毕业论文浅谈我国上市公司内部审计存在的问题及对策.doc

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1、 目录摘 要III关键词IIIAbstractIVKey wordsIV前 言1第1章 研究综述21.1研究背景21.2 内部审计的意义31.2.1 提高经营管理水平31.2.2 保证资产保值和增值31.2.3 有助于防止欺诈和舞弊行为31.3 国外相关文献综述31.4 国内相关文献评述4第2章 上市公司内部审计现状分析52.1 内部审计的定义52.2 上市公司的定义52.3 上市公司内部审计现状52.3.1监事会 审计委员会与内部审计职责相近52.3.2上市公司投资主体缺位使内部审计缺乏权威72.3.3公司管理高层对内部审计工作重视不够72.3.4内部审计的角色定位矛盾7第3章 我国上市公司

2、内部审计存在的问题分析93.1内部审计机构设置不合理93.2审计的独立性较差93.3审计的范围狭窄 方法落后103.4审计人员专业能力有限 素质不高11第4章 完善我国上市公司内部审计的对策124.1合理设置内部审计机构 并予以科学定位124.2提高内部审计机构的独立性124.3扩大内部审计范围 改进内部审计方法124.4加强内部审计人员专业技能和素质134.5加强内部审计的法规建设134. 6统一监事会 审计委员会和内部审计的相关规则14结 论15参考文献16致 谢17 浅谈我国上市公司内部审计存在的问题及对策摘 要随着内部审计由内部财务审计向内部管理审计及战略审计的发展，内部控制与内部审计

3、的关系日益密切。一方面，内部管理审计及战略审计是一个完善内部控制系统必不可少的组成部分；另一方面，内部控制系统为内部审计指明了方向与目标。加强内部审计与内部控制的协调是我国目前内部审计及内部控制工作的重点与关键。我国内部控制与审计发展滞后，实施中也存在很大问题，严重影响了公司发展和监控体系的有效性。通过研究我国内部审计的发展和良好运行提供一点有用的帮助。文章讨论了上市公司内部审计的有关问题：如内部审计的职能定位不够准确，内部审计中人员素质较低，审计手段发展滞后，内部审计独立性不强、审计质量不高。针对上市公司内部审计存在的诸多问题，提出了上市公司内部审计的发展趋势。关键词：上市公司；内部审计；问

4、题；对策Problems and Countermeasuresof internal auditof thelisting CorporationAbstractAlong with the internal audit by internal financial audit to internal management audit and the development of strategic audit, internal control and internal audit relationship is close. On one hand, internal management

5、 audit and strategic audit is a perfect the internal control system of internal indispensable constituent part; On the other hand, the internal control system for internal audit pointed out the direction and goals. To strengthen internal audit and the coordination of internal control China is the in

6、ternal audit and internal control the key work of and key. Our country internal control and audit development lags behind, there is a big problem in the imliementation of also, serious impact on the development of the company and the effectiveness of the control system. Through the research of inter

7、nal control audit in our country, thispaper analyses the proliems, and find out the corresponding solution countermeasures for our country internal control.The article discussed internal audit of listed companies related issues: Such as positioning the internal audit function is not accurate enough,

8、 the lower quality of internal audit staff, internal audit independence is not strong, the quality is not high. For the exist problems, the internal audit of listed companies made the trend.Key words: listed company，internal audit，problem，countermeasure 前言 随着知识经济时代的到来，科学与技术突飞猛进，经济全球化，虚拟化，信息化进程加快，而国际

9、竞争异常激烈，市场瞬息万变，企业面临的机遇与风险剧增，投资人，债权人及其他利益相关者对企业的关注与约束增强，企业要想能够在剧烈变化的环境中得以生存和发展，作为董事会及最高层管理当局控制手段的企业内部审计，在企业管理尤其是风险管理，内部控制以及公司治理，组织运营中的地位与作用开始日趋突出，成为关系企业兴衰的重要因素1。虽然国外许多西方国家早已开始重视内部审计，通过合理设置内部审计机构，配置审计人员，保证了企业的稳步快速发展，取得了很好的成就，许多成功的经验值得借鉴，由于我国内部审计起源较晚，发展也较为缓慢，但这并不意味着可以将发达国家的经验直接机械地照搬进来，因为我国上市公司无论在文化方面，经营

10、环境方面甚至国家经济政策方面都存在着较大的差异，在借鉴西方发达国家成功经验的同时，企业如何根据自身的实际情况合理设置内部审计机构，使内部审计人员能独立的展开工作，提高质量，已成为了我国上市公司需要去解决的重大问题之一。第1章 研究综述1.1研究背景 如果说2006年是中国股市的繁荣起点年，那无疑2007年则是中国股市繁荣演进年。一收盘点位来计算，2007年上证综指全年上涨了96.66%，深证成指全年上涨166.29%，沪深交易所成交金额更是均创下历年的记录。然而，2007年也有太多的上市公司黑幕浮出水面，有太多的黑幕依然沉睡在海洋的最深处。我们回顾一下往年不难发现，中国证券市场的上市公司舞弊从

11、来就没断过：90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告案件”等，步入21世纪，伴随监管力度的加强，越来越多的舞弊事件浮出水面：2000年郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮2。作为证券市场的基石，上市公司是怎么了？在我们失望和心痛之余，人们开始把注意力从中看不中用的财务报表中移开，反思公司的治理问题。而作为公司治理结构和内部控制体系的重要组成部分上市公司的内部审计开始走进人们的视线。内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要的地位，它是内部控制系统的重要组成部分，也是评价和检查内部控制的主要手段。有效

12、的内部审计可以对企业形成强有力的约束力，可以通过事前预测、事中监控和事后检查，为企业经营者提供及时有效的信息，进而推动和促进企业利益的实现。综观国内外的研究成果，可以看出实务界十分青睐外部审计。最明显的例子，我国证监会在颁发的有关文件中就规定，上市公司的年度报告必须经过注册会计师的审计方可对外披露，证券法也要求上市公司的年度财务报告必须经过注册会计师审计可对外发布。但是，在外部审计得以加强的同时，而内部审计却并没有受到真正的重视。在我国，问题更是严重，许多在20世纪90年代初期刚刚建立起来的内部审计部门又在近几年的企业改革和人员精简中被削弱和撤销。有数据显示，从1986年到1997年期间，我国

13、的内部审计部门和内部审计人员的数量呈逐年上升的趋势，成绩斐然，但从1998年至2001年内部审计部门和人员的数量在持续下降，合法合规性审计的效果也受到了非常大的影响。在逐步对审计的研究深化后人们发现，一方面，作为微观制度安排的内部审计受到了轻视；另一方面，根植于传统企业模式下的内部审计，在现代企业环境中难以真正发挥作用，甚至连生存和发展都受到了空前的挑战。1.2 内部审计的意义1.2.1 提高经营管理水平 风险管理是企业经营者的一项主要职责，内部审计通过多企业内部控制制度完善程度的监督检查和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，并提出了很多切实可行的改善建议，进而快速有效地促进企业改善风险体

14、系，规避经营风险和财务风险，有效地维护企业的生存和发展1.2.2 保证资产保值和增值在企业生产经营过程中，会遇到许多复杂的问题，有存在一些难以预料、难以控制的因素，威胁着企业资产的安全和完整。企业内部审计可以及时地发现问题，提高企业质量，进而保证资产的完整。另外，内部审计可以通过积极开展战略审计活动，推动企业的增产增值。1.2.3 有助于防止欺诈和舞弊行为内部审计对促进企业加强内控管理，增强自我约束，强化廉政建设，及时发现和查纠企业内部存在的违法违规问题，填补管理漏洞，减少损失浪费方面均起着不可缺少的重要作用。如发现腐败问题，可以向有关机关移送案件线索，积极配合查处，还可以向领导和相关部门反映

15、情况，避免出现更大的问题。1.3 国外相关文献综述 1941年，在北美公用事业公司的约翰.色斯顿（John.Thurston）领导下，成立了世界上第一个内部审计师协会（IIA）。同年，在著名会计学家罗伊.凯斯特教授（Roy.B.Kester）的指导下，维克托.布林克出版了第一部内部审计著作内部审计：性质、职能和程序方法。书中指出内部审计是经营管理的一种手段、一种工具，它并没有完全脱离过去的财务审计；内部审计是作为检查和分析会计信息的一种特别手段和技术发展而来。1943年色斯顿会长发表内部审计：一种新的管理技术，首次说明了内部审计的历史、职能和作用3。 1991年是IIA成立50周年，IIA的主

16、席彼德.威尔逊（G.Peter.Wilson）以内部审计的全球化问题，展示了IIA各国和地区的发展以及该组织的社会地位。劳伦斯.索耶的内部审计职业化和内部审计实践，科学总结了职业化的成就和实践上的进步，认为内部审计师的注册考试制度，极大地改善了内部审计人员的形象，提高了内部审计实践的水平，特别是在管理设计或业务审计的开展、抽样审计和各种数量方法的现实应用、计算机审计、审计的行为问题和对企业风险因素的关注等方面，显得尤为突出。1.4 国内相关文献评述1983年8月20日，中华人民审计署成立前夕，国务院转发了审计署关于开展审计工作几个问题的请示，报告提出建立内部审计监督制度问题。文件指出：建立和健

17、全部门、单位的内部审计，是搞好国家设计监督的基础。根据国务院的指示精神，我国的部门和单位开始组建和开展内部审计活动。1983年9月，中国石化总公司率先成立审计部，开展了内部审计监督活动。1985年8月，国务院发布内部审计暂行规定，为内部审计提供了法律依据。内部审计暂行规定要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月5日，审计署颁发审计署关于内部审计工作的若干规定，这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国内部审计工作进行了规范。1989年12月2日审计署重新颁布审计署关于内部审计工作的规定，废止1985年的规定，此次规定是对1985年的查缺补漏。2003

18、年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署第4号审计署关于内部审计工作的规定，要求自2003年5月1日实行新规定5。 第2章 上市公司内部审计现状分析2.1 内部审计的定义内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。2.2 上市公司的定义上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证

19、券交易所上市交易，除了必须经过批准外，还必须符合一定的条件。公司法、证券法修订后，有利于更多的企业成为上市公司和公司债券上市交易的公司。2.3 上市公司内部审计现状2.3.1监事会 审计委员会与内部审计职责相近作为完善公司内部治理结构的一项重要举措和有效尝试，独立董事制度已经被正式引进到我国，审计委员会的设立也在我国上市公司中逐渐普遍。审计委员会将与监事会、内部审计共同组成我国上市公司内部的监控体系。当前，我国相关法律法规对监事会、审计委员会与内部审计之间的关系协调问题并没有做出明确规定，仅有针对单个监督部门的职能规定散见于不同的法规中。表2.1列示出相关法规对监事会、审计委员会及内部审计部门

20、的职能规定。从中可以发现，监事会、审计委员会与内部审计部门职责规定存在相似甚至重叠，具体表现如下；首先在审计委员会的职能方面，相关法规盲目地照搬英美，忽视了我国的具体制度背景，进而造成公司内部监督机构之间的职能冲突。譬如，无论是证监会发布的上市公司治理准则，还是上交所上市公司治理指引，这都将提议聘请或更换外部审计师的职责赋予了审计委员会。而审计委员会的提案需要经董事会审查决定，在目前我国内部审计控制严重的情况下，很难保证外部审计的独立性。同时，审计委员会与监事会类似都侧重于合法性监督，而没有体现出审计委员会参与业务决策过程的监督特点。审计委员会和内部审计机构在审查公司内控制度方面职责重叠。这样

21、，在已设立审计委员会公司中，就难免会出现各监督机构相互推诿会权力争夺且不协调局面。表2.1 相关法规对监事会 审计委员会与内部审计部门的职能规定表6 监事会审计委员会内部审计组织地位上市公司治理准则向全体股东负责 上交所上市公司治理指引与董事会平行上市公司治理准则对董事会负责，其提案应提交董事会审查决定审计署相关内部审计工作的规定本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作：上市公司章程指引内部审计负责人向董事会负责并报告工作 功能定位上市公司治理准则对公司财务以及公司董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法、合规性进行监督，维护公司及股东的合法权益尚未明确规定内部审计基本准则组织内部的一种独

22、立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性老促进组织目标的实现职能划分公司发 ：1检查公司财务2.对董事、经理执行公司职务是违反法律法规或公司章程的进行监督3.当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事和经理予以纠正或直接向证券监管机关报告4.提议召开临时股东会5.监事会的监督记录以及进行财务或专项检查的结果应成为对董事、经理和其他高级管理人员绩效评价的重要依据上市公司治理准则 1.提议聘请或更换外部审计机构 2.监督公司内部审计制度极其实施3负责内部审计与外部审计之间的沟通4审核公司财务信息极其披露5审查公司内控制度审计署关于内部审计工作的规定1对本

23、单位内设机构及所属单位领导人员的人气经济责任进行审计2.对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计3.对本单位及所属单位内部控制制度的及安全性和有效性以及风险管理进行评审4.对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计内部审计机构每年应当向本单位主要负责人或权力机构提出内部审计工作报告其次内部审计机构设置方面，审计署关于内部审计工作的规定针对各种类型的组织单位，笼统规定内部审计在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作。证监会颁布 的上市公司章程指引明确要求内部审计负责人向董事会负责并报告工作。从实际情况看，内部审计机构的设置也非常混乱，有待进一步规范。 2.3.2上市公司投资主体缺位使内部

24、审计缺乏权威 在我国公有制的主体地位极其国家所有制的形式决定了大量的国有资本的存在。国家，作为全体人民的代表，行使国有资本的所有权。而又在国家与企业之间存在着代替国家行使所有者职权的人格化代表国有资产管理委员会,这就形成了很长的委托代理链条。国有企业所有者缺位长期以来一直是困扰着国有企业的一个非常重要的原因，它同样影响到了我国上市公司内部审计的运作。现实中，国有企业的终极所有者与国有资本经营管理机构之间的受托权责没能很好的界定，因而作为内部审计终极服务对象也就随之消失，导致了内部审计机构的权威性缺乏完善。内部审计的产生是以所有者与管理者委托代理关系为基础的，国有上市公司的特殊股权结构，即实际股

25、东缺位影响着内部审计职责的发挥。2.3.3公司管理高层对内部审计工作重视不够作为我国上市公司内部控制的重要组成部分内部审计机构，得不到企业高层管理人员的足够重视和信任也是困扰我国内部审计发展的一个重要原因。上市公司融资的范围广泛，因为牵涉到广大的利益集体。建立一支高效的公司治理群体是我国公司广大利益层权力的基本保障。而当前我国上市公司的内部控制的监管力度多是迎合证监会的规章制度设立并且受到政府行政的干预，这与西方国家企业自身要求开展内部审计工作相比，缺乏内在的发展动因。其结果会导致企业的高级管理层对内部审计工作的重视度不够。2.3.4内部审计的角色定位矛盾 审计署关于内部审计工作的规定就也明确

26、规定，企业内部审计是企业管理内设机构，独立行使监督职能。审计法规定，企业内部审计作为国家审计体系的组成部分。在国家审计的知道和监督下进行工作。这种双重身份，使许多上市公司把内部审计视为国家审计机关的“内线”和“坐探”特别是在国有企业中表现的尤为突出7。内部审计机构和人员的不到企业领导的信任，显然不容易了解到企业重大经济活动的内幕。上市公司内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位的财务收支进行监督检查，维护国家利益；另一方面又要受本单位的行政领导，工资福利由单位来解决。业务工作的“外向型与行政待遇“内靠型”，使内审人员进退维谷，很难进入角色。其结果会导致内部审计工作开展难度的加大或内部审

27、计部门形同虚设。第3章 我国上市公司内部审计存在的问题分析3.1内部审计机构设置不合理 就目前我国上市公司内部审计机构设置的情况而言，存在着一个非常明显的特点，就是将国外的内部审计模式直接引用或者稍作修改，主要原因是发达国家的内部审计发展的历史相对较长，无论是在理论上还是实务中，他们的研究成果和实践经验都比较丰富，值得我们借鉴和参考。但是，我国的内部审计无论是内部环境还是外部环境都与它们存在着较大的差异，企业在借鉴发达国家成功经验的同时应该结合自身的实际情况进行相关的分析，取长补短，建立适合企业的治理模式。 在我国，由于相关法律机构没有对上市公司内部审计机构的设置做出严格的规定，因此大多数公司

28、可以根据公司的实际情况来选择设置内部审计机构。目前，我国上市公司内部审计机构的设置情况大致如下：75%左右的上市公司隶属于管理层，由总经理管理和指导；22%隶属于决策层，由董事会和董事会下的审计委员会管理；剩下的3%隶属于监督层，由监事会管理。这几种模式会对我国上市公司带来不利影响9：首先，内部审计部门隶属于经理层难以保持其独立性，无法评估公司总部的财务和公司管理层的实际情况，不能对公司高层的工作实现其监督作用；其次，虽然内部审计隶属于决策层可以减少经理人员违规操作的可能，降低“代理成本”，但是董事会实行的集体讨论决定制会降低内部审计的工作效率，影响内部审计的正常进行。这种情况下，内部审计机构

29、实际上还是由公司的管理层进行控制的，会影响其内部审计检查、评价的功能；最后，内部审计隶属于监督层虽然有利于内部审计检查、监督职能的发挥，但是监事会仅仅是制约公司高层的一种制约机制，监事会本身不参与公司的日常经营、管理活动，所以并不具备企业的经营和管理权，就不能直接服务于企业，因此内部审计职能的发挥就遇到了一定的障碍。这种模式将内部审计定位为监督机构而不是服务机构，不利于通过内部审计及时地服务于企业管理层，实现改善经营管理，提高经济效益的目的。3.2审计的独立性较差 由于我国是公有制结构，大多上市公司是通过国有企业股份改制的方式建立起来的，股权结构不合理，内部审计条件还不够成熟，很多公司的管理理

30、念仍就停留在原来的基础上，内部控制机构并没有随着经济的发展和经营管理要求的提高而做出相应的转变，内部审计的独立性较差，主要体现在以下几个方面：首先，内部审计的机构缺乏独立性。从我国的实际情况来看，我国企业建立内部审计，只是作为补充外部审计工作的一个手段。大部分上市公司内部审计机构的设置并不是企业基于管理的需求自发地建立起来的，它的成立往往是政府的要求或是相关法律的强制规定，内部审计机构并不是企业的一个独立部门，而是直接隶属于财务部门或者其他职能部门，在这种情况下，内部审计的独立性很难得到保证。 其次，内部审计人员缺乏独立性。内部审计人员定位的缺失导致了内部审计人员难以保持独立性。我国大部分上市

31、公司的内部审计人员是由财务部的会计人员或其他管理人员担任，尽管上市公司治理准则的规定审计委员会中的独立董事应占大多数，至少有一名独立董事是会计专业人员，而审计委员会其他人员的任职要求并未做出很明确的规定，这就为企业在确定审计委员会人选时留下了一些可操作的空间，内部审计人员的独立性程度很容易再次受到影响。另外，由于内部审计工作的特殊性和领导的重视程度不够，使得内部审计部门很容易遭受精简，人员队伍不稳定，从而导致了内部审计人员对内部审计部门工作的前途缺乏信心而进一步影响内部审计人员的独立性。 再次，内部审计经济上缺乏独立性。内部审计是企业内部开展的一项独立活动，它的经费来源直接取决于企业的管理层，

32、内部审计活动本身就与企业的管理层存在着直接的利益关系，内部审计工作的开展一旦威胁到这些管理层的利益时，内部审计的经费往往很容易受到限制，导致审计活动很难继续进行下去，审计工作的随意性增大，经费没有明确的保障，严重损害到了审计的独立性。3.3审计的范围狭窄 方法落后 首先，内部审计的业务内容单一。目前，我国内部审计人员主要关注生产经营过程中财务数据的真实性和合法性。审计的对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表及相关资料，审计工作也主要是在财务领域而未涉及到经营和管理领域。但是，内部审计工作的重点不应该是放在财务收支上，应该拓展到经营审计、业务审计、管理审计、业绩评价、内部控制等方面，并通过建立风

33、险评估模型对风险进行评价，将风险控制在企业可接受的水平范围内；其次，忽视了事前和事中审计。根据对我国上市公司的调查就可以看出，事后审计与事中审计的比重较大。在这种状况下，存在着许多弊端，进行事后审计只能够对已经发生的事实进行分析，根本就未能起到事前监督防范的效果，很容易给企业造成较大的损失，而企业在发现这些问题的时候已付出了巨大代价，这是与内部审计的目标相违背的，内部审计的主要目的之一是提前发现管理中存在的问题及漏洞，并第一时间采取措施来进行防范，而不是等到事情发生之后再去分析和研究；再次，内部审计的方法落后。进入21世纪以来，会计工作随着电子信息技术的发展也经历了从手工会计到会计电算化的发展

34、，在西方国家，已经充分利用计算机技术来服务于内部审计工作，而我国的内部审计工作还主要是以手工查账为主，审计的抽样也很少利用统计抽样和计算机软件的辅助，仅仅凭借审计人员的个人经验和职业判断来进行抽样，使得对审计的风险无法量化。3.4审计人员专业能力有限 素质不高 首先，就目前我国上市公司内部审计人员的调查结果来看，普遍存在的问题是内部审计人员的学历层次不高，专业结构过于单一（通常仅限于财务专业），具有内部审计师职业资格的人员数量相当低，远远不能满足市场的需求；其次，从我国的实际情况来看，内部审计人员的道德水平普遍不高。在我国，内部审计工作地位不高，导致内部审计人员在履行职责时，很容易受领导的影响

35、，在这种环境下，缺乏客观性、公正性。而且我国的内部审计人员普遍缺乏敬业精神，而且受到领导的支配，领导要求怎么做就怎么做，没有原则。甚至，很多内部审计人员仅为了个人利益，借职务之便，将单位的机密信息透露给其他人员并收取相关利益，从事违法行为，使企业遭受巨大损失。 第4章 完善我国上市公司内部审计的对策4.1合理设置内部审计机构 并予以科学定位一般而言，内部审计隶属的层次越高，独立性就越强，地位也就越高。因此，要想科学合理地设置内部审计机构，公司必须保证审计机构能够保持独立性。从我国以上三种主要的模式看，内部审计机构由董事会领导下的层次最高，独立性最强，这种模式是上市公司内部审计机构的最佳选择。此

36、外，在设置内部审计机构时，还可以从以下几个方面来加以改进：提高审计委员会的独立性，独立董事在审计委员会中应占绝大多数；改革独立董事的任选机制，提高独立董事的任职资格，防止企业的某些高层操控独立董事的现象；最后，企业的内部审计机构的工作人员、审计经费都应独立于被审计单位，使得内部审计工作能够不受其他部门的干涉和影响，独立客观地进行。4.2提高内部审计机构的独立性 要提高内部审计机构的独立性，首先要保持较高的组织地位，内部审计机构的组织地位是由企业管理层和内部审计机构双方共同努力的结果。组织地位的高低直接影响内部审计作用的发挥，内部审计作用的发挥又反过来影响其组织地位的高低。内部审计机构应该使管理

37、层认识到，内部审计部门不是可有可无，而是可以通过其职能为企业增加价值，并且随着企业规模的扩大、经济业务的增加在企业中发挥越来越重要的作用。内部审计机构要加强自身的质量管理，通过对企业价值增长做出贡献，得到管理层与其他部门的认可，获得提升在结构中的威望的可能性。另外，要使内部审计机构的组织机构向由监事会下属的审计委员会转变，对于内部审计人员的招聘、薪酬、升迁等人事变动，应由审计委员会直接负责，而避免当自身利益与组织利益发生冲突时，放弃独立性的事情发生。另外，还应当由审计员会来对内部审计的经费进行预算与监督，保证内部审计所需要的资金来源，使内部审计真正为企业的发展做出贡献4.3扩大内部审计范围 改

38、进内部审计方法首先，随着经济的发展，内部审计的目标要从防错转向兴利。内部审计的重点也要从财务审计转向管理审计、经济责任审计、内部控制评审、投资及风险审计等内容上；其次，要改变内部审计往往只是事后审计的现状，将内审审计的工作范围从事后审计扩大到事前审计与事中审计，参与和控制经济活动的整个过程，提高内部审计的预见性与前瞻性，最大限度地防止错误与舞弊，从而提高企业的经济效益；最后，随着信息经济时代的到来，内部审计也要充分利用计算机技术来为其服务，通过计算机技术以及审计软件的辅助，以内部控制和风险管理为确定审计计划的依据来更加科学合理地进行抽样选择。要积极将现代科技手段运用于内部审计工作中，积极探索计

39、算机在审计中的应用来实现审计手段的创新4.4加强内部审计人员专业技能和素质 首先，加强内部审计人员的思想教育和道德教育。这样才能使得内部审计人员在具体从事内部审计工作时，具备强烈的责任感和事业心，从而保证内部审计工作的独立性；其次，提高内部审计人员的专业技能和业务素质。在明确不同内部审计岗位的任职资格和条件的前提下对内部审计人员从多方面进行考察。只有这样，才能从源头上保证内部审计人员的素质，从整体上提高内部审计人员的综合素质。同时，要提高内部审计工作的吸引力，只有这样才能保持人才的稳定性与提高人才的积极性。此外，要引入竞争激励机制，公平竞争的激励机制，可以最大限度地发挥个人的潜能。实行奖罚并重

40、，为每个人创造参与竞争的平等机会，激发内审人员奋发向上，促进个人目标和组织目标相互统一；最后，加强后续教育以提升内部审计人员的综合素质。企业内部审计部门要针对不同年龄层次和知识结构的内部审计人员，通过定期的绩效评估，确定对内部审计人员的培训需求。有计划、有步骤地制定必要的培训计划，保证教育需要能得到适当的满足，从而提高内部审计人员的理论知识和业务素质，使他们能够最大限度地、有效率地完成工作。4.5加强内部审计的法规建设 首先，要进一步完善有关内部审计的法律规范体系。虽然我国审计法及审计署关于加强内部审计工作的规定中都有对内部审计的阐述，但这些规定仅仅是对国有企业事业单位和政府部门而言，更多的是

41、从辅助国家审计的角度来考虑。因此，我国的相关政府部门应当组织审计工作者加快上市公司内部审计的法律规范的制定。其次，在内部审计法律规范体系的基础上制订并完善内部审计准则及各种规章制度。我国的内部审计协会虽然也制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计人员岗位资格证书实施办法和内部审计人员教育实施办法及十个具体准则，但大多只是原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强。有关部门应该根据内部审计准则制订更加具体的业务规范和操作指南，以增强内部审计法律法规的可操作性11。同时，仅就我国的内部审计准则而言，无论是在总体框架还是具体内容上都与国际内部审计师协会所发布的内部审计准则存在着较大的

42、差异，因此，应当借鉴国际内部审计准则的优点，结合我国的国情，进一步完善我国的内部审计准则。4.6统一监事会 审计委员会和内部审计的相关规则 2003年，作为完善与发展内部审计规则的重要举措，国家审计署发布了新的关于内部审计工作的规定，中国内部审计师协会也制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范以及十项内部审计具体准则，除此之外相关法律和法规也对内部审计作了相关规定，例如中华人民共和国会计法、中华人民共和国中国人民银行法、国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范等12。但是，从上市公司内部审计现状及发展趋势分析，这些规范条列远不能满足实际需要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验

43、，紧密结合上市公司内部审计机构的设置、内部审计人员配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等问题，寻求各法律法规的协调与统一,以制定出较为健全有效的内部审计规范体系，以通过具体规则强化内部审计的地位和责任，确保上市公司内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。结论 我国法律虽然没有规定内部审计机构承担法律责任，但是上市公司不应以此为理由而忽略内部审计的重要性。只有上市公司管理层对内部审计有足够合理的认识，才能相应提高内部审计在公司治理中的地位，然后通过合理配置招募内部审计专业人员，建立高素质的审计队伍。运用先进的方法和技术，为企业的经营管理 提供最好的服务，是

44、企业得到快速稳定的发展。 本文以上市公司内部审计的现状、问题及对策分析为主线，从分析我国上市公司内部审计存在必要性入手，探讨了内部审计的含义、本质、依据。技术和职能，并剖析了我国上市公司内部审计的发展状况、存在问题及原因。研究认为，我国上市公司内部审计存在诸多问题，特别是在机构设置，人员配备和内部审计工作规范和企业对待内部审计重视度不够。参考文献1 杜殿明. 谈内部审计风险成因及防范措施J. 北方经济, 2007, (14):4243.2 李云婷. 浅谈上市公司内部审计模式J. 北方经济, 2009, (02) :57.3 路媛媛,袁洋. 风险导向内部审计ERM框架分析J. 财会通讯(学术版)

45、, 2008: (02) . 6263.4 Dennis A.1998.Rethinking Internal Audits.Journal of Accountancy 186 (5):375388. 5 杨霞. 浅析当前企业内部审计J. 达州职业技术学院学报, 2007, (Z2).6 汪海鸿. 浅析企业内部审计风险及其控制J. 供电企业管理, 2006, (03):1417. 7 王大友. 浅议企业内部审计防范衍生金融风险的对策J. 中国管理信息化, 2009, (06):568 王红,李继志. 论风险基础审计在内部审计中的应用J. 消费导刊, 2008, (05):133137. 9 王清华. 试论集团化企业的内部审计J. 消费导刊, 2008: (08) .10 李金华.审计理论研究.第一版.北京：中国审计出版社，2001,57.11 李敏.现代审计学.第一版.上海：上海财经大学出版社，2003, 3233.12 张立民.中国审计改革与发展研究.第一版.北京：中国财政经济出版社，2003, 7375.13 王光远.管理审计理论.第一版.北京：中国人民大学出版社，1996,4349.14 秦荣生.内部审计.第一版.北京：中国财政经济出版社，2000, 6668.15 徐政旦，朱荣恩.现代内部审计学.第一版.中国审计出版社，1997,8489.