲突,而且经常出现目标与实现目标的有效途径之间缺乏明确的联系。(2)与私人组织相比,公共组织的财务资源的来源渠道和方式有所不同。企业主要是依靠投资者的投资和销售产品或提供服务的收入来筹集财务资源的。政府主要通过税收、向社会公众发行债券、国有资产经营收益及体制间结算等方式来筹集财务资源,而非营利组织主要通过捐赠和政府拨款取得财务资源。由于公共组织不以营利为目的,所以他们通
19、常不区分投入资本和收入。此外,有些公共组织也会和私人组织一样通过销售产品或提供服务来获取财务资源,但是与私人组织类似的行为却有很大的区别。比如:公共组织提供产品或服务一般是垄断的,如公共安全和社会秩序,不存在竞争性市场来评价产品或服务的价值。公共组织提供产品或服务时,虽然也像私人组织一样对使用者进行收费,但收费不是为了获利,而是为弥补部分成本。因此收费标准的制定通常不考虑产品或服务的供求关系,而且只是以成本为基础。由于公共产品市场不具备竞争性,所以可供决策的信息(如价格、利润、市场份额等)较少,造成资源分配的效率低下。(3)公共组织的监管不足。不像私人企业,消费者根据自己的需要和偏好选择是否购
20、买产品或服务的,投资者根据私人企业的获利情况进行投资活动,这些对企业形成强大的约束力。在公共组织中常常缺乏竞争,资源的提供与产品和服务的受惠之间不存在关联性,或关联程度较小。公共组织的业绩和经营成果计量通常较为困难,公共组织不存在营利动机和营利指标构成的分配和规范机制,很难通过市场竞争机制进行优胜劣汰。而且,公众对公共机构的监督权力往往间接地通过自己的民意代表,如通过各级人大来反映公众的意愿,或者是通过新闻媒体等其它间接途径来表达意见。这种间接的监督行为要转化为促进公共机构产出的有效压力,往往很难和不准确。(4)公共组织的规则导向的局限。为保证公共资源被恰当使用,避免出现不经济,无效地使用公共
21、财务资源的情况,通常采取更严格的法律、法规和其它控制机制进行约束。立法部门,监督部门及法庭的监督形成非常繁多的法律、法规和制度限制,较多的外部权威的存在约束和影响了公共组织的运作和程序,导致公共组织形成“规则优先”的运作模式8。规则导向使得公共组织对效率的判断不是基于结果,而是以遵守规则的程度为判断依据。同时,僵化而繁杂的规则体系限制了雇员的自主性和创造性。(5)组织结构对决策过程和激励机制的影响。公共组织是官僚制组织,具有以下特征:森严的等级制制度;升迁取决于职业功绩和技能;长期供职与官僚制度;照规章制度办事;信息的横向沟通较少、信息的获取较复杂和困难;高层领导的人事变动较快。由于公共组织外
22、部存在众多的政治势力,内部有繁多的规则和制度限制,承受着较多的外部影响和压力,使得管理人员在决策过程中拥有较少的自主权。同时,公共管理人员对下属和下层机构的权威也相对较小。另外,公共组织的一个显著特征是没有最终委托人的代理人,不存在“剩余索取权”的激励机制9,规则和制度上的限制约束着工资、提升等外在激励的作用,激励机制明显不足。1.2.2 非营利组织存在的困难(1)自创收入的能力匮乏。非营利组织的资金来源一般主要包括会员的会费,服务收入以及政府的资助、社会捐助等。其收入来源区分为非自创收入与自创收入,非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠,这是非营利组织收入的重要来源。自创收入是指非
23、营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收益,自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。业务收入是指非营利组织为实现其社会效益而开展业务活动取得的收入,这是自创收入的基本形式。经营收入是指其在实现社会效益的业务活动之外开展经营活动所取得的收入。投资收入是其所获取的资金,在运用于实现其社会使命的具体项目之前,通过资本运作方式进行投资,获取投资收益,以实现资金的保值与增值。中国的非营利组织一般来说规模比较小,并且处于发展初期,运行机制不完善、高素质专业人才匮乏、业务拓展的能力发展严重受限,行业协会的能力发展不足。吸引高素质专业人才作为管理者是组织发展的一个
24、重要条件,而相对于企业和政府组织而言,非营利组织人员的福利待遇一般比较低,对高素质专业人才的吸引力也相应降低。加之,体制掣肘、资金缺乏和人才缺失直接导致协会组织的能力发展不足,组织的自创收入的能力较差,进而导致组织财务困境的加剧。(2)外部资金募集困难。同发达国家相比,中国非营利组织的服务水平较低,资金筹措能力较差,相当一部分非营利组织资金严重不足,无法开展正常的活动,不少组织处在名存实亡的“休眠状态”,但也有一些组织为了维持生存发展,通过各种渠道开展与其自身业务不相干的经营性活动。目前情况而言,非营利组织自创收入不高,而非自创收入也很不乐观。政府拨款有限,而社会捐赠只有经济发展到一定水平,会
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