公允价值应用中存在的问题及解决对策.doc

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1、学号：101032102Tianjin TianShi College 本科生毕业论文院 别：专 业：年级班级：学生姓名：指导老师：完成日期：公允价值应用中存在的问题及解决对策The application of fair value in the existing problems and countermeasures院 别： 经济管理专 业： 财务管理年 级： 2010级学生姓名： 王莹指导老师： 张翠荷院 别：专 业：年级班级：学生姓名：指导老师：完成日期：院 别：专 业：年级班级：学生姓名：指导老师：完成日期：院 别：专 业：年级班级：学生姓名：指导老师：完成日期：院 别：专 业：年

2、级班级：学生姓名：指导老师：完成日期：学士学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的设计（论文）是本人在指导老师的指导下独立进行研究，所取得的研究成果，除了文中特别加以标注引用的内容外，本设计（论文）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。本学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。学位论文作者签名（手签）： 年 月 日摘 要随着市场经济和知识经济的发展，历史成本遭受到越来越多的批评。在这个过程中，能及时地全面地反映未来经济环境变化的公允价值应运而生。20世纪70年代以来，公允价值一直在国际会计界是一个热点问题，至今已经取得

3、了许多显著的研究成果，并逐渐地成为国际会计准则的重要组成部分。然而在我国，自1998年公允价值首次出现在具体会计准则中，便也成为了备受瞩目的一个会计问题。国内学者通过对发达国家公允价值会计理论的借鉴及我国在有限范围内应用经验的总结，发表了一些文献，加深了我国财会人员对公允价值计量属性的认识并促进了公允价值在我国应用的进度。然而随之而来的许多利用公允价值操纵利润的造假案使得我国不得不对公允价值的应用采取认真和谨慎的态度，在有些准则中甚至明确回避了公允价值计量。2008年全球金融危机的爆发，学者们对于公允价值应用中存在的问题及解决对策进行了广泛的研究。本课题从公允价值在我国的运用出发，着重分析公允

4、价值在我国应用中存在的问题及其解决对策。本文通过对公允价值相关理论的探讨，分析公允价值在我国应用中存在的主要问题，从而找出其应对策略。关键词：公允价值；历史成本；市场经济；经济环境ABSTRACTWith the development of market economy and knowledge economy, the historical cost has come under increasing criticism. In this process, can be fully reflect the fair value changes of the future economic

5、 environment, emerge as the times require. In twentieth Century 70 years, the fair value has been a hot problem in the international accounting circle, has achieved remarkable achievements, and gradually become an important part of international accounting standards. But in our country, first appear

6、ed in the specific accounting standards since 1998, fair value, then became an accounting problem of high-profile. Domestic scholars of the developed countries of fair value accounting theories and summarizes our country application experience within a limited scope, published some articles, deepen

7、our understanding of accounting personnel on fair value measurement attribute and promote the application of fair value in China. However, many of the use of fair value subsequent to manipulate profits fraud causes our country to the application of fair value to take serious and cautious attitude, i

8、n some standards even clear avoidance of fair value measurement. In 2008 the outbreak of the global financial crisis, the scholars for the existence of fair value application problems and solutions for a wide range of research.This paper from the fair value of the application in China, focuses on th

9、e analysis of existing in our countrys application of the fair value of the problems and countermeasures. This paper discusses the related theory of fair value, analyzes the main problems existing in the application of fair value in our country, so as to find out its countermeasures.Key Words：Fair v

10、alue ；Historical cost ；Market economy ；Economic environment目 录第一章 引 言11.1研究的目的和意义11.2公允价值研究范围11.3 研究背景2第二章 公允价值的涵义及应用的必要性32.1公允价值的概念32.2公允价值应用的必要性32.2.1 满足会计目标的必要性32.2.2 符合资产计量的要求32.2.3 适应新兴经济活动发展的需要4第三章 公允价值应用中存在的问题及原因53. 1市场不活跃缺乏公平价格的形成机制53. 2会计计量技术不成熟53. 3会计从业人员的总体素质低53. 4存在利用公允价值操纵利润的现象63. 5中星利用

11、企业公允价值案例的分析6第四章 完善公允价值应用的对策84. 1加强公允价值理论研究84. 2完善会计准则的实施细则84. 3提高会计人员素质94. 4 营造公平价格机制94.4.1 积极培养各级市场，获得客观市价94.4.2 加快各种金融价格市场化进程10结论10参考文献11致 谢12天津天狮学院2014届本科生毕业设计（论文）第一章 引 言1.1研究的目的和意义理论界对我国公允价值会计的必要性和可行性还存在很大的问题，实务界对如何具体使用公允价值会计更处于迷茫状态，这极大得阻碍公允价值在我国的发展也将严重影响我国会计计量的发展方向，因此，选择本课题作研究主要是想通过分析公允值应用中存在那些

12、问题级对应的解决方案，通过本论文的分析和研究要达到对我国公允值的熟悉的目的。本课题从公允价值在我国的运用出发，着重分析公允价值在我国应用中存在的问题及其解决对策。公允价值会计理论一直是国内外会计界研究的焦点，2006年新修订的会计准则的核心内容之一就是公允价值理论。公允价值作为会计的计量属性，能更好地反映财务报告主体的财务状况、经营成果以及现金流量信息，更有利于评估企业过去的业绩和未来的前景。一直以来，公允价值由于其较高的相关性和决策有用性而受到理论界和实务界的广泛关注。目前，很多国际组织都在积极推广公允价值的运用，但是从中国目前的实际情况来看，公允价值在我国的应用中还存在诸多问题。因此，本文

13、通过对公允价值相关理论的探讨，分析公允价值在我国应用中存在的主要问题，从而找出其应对策略。1.2公允价值研究范围路晓燕（2006）比较全面和系统地回顾了公允价值会计在国际上的运用及对公允价值问题的实证研究，在评价公允价值运用于会计准则的基础之上，对公允价值会计的现状以及未来发展进行了探讨；于永生（2005）对美国公允价值会计理论的发展及其准则应用的拓展过程进行梳理，总结其发展历史，分析其应用现状，为我国会计准则中进一步推广公允价值会计提供参考和借鉴；牛成喆、刘彬（2007）对比研究了美国与我国对公允价值的应用，以期对我国现行会计准则的准确理解、应用有所帮助；李丽（2008）主要对美国和我国公允

14、价值应用现状进行分析，为我国推广公允价值会计应用提供参考和借鉴作用。随着经济全球化的发展，公允价值在我国的应用是大势所趋。但是由于我国经济条件的制约，使得公允价值的运用条件不能满足，不能得到准确有效的会计信息。具体存在以下几个方面的问题：1.缺乏完善的理论体系指导，2. 公允价值不易直接获取，3. 缺乏完善的理论体系指导，4. 公允价值可靠性难以控制。1.3 研究背景自我国加入WTO以来，我国的经济不断的发展，中国经济与世界各国经济都有直接的经济交易往来，同时要求我们的会计准则不能落后于其他的国家。在全球经济一体化的大策略面前，公允价值一直是国际会计界的一个热点问题，至今已取得了许多显著的研究

15、成果，并逐渐成为国际会计准则的重要组成部分。而在我国，自1998年公允价值首次出现在具体会计准则中，便也成为了备受瞩目的一个会计问题。国内学者通过对发达国家公允价值会计理论的借鉴及我国在有限范围内应用经验的总结，发表了一些文献，加深了我国财会人员对公允价值计量属性的认识并促进了公允价值在我国应用的进度。然而随之而来的许多利用公允价值操纵利润的造假案使得我国不得不对公允价值的应用采取认真和谨慎的态度，在有些准则中甚至明确回避了公允价值计量。所以制定新的与其他国家接轨的会计准则是非常必要的。经济环境的快速变化和大量新业务、新产品的出现对传统会计产生巨大的冲击。而基于市场对资产价值认定的公允价值再次

16、大范围地在具体会计准则中加以运用，将在增强会计报告信息可比性和相关性的前提下进一步推进我国经济发展。第二章 公允价值的涵义及应用的必要性2.1公允价值的概念根据我国企业会计准则, 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不存在清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易等问题。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。国际会计准则理事会IASB对公允价值的定义为,“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额

17、。”我国对公允价值的定义与IASB基本一致, 这也体现了我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自公平交易的市场, 是参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后达成的共识, 这种达成共识后的市场交易价格就是公允价值。2.2公允价值应用的必要性2.2.1 满足会计目标的必要性公允价值作为一种重要的会计计量属性，自七十年代开始被引入会计领域，经过30多年的研究和完善，国际上对公允价值会计的应用已经有了比较丰富的经验，但是学术界、理论界和实务界关于公允价值会计的剧烈争论却一直没有停息过。在我国由于受我国市场环境的限制公允价值几经用弃， 200

18、6年我国在实现与国际会计准则趋同的基础上，明确将公允价值列为五种会计计量属性之一，在颁布的38项具体准则中，有19项直接或间接地涉及公允价值计量。在国际上对公允价值会计争议呼声越来越高的情况下，深入分析公允价值在我国应用中面临的问题，找出应对措施，对我国公允价值会计的应用，具有非常重要的意义。2.2.2 符合资产计量的要求目前我国主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值的计量属性。另外。在各项使用公允价值的具体准则中，严格限制了使用条件。目前我国对公允价值的运用主要体现在投资性房地产准则、债务重组准则和非货币性资产交换准则、企业合并准则

19、、金融工具等领域。企业会计准则第3号投资性房地产规定：投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，只有在满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。采用公允价值模式计量的， 应当同时满足下列条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。 2.2.3 适应新兴经济活动发展的需要公允价值能快速反应企业经营状况，能较强适应新兴经济活动发展的需要，新兴经济在公允价值的使用上有严格的限制条件，对公允价值的引入采取了适度和谨慎的态度。新兴经济仅在经济环境和市场条件允许的情况下

20、，对特定资产或者交易采取公允价值，主要包括：是投资性房地产、是非货币性资产交换、是债务重组、是企业合并、是金融工具确认与计量等。新兴经济全面引入了公允价值的计量模式和相关估值技术。第三章 公允价值应用中存在的问题及原因3. 1市场不活跃缺乏公平价格的形成机制公允价值真正得以运用还需要完善的信息市场和资本市场等外部环境。从前面公允价值的定义中我们知道，公允价值的确定应该是交易双方在活跃市场条件下进行的。公允价值的确定基础是公平交易，公允价值要体现“公允”，交易就必须公平，因此交易双方都必须是在了解交易情况的前提下自愿地进行买卖。但现实经济环境复杂多变，交易的公平性难以保证，交易的公平性受诸多因素

21、影响，很多的交易都存在信息不对称的情况。虽然我国的市场经济体制已经确立，但这种经济体制的转型并没有完成，市场还没成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。3. 2会计计量技术不成熟虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但我们仍然面临公允价值难以取得的问题。由于未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，将会影响会计信息的可靠性。新会计准则仅规定了会计核算的基本原则，而且很多规定非常复杂，会计

22、人员不但要系统学习价值评估技术和方法，而且需要做出更多的专业判断，这直接增加了会计核算的难度。特别是当市场交易不活跃或缺乏市场价格时，公允价值不容易确定，在这种情况下，需要运用现值技术估计公允价值。但是，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在计量操作上往往面临着很大困难。因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易应用和推广的难题之一。3. 3会计从业人员的总体素质低会计人员总体素质低，会计电算化水平及相关的信息处理能力不高，很难正确理解、计量和运用公允价值。公允价值在实际操作中，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，力不从心，

23、结果会计人员更多的是运用主观随意性计量有关资产、负债的公允价值，由此得到的财务数据变得既不相关又不公允，更不可靠，极大地影响了财务信息的质量。会计人员整体业务素质偏低，综合判断能力较差，便成为合理应用公允价值的又一难题。3. 4存在利用公允价值操纵利润的现象我国新颁布的新会计准则已经全面引入了公允价值，但是对公允价值的细节问题的应用没有详细的规定，理论基础还没有定论，计算方法还不够规范，对公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引。对公允价值的应用只是引用到其他具体准则中，没有完善的理论体系，公允价值应用的问题我国还处于探索阶段，这将严重地阻碍公允价值的应用与发展。虽然历史成本与公允价值之间的差异

24、是一种客观存在，是无法避免的，但公允价值确认上主观性表现的很明显，一些企业就会利用公允价值计量模式人为操纵利润，在上市公司和大股东之间的交易表现的非常明显，尤其是一些上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组，资产交换等交易过程中，交易价格缺乏公允性的情况可能性很大3. 5中星利用企业公允价值案例的分析中星宝生科技发展有限公司是从事化学物理电源和贮氢材料研究、开发、设计、制造和服务的专业化公司。公司所在地为四川成都市蛟龙工业岗黄河路2座。公司下属化学物理电源制造厂、贮氢材料制造厂及以后续能源材料与工程为主的科研所。公司在2007年已完成投资3000余万元人民币，实现了宽温区镍氢电池和无钕稀土贮氢

25、合金工程项目的产业化。目前宽温区镍氢电池年生产能力已达到3000万Ah，无钕稀土贮氢合金粉达年产200吨，两年后将达到5亿Ah。公司是国内目前在这一领域唯一拥有全部独立知识产权的企业，制造的宽温区镍氢电池工作温度达到了-5060，产品能同时经受高低温的温度冲击，并保持优异性能，1C循环寿命大于700次。产品的性能优势具有国际领先性，技术优势具有世界独占性。掌握科学、发展产业、服务社会是中星宝生科技发展有限公司的宗旨。公司组建了以大学涂铭旌教授（中国工程院院士）为首席专家，及陈云贵教授（博士生导师）、高级工程师、博士、硕士等构成的梯次研发团队，汇集了材料学、电化学、机电学等全方位，具有极强原创性

26、、应用型的研发人才。该公司在企业生命同期中从起步到成长期发展非常快，企业到了生命周期的成熟后就产生了倦怠，由于未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，将会影响会计信息的可靠性。新会计准则仅规定了会计核算的基本原则，而且很多规定非常复杂，会计人员不但要系统学习价值评估技术和方法，而且需要做出更多的专业判断，这直接增加了会计核算的难度。特别是当市场交易不活跃或缺乏市场价格时，公允价值不容易确定，在这种情况下，需要运用现值技术估计公允价值。会计人员总体素质低，会计电算化水平及相关的信息处理能力不高

27、，很难正确理解、计量和运用公允价值。公允价值在实际操作中，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，力不从心，结果会计人员更多的是运用主观随意性计量有关资产、负债的公允价值，由此得到的财务数据变得既不相关又不公允，更不可靠，极大地影响了财务信息的质量。会计人员整体业务素质偏低，综合判断能力较差，便成为合理应用公允价值的又一难题。最终使公司刚刚进入成长期就面临困境。第四章 完善公允价值应用的对策4. 1加强公允价值理论研究对公允价值内涵理解的不明确是影响其应用的先天性缺陷。公允价值最早是作为历史成本计量模式的补充出现的，其应用范围在近20年来

28、才得以扩大，并逐渐上升为与历史成本模式相提并论的另一重要会计模式。公允价值是会计学者针对会计计量的需要创造出来的理论术语，在早期并没有明确的内涵。时至今日，对公允价值内涵的不明确会造成对公允价值理解上的误区，妨碍公允价值计量目标的实现。长期以来，将公允价值看作是多重计量属性的集合的观点为许多学者认同。这种观点认为公允价值既体现为历史成本、又体现为现行市价、可变现净值等，对公允价值的内涵界定缺乏明确的边界，会计人员在对资产和负债进行计量时缺乏统一的计量目标是公允价值应用的先天缺陷。 因此，明确公允价值计量内涵，确立统一的公允价值计量目标是公允价值妥善应用的前提。准则制定者应当通过对定义等的修改在

29、准则中明确公允价值的内涵，这是保证公允价值有效应用的前提条件。4. 2完善会计准则的实施细则公允价值计量模式在操作上的难度是阻碍公允价值计量推广，导致企业利用公允价值造假的一个主要原因。目前，我国推广公允价值计量最迫切的要求就是降低公允价值计量操作上的难度。这就需要加快我国公允价值的会计理论体系建设，加强研究将公允价值理论客观量化，制定具有较强可操作性的应用模式。该模式所包含的要素有明确阐述计量目标，详细界定公允价值所包含的会计要素或会计事项，规定利用现值技术估计公允价值的原则和从技术角度描述利用现值技术估计公允价值的方法，从而加强公允价值的可操作性。针对公允价值信息而言，决定其可靠性的因素包

30、括：规范公允价值计量的特定程序和方法的限制，准则、制度的规范要求，不同决策类型的会计信息使用者的事后判断。准则、制度对于会计信息可靠性的作用具有一定的稳定性，如果准则、制度限定的越详细和固定，一般情况下，事后的可靠性比较容易验证。如果准则当中的相关规定为报告主体提供了较大的选择空间，管理当局就有可能选择能够使自身利益最大化的处理方法，这种会计处理方法有可能会偏离真实经济状况，从而对会计信息的可靠性造成影响。因此，会计准则可以通过提供较为严格的应用标准而合理的保证公允价值的可靠性。4. 3提高会计人员素质 随着市场经济体制的不断完善，逐步建立起了比较健全的会计管理体制和收入、支出管理模式。但是，

31、目前的财务管理还存在许多不容忽视的问题，一是真正合格的会计人员与现实需要相比远远不够;二是有些会计人员素质不高，会计队伍整体参差不齐;三是会计工作风气不好，违反财经制度和会计职业道德的问题时有发生，这些已经成为制约财务管理工作的瓶颈。因此，要加强企事业单位财务管理，必须不断提高财务人员整体素质。会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。确定公允价值需要会计人员的估计和判断，加强会计人员教育，提高会计人员的职业判断能力和专业水平，才能更准确地确认公允价值。要达到这个目标，需从以下方面入手：一是加强职业道德建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务；二是切实加

32、强诚信建设，培养职业良知，牢固树立求真务实的职业道德，从根本上消除虚假现象的出现；三是要加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，从而减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。4. 4 营造公平价格机制公允价值是市场经济的产物。完善公允价值在我国应用的市场条件建立和营造公平价格机制应该考虑以下几个方面： 4.4.1 积极培养各级市场，获得客观市价公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而

33、使公允价值的取得更为客观、直接。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展，在市场运行过程中要注意把握好以下三方面关系：一是以满足居民消费升级、城市化、工业化需求为目标，做好生产资料市场供需平衡工作；二是以发展现代流通方式为核心，做好生产资料市场体系完善与提升工作；三是以加强市场法规建设、构建商业信用体系为重点，推动生产资料市场协调有序发展。 4.4.2 加快各种金融价格市场化进程 在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，以及公开市场业务操作的进行，均使我国的利率市场化改革获得很大进展。金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。结论总之，公允价值在我国发展

34、的时间不是很长，在应用中应该要把握好以下几个问题，第一，公允价值的应用在于其理论的先进性与科学性。第二，应认真研究公允价值的相关理论。第三，应正确看待公允价值的应用过程。第四，应特别注意加强公允价值在国内的应用研究。但是，随着经济形势的不断发展，经济环境、市场秩序、法规建设的逐渐完善，公允价值计量在我国实务中的运用将会逐步走向成熟，以公允价值模式为主进行计量必将发挥出其应有的作用。我国应顺应国际会计计量发展趋势，加快公允价值理论研究，并结合我国的实际情况，制定有关公允价值的专门会计准则、以完善我国会计准则体系，并对广泛采用的公允价值进行规范，解决我国现行准则体系中公允价值计量、披露方面的诸多问

35、题，促进公允价值在会计实务中的广泛运用。参考文献1王春霞. 公允价值在我国会计中的应用研究D.山东经济学院,2010.2雷舰,谢娟. 我国公允价值应用研究的现状及相关问题分析J. 财会通讯,2010,21:19-21.3李琦. 浅议公允价值应用J. 金融经济,2010,14:64-66.4衷俊. 公允价值在我国会计应用中存在的问题与对策D.江西财经大学,2010.5张敏,简建辉,张雯,汪晓庆. 公允价值应用:现状问题前景一项基于问卷调查的研究J. 会计研究,2011,04:23-27+93.6姚云. 新会计准则中公允价值应用问题研究J. 金融经济,2012,04:86-88.7李慧. 我国上市

36、公司公允价值应用问题研究D.山西财经大学,2012.8颜蕾. 新企业会计准则吸引公允价值计量属性面临的问题及对策J. 现代会计,2012,03:10-12. 9任阳. 公允价值计量的应用与完善J. 经济师,2013,08:109-110. 10李勇辉. 公允价值会计理论基础J. 中国证券期货,2013,07:180-181.11孟美琳.公允价值应用中存在的问题及对策研究J. 商场现代化,2013,21:82.12李新颖. 浅谈公允价值应用问题及对策J. 财会通讯,2013,28:128.13陈忱,杨玉婷. 公允价值应用问题研究J. 现代商业,2013,18:209.14Banu Esra As

37、lanertik. Fair Value Considerations during the Current Financial CrisisJ. Acta Universitatis Danubius : Oeconomica,2010,61:.15 Qian Kong, Juan Sun Industrial and Commercial College, Tianjin Polytechnic University, Tianjin , China. The Research on Fair Value Measurement Based on Application Environme

38、nt A. Scientific Research Publishing , USA. Proceedings of the 2010 International Conference on Information Technology and Scientific Management(Volume 1)C.Scientific Research Publishing,USA:,2010:3.16Wei Zhou. Conceptual Framework of Financial Reporting Fair Value -Oriented ResearchA. Chinese Indus

39、trial Engineering Institution，CMES、Institute of Electrical and Electronic Engineers、Beijing Section. Proceedings of 2012 IEEE 19th International Conference on Industrial Engineering and Engineering Management(IE&EM 2012)C.Chinese Industrial Engineering Institution，CMES、Institute of Electrical and El

40、ectronic Engineers、Beijing Section:,2012:3致 谢经过半年的忙碌和工作，本次毕业设计已经接近尾声，作为一个本科生的毕业设计，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有导师的督促指导，以及一起学习的同学们的支持，想要完成这个论文是难以想象的。在即将告别母校的时候，我想衷心的感谢母校四年来对我的培养，大学里，我感受到了人格魅力的伟大，受到了很多渊博思想的熏陶。 特别感谢论文指导老师的指导和大力支持，在论文纂写时给与了全力支持和帮助，关键时刻予以点拨指导。 最后对老师，同学和家人再次致以我最衷心的感谢！教导过我的老师，你们的人格魅力永记我心间。身边的同学和朋友，有你们，我的大学才算完整。寝室的密友，你们的天赋犹如上天恩赐，有了你们我的生活更加精彩。我会继续努力，继续加油！