关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题[权威资料].doc

《关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题[权威资料].doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题[权威资料].doc（7页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题 本文档格式为WORD,感谢你的阅读。 摘要：许多国有独资企业为了更快更好地发展经济，通过股权无偿划转的方式进行资源整合，优化资本结构，从而达到提高企业效益的目的，但在股权无偿划转过程中所涉及的企业所得税问题上，企业管理者和会计人员都存在困惑，各地税务局对此项业务的政策也不明确。本文结合税收相关文件，提出了具体建议：国有独资企业股权无偿划转行为虽然是不同法人间的资产划转行为，但可以看作是同一主体内部的股东权益转移，是一种非市场行为，所以同一国有独资企业集团内全资母子公司或全资子公司之间的股权无偿划转，应暂缓交纳企业所得税，待此笔股权划出到集团外其

2、他企业时，按转出价格确定收入或按市场公允价值核定收入计算交纳企业所得税。 关键词：国有独资企业 股权无偿划转 暂缓缴纳企业所得税 一、国有独资企业和股权无偿划转的概念 国有独资企业的财产出资人是国家这个特殊的主体，财产所有权属于国家，在追求盈利的同时，担负着执行国家经济政策、实行国家计划、调节社会经济的结构和运行的特殊使命。国有独资企业是我国国民经济的支柱，在国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，对整个国民经济的增长规模、增长方式的转换、结构调整的方向、技术创新的选择等发生重大影响，对行业和地区及中小企业，形成和产生组织、协调、凝聚、扩散及示范效应，从而实现国有经济的主导作用。 在本文中

3、所指的股权无偿划转是中华人民共和国国有产权转让的一种特殊方式，条件是划转双方必须都是国有独资企业，划出方将所持国有股权以无偿划转方式转至划入方。同一集团下不同全资子公司持有的国有股权划转，只需集团批准，国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）备案。不同集团间的国有股权划转，需要国资委批准。从无偿划转这个概念可以看出，只能在国有独资企业或国有独资公司之间划转，股权的划出方和受让方都是国有企业和国有公司。 股权无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济布局和结构调整起着重要的作用，是中国资产重组中的一种特殊的交易形式。股权无偿划转的优点在于：交易成本低，简便易行

4、，收购的成本也接近于零，有利于更好地发挥上市公司的融资功能及区域产业调整。 二、国资委主导下的大型国有企业股权无偿划转没有提及交纳企业所得税 国资委主导下的国有企业改制、资产重组普遍采用股权无偿划转方式，比如根据国务院批准的电力体制改革方案，中国大唐集团于2003年设立时即以无偿划转方式取得华银电力和桂冠电力43.54%、53.68%的股权。两家上市公司原控股股东都是国家电力公司全资子公司。近年来，国资委逐步规范国有企业之间的无偿划转行为，先后颁布了企业国有产权无偿划转管理暂行办法 （国资发产权【2005】239 号）、 企业国有产权无偿划转工作指引 （国资发产权【2009】25号）文，对无偿

5、划转中的实际操作做出了具体指引，但具体针对股权无偿划转所涉及的企业所得税并没有具体的细则条例。 在国资委主导下的大型国有企业的股权无偿划转，只要持有国资委有关股权无偿划转的批复，各地税务局就认定不交企业所得税，所有股权无偿划转的转让公告都不提及企业所得税问题。如四川岷江水利电力股份有限公司于2010年12月发布的关于公司第一大股东股份无偿划转进展情况的公告。在公告中提到根据国务院国有资产监督管理委员会关于岷江水利电力股份有限公司国有股东所持股份无偿划转有关问题的批复（国资产权20101412号），岷江水电第一大股东阿坝州水利电网资产经营公司将所持岷江水电股份120，578，132股及尚未偿还的

6、股份分置改革中的代垫股份189，619股（合计12，076.7751万股）全部无偿划转给四川省电力公司，并于2011年3月3日在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理完成过户登记手续。公告中没有提及到本次股权无偿划转对应的企业所得税。再如烽火通信科技股份有限公司关于武汉邮电科学研究院无偿划转上市公司国有股权事宜获得国务院国资委批复的公告（国资产权20111339 号）。根据该批复，国务院国资委同意武汉邮电科学研究院将其所持烽火通信科技股份有限公司（以下简称“烽火通信”）的股份共计243，818，881 股（占烽火通信总股本的55.12%）无偿划转给武汉烽火科技有限公司持有。本次划转实施完成

7、后，武汉烽火科技有限公司将直接持有烽火通信243，818，881 股，占烽火通信总股本的55.12%，为烽火通信的控股股东。此外，本次股权划转尚需取得中国证券监督管理委员会有关豁免要约收购的批准，本公司将对相关事项和进程及时进行信息披露。在此公告中也未提及企业所得税问题。在这种特殊背景下各地税务局也没有追究。 三、中小型国有独资企业集团内部股权无偿划转在现有政策下视同销售，需缴纳企业所得税 大型国有独资公司和国有企业重组在国资委主导下基本调整完后，全国还有数量众多的中小型国有独资企业为了更好更强地发展，在市场经济中发挥更大的作用，也面临着需要通过无偿划转股权的方式进行资源整合，优势互补。对于国

8、有独资企业集团内全资母子公司之间、全资子公司之间存在的股权无偿划转，在企业所得税问题上企业管理者和会计人员都存在困惑，因为国家没有这方面的明确政策，各地政策也不明朗。目前在实务中，虽然财政部、国家税务总局等国家主管部门并未对无偿划转涉及的所得税问题做出明确规定，但有些地方已出台了一些自己的规定。如河北省地税局在2009年出台关于企业所得税若干业务问题的通知，其在第十一条关于企业无偿划拨资产的税务处理问题明确规定：“国有企业无偿划拨资产（固定资产、股权、债权等），划出方按划出资产的净值确认视同销售收入。划入方可按收到资产的净值确认其计税基础。”根据该文件规定，无偿划转资产需要按视同销售处理。其他

9、地方税务局依据企业所得税法实施条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”把企业之间无偿划转股权作为非货币资产交换视同销售从而交纳企业所得税。 四、对同一国有独资企业集团内股权无偿划转所涉及的企业所得税处理建议 国家为了促进企业发展，出台了财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税2009 59号），通知中明确了企业重组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等几种方

10、式，其中对符合特殊性税务处理的企业重组中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失。比照通知，国有独资企业股权无偿划转如果符合特殊重组条件就可以免交企业所得税，但国有独资企业在股权重组优化的过程中并不都符合特殊重组的条件。如国有独资企业甲集团公司拥有两家全资子公司A和B，A公司持有集团外D公司30%的股份，为了合理优化整个集团的资本结构，甲集团公司决定将 A公司持有的D公司30%的股权无偿划转给C公司。这种股权划转就不符合特殊性税务处理的企业重组条件，不能套用特殊重组从而免交企业所得税。这种股权无偿划转的行为虽然是不同法人间的资产划转行为，但由于是在同一主体甲集团企业控制下，是为了完善公司法人治

11、理结构，合理配置经济资源，理顺股权体制的一种重要举措，是不需支付对价和回报的股东权益转移，是一种非市场行为。从整个控制集团角度来看，由于股权的所有权属实质上并未发生根本性改变，相当于母子公司这种财产关系，在同一集团母子公司或子公司之间内部流转，属于同一投资主体内部的行为。从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，并没有发生变化。从会计处理上，股权划出方按原账面价值平价转出，减少长期投资和净资产；而股权划入方按划出方的账面原价增加长期投资和净资产，但对于整个集团而言，并未增加收益和净资产。 企业所得税的实质是对投入的资本增值征收税款，而国有独资企业内部股权无偿划转从整个企业集团而言并

12、没有实现对资产的变现和进行实质交易，也并未取得任何收益和所得，没有产生增值，如果要确认资产转让所得并交纳企业所得税纳税，企业还需单独筹集资金纳税，无形中给企业增加了一笔额外的资金负担，从而打击企业资产重组优化的积极性。所以笔者建议同一国有独资企业集团内全资母子公司或全资子公司之间的股权无偿划转按照划出方的原账面净值进行转让，暂缓交纳企业所得税，待此笔股权划出到集团外其他企业时就按转出价格确定收入或按市场公允价值核定收入，再扣除取得时的股权成本后计算出投资收益交纳企业所得税。这里需要注意的是股权无偿划转暂缓交纳企业所得税行为的主体必须是国有独资企业，否则，非国有股东会通过股权无偿划转方式把股权划

13、给关联企业，再利用利润分配把部分利益占为己有，会造成国有资产流失或者导致减少国家税收收入。 参考文献： 1朱艳春.国有产权无偿划转相关问题的思考和建议J.煤炭科技， 2012（03） 2林曦.浅谈国有企业改制的无偿划转与评估调账J.中国市场，2012（15） 3陈晓红.无偿划转模式下的财税处理探讨J.财务与会计，2011-9 文档资料：关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题 完整下载 完整阅读 全文下载 全文阅读 免费阅读及下载阅读相关文档:营业税改增值税对国有企业税负及利润的相关影响 建立资金运行预警机制 实现住房公积金可持续发展 软件和信息技术服务业税收优惠政策应用探讨 基于关联

14、关系视角的权益筹资和负债筹资纳税影响分析 建筑企业财务信息管理系统的实践和探索 基础设施投融资风险管理探析 关于人民银行内审成果的应用研究 关于审计独立性影响要素的探讨 固定资产会计准则运用与问题探讨 关于企业内部财务审计的策略分析 浅析基建矿井引入全过程跟踪审计的必要性 浅谈广播电视行业内部审计 我国中小会计师事务所拓展非审计业务初探 新时期卫生系统会计集中核算工作的发展 审计在消防部队财务监管中的作用 对基础会计本科教最新最全【学术论文】【总结报告】 【演讲致辞】【领导讲话】 【心得体会】 【党建材料】 【常用范文】【分析报告】 【应用文档】 免费阅读下载 *本文收集于因特网，所有权为原作者所有。若侵犯了您的权益，请留言。我将尽快处理，多谢。*