工程项目成本分析报告.doc

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1、第6章 工程项目成本分析本章学习目标(1)了解影响项目成本变动的因素、工程项目成本分析的目的和作用；(2)熟悉项目成本分析的综合指标、工程项目成本分析原则、工程项目成本分析内容；(3)掌握工程项目成本分析概念、工程项目成本分析的基本方法、工程项目成本分析的其他方法。6.1工程项目成本分析概述工程项目成本分析也是工程项目成本管理中关键的步骤之一，从前面的成本预测、成本计划到成本核算，都是在为项目成本分析作铺垫，为其提供必要的数据支持和资料支撑，通过提交科学的成本分析报告，最终实现成本控制的目的。 6.1.1工程项目成本分析概念工程项目的成本分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对

2、项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径（包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正）；同时，通过成本分析，可从帐薄、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。由此可见，工程项目成本分析，也是降低成本，提高项目经济效益的重要手段之一。6.1.2工程项目成本变动的影响因素分析对项目成本变动的影响因素进行分析，是项目成本分析的主要任务，通过对主要的影响因素的总结把握，从宏观上把握项目成本的变动方向和变动原因，找出有效的成本抑制手段，控制项目成本。影响项目成本变动主要有内外两方面的因素：1外部因

3、素又称为市场经济因素，它主要包括项目的规模和项目本身的技术装备水平、以及项目的专业化程度、项目团队协作水平、项目参与人员的技术技能和施工人员的操作熟练程度等，这些因素不是在短期内所能改变的，它们是贯穿整个项目实施过程的，对项目成本的变化起着主要作用。这些因素人为改变的可能性不大。2内部因素 又称为经营管理因素，这些因素主要有直接材料的消耗量、机械设备及能源的利用效率、项目的质量水平、劳动生产率和人工费用水平的合理性等，它们都有可能在项目实施过程中，通过改变管理策略或改善操作流程，得到一定程度的改变，进而减少成本变动。影响项目成本升降的内外两方面因素，在一定的条件下，是相互制约和相互促进的，共同

4、影响项目成本的变动。在对项目成本进行分析与管理时，项目管理层应该更关注其内部可变影响因素，查明内部因素对项目成本费用变化的影响，把握项目实施过程中存在的主要问题，探寻最优解决途径，不断改善和提高项目管理水平，降低整个项目的成本费用，提高项目经济效益。6.1.3工程项目成本分析指标进行项目成本分析，具体要分析项目实施过程中的各种有用数据，而在一个项目的实施中，数据是庞杂多样的，为了提高项目成本管理效率，项目组会采用一些行业认定的成本分析指标进行比较考察，得出分析结论。这些成本分析指标是同影响项目成本变动的内部、外部因素直接相关的。单单依靠一两个指标进行成本分析，是不能全面反映项目成本发生状况的。

5、项目管理层要依赖科学的数据作出变动决策，自然需要从各个不同的角度反映项目成本，利用种类不同的分析指标，这样可以综合、清晰地反映项目成本耗费状况，并及时将项目的进度、工期、效率、质量等分析同项目成本分析结合进行对比参照，从宏观与微观两方面准确反映项目情况。通常将项目成本分析的综合指标分为三大类：1.挣值原理中的各项指标 将计划工作量的预算成本、挣得值、已完工作量的实际成本三者进行比较分析，借助两者之间的费用差异、进度差异以及费用差异百分比、进度差异百分比等指标，除此之外，还有相对数指标的费用绩效指数、进度绩效指数等，都属于挣得值原理中的指标，这一原理推广到各工业领域项目管理中以后，在项目管理及控

6、制中的作用日趋完善。2.效率比的各项指标 可以通过构造实际与计划相比的相对数指标，来体现项目某些方面的效率。如：机械生产率=实际台班数计划台班数劳动生产率=实际使用人工工时计划使用人工工时与此相似的，还可以构造各种材料消耗率及各项费用消耗率，来反映材料消耗及费用耗费方面的效率，在此不再一一赘述。3.成本分析指标通过实际成本与计划项目的比较分析，最后得出的各种比较结果，对已完工项目而言：成本偏差=实际成本计划成本成本偏差率=(实际成本计划成本)计划成本100利润=已完工项目价格实际成本根据各种成本分析指标，可以生成一系列成本项目差异分析表、各分项工程项目成本比较表等，表6-1反映的是主要成本项目

7、差异的分析情况。这种形式的表格，使得各种数据一目了然，便于进行横向及纵向的比较分析。最后根据表格说明，得出差异分析报告、成本状况报告等。表6-1 主要成本项目差异分析表成本项目计划值实际值偏差偏差率(比本项目计划成本值)偏差率(比计划成本总额)直接费其中人工费机械费材料费措施费间接费合计6.1.4工程项目成本分析的目的和作用从项目成本分析的概念来看，项目成本分析是为了寻找进一步降低成本的途径，提高项目的经济效益。通过项目成本分析，可以从项目账簿及报表中反映的成本现象看清成本实质，进而增强项目成本的透明度和可控性，最终加强成本控制，为实现项目成本目标创造条件。1.恰当评价项目成本计划的执行效果评

8、价项目成本计划的执行效果，单纯凭借项目成本核算是不够的，必须在项目成本核算的基础上，进行深入的项目成本分析，则可能作出比较正确的评价。2.明晰成本超支原因一个项目实施过程中，有很多的不可控因素，致使项目成本不可能完全与成本计划保持一致，多数情况下，都会存在项目成本超支现象。超支的原因多种多样，项目的可行性研究设计、项目目标计划以及项目技术、组织、管理等任何一项出现问题，都会导致成本发生变化，造成项目成本超支，真正的原因要通过项目成本分析得以明晰。 根据成本超支的具体成本对象，采用适当的定性分析方法和定量分析方法，得出成本分析结论，找出成本超支的关键因素所在。原因分析是成本责任分配与成本控制措施

9、的基础，具体的成本超支原因主要有：成本计划数据本身不准确，估值有误，预算过低，采用了不适当的低价策略；天气、物价、不可抗力事件等外部原因；实施管理过程中存在的不恰当控制、成本责任不明、劳动生产率过低、采购劣质材料或原材料浪费严重等问题；项目范围及设计的变更、完工标准的提高等，都是造成项目成本超支的重要因素。明晰发生成本超支的原因，能对症下药，采取相应的解决措施，及时挽回损失，改善管理，最终实现项目成本有效控制。3.寻找降低成本措施找到降低成本的有效措施，是项目成本分析的最终目标和主要作用。通过对项目成本超支原因的具体分析，找到压缩成本的突破口，将降低成本的措施与项目的工期、质量、合同等相关因素

10、通盘考虑，选用比原计划更为有利的措施，缩小项目范围，提高生产效率，降低项目成本。如：采用耗材少的工艺流程、替代成本高的原材料、重新选择原料供应商等降低成本措施。在实行降低成本措施的时候要注意以下几个问题：从项目一开始时就要牢固树立成本控制观念，不放过任何有可能发生成本超支的情况，因为成本超支在一定程度上是一个积累的过程，一旦成本失控，会导致计划成本无力应对整个项目工程。当发生成本超支时，不能仅仅以降低成本为目的，节约一切开支，包括必须耗用的成本，虽然项目成本管理的最终目的就是要降低成本消耗，但是在降低成本的同时，必须要把握住“度”，因为成本的过分降低也会导致一些得不偿失的后果。如：项目质量下降

11、，项目工期延长，甚至会造成更大的经济损失。在发生成本超支采取措施时，一定要使措施的选择与项目的设计、进度等其他方面相一致，与项目的其他参与人员或投资者相协调。唯有如此，才能最大程度地发挥其作用，使措施起到应有地降低成本的效果。6.1.5工程项目成本分析的原则和内容1.工程项目成本分析的原则从成本分析效果出发，工程项目成本分析应该符合以下原则:（1）实事求是 在成本分析当中，必然会涉及一些人和事，也会有表扬和批评。受表扬的当然风光，受批评的未必都能“闻过则喜”，因而常常会有一些不愉快的场面出现，乃至影响成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事实依据，应用“一分为二”的辩证方法，对事物进行实

12、事求是的评价，并要尽可能做到措辞恰当，能为绝大多数人所接受。（2）要用数据说话 成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录(台账)的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。定量分析对事物的评价更为精确，更令人信服。（3）要注重时效 也就是要做到成本分析及时，发现问题及时，解决问题及时。否则，就有可能贻误解决问题的最好时机，甚至造成问题成堆，积重难返，发生难以挽回的损失。（4）要为生产经营服务 成本分析不仅要揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并为解决矛盾献计献策，提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。这样的成本分析必然会深得人心，从而受到项目经理和有关项目管理人员的配合和支持

13、，使工程项目的成本分析更健康地开展下去。此外，还应坚持以下原则：全面分析与重点分析相结合的原则；专业分析与群众分析相结合的原则；纵向分析与横向分析相结合的原则；事后分析与事前、事中分析相结合的原则。 2.工程项目成本分析的内容工程项目成本分析应与成本核算对象的划分同步。一般而言，工程项目成本分析主要包括以下几个方面。（1）随着项目施工的进展而进行的成本分析，包括：分部分项工程成本分析；月(季)度成本分析；年度成本分析；竣工成本分析。（2）按目标成本项目进行的成本分析，包括：人工费分析；材料费分析；机械使用费分析；其他直接费分析；间接成本分析。（3）针对专项成本事项进行的成本分析，包括：成本盈亏

14、异常分析；工期成本分析；质量成本分析；资金成本分析；技术组织措施节约效果分析；其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。6.2工程项目成本分析的基本方法项目成本涵盖项目的方方面面，需要成本分析的指标多种多样，必然要求在不同情况下，有不同的分析方法与之相适应。在项目成本估算和项目决策等前期工作中，所使用的方法属于事前成本分析方法；而在项目成本控制阶段，利用的成本分析方法则属于事后成本分析方法。而按照一般的分类原则，将项目成本分析方法分为基本成本分析方法、综合成本分析方法、专项成本分析方法和目标差异分析方法。6.2.1比较分析法 比较分析法又称指标对比分析法，是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成

15、情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各项技术经济指标的可比性。比较法的应用通常有下列形式：1.将实际指标与目标指标对比，以此检查目标的完成情况，分析完成目标的积极因素和影响目标完成的原因，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身的质量。如果目标本身出现质量问题，则应调整目标，重新正确评价实际工作的成绩，以免挫伤人的积极性。 2.将本期实际指标与上期实际指标对比。通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的动态情况，反映施工项目管理水平的提高程度。在一般

16、情况下，一个技术经济指标只能代表施工项目管理的一个侧面，只有成本指标才是施工项目管理水平的综合反映，因此，成本指标的对比分析尤为重要，一定要真实可靠，而且要有深度。3.与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理水平与其他项目管理的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。以上三种对比可以在一张表上同时反映出来。例如，某项目本年节约“三材”的目标为90万元，实际节约100万元；上年节约80万元；本企业先进水平节约110万元。根据上述资料编制分析表，如表6-2所示。 表6-2 实际指标与目标指标、上期指标、先进水平对比表 单位：万元指标本年计划数上年

17、实际数企业先进水平本年实际数差异数与计划比与上年比与先进比“三材”节约额90801101001020-106.2.2因素分析法 因素分析法又称连锁置换法或连环替代法。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度进而分析评价计划指标执行情况的方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。在进行分析时，首先要假定若干因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果，以确定各个因素变化对

18、成本的影响程度。因素分析法的计算步骤如下：1.将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确。如材料费用指标可分解为产品产量、单位消耗量与单价的乘积。但它不能分解为生产该产品的天数、每天用料量与产品产量的乘积。因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。2.计算经济指标的实际数与基期数(如计划数，上期数等)，从而形成了两个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。3.确定各因素的替代顺序

19、。在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任。替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。4.计算替代指标。其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差

20、异额(即分析对象)相等。5.计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。6.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示：设某项经济指标N是由A、B、C三个因素组成的。在分析时，若是用实际指标与计划指标进行对比，则计划指标与实际指标的计算公式如下：计划指标N0A0B0C0实际指标N1A1B1C1分析对象为N1N0的差额。采用因素分析法测定各因素变动对指标N的影响程度时，各项计划指标，实际指标及替代指标的计

21、算公式如下：计划指标 N0A0B0C0 (1)第一次替代 N2A1B0C0 (2)第二次替代 N3A1B1C0 (3)实际指标 N1A1B1C1 (4)各因素变动对指标N的影响数额按下式计算：由于A因素变动的影响(2)(1)N2N0由于B因素变动的影响(3)(2)N3N2由于C因素变动的影响(4)(3)N1N3将上述三个项目相加，即为各因素变动对指标N的影响程度，它与分析对象应相等。假设N是由A、B、C、D、E、Fn个因素组成的，则将做n次替代。在此不再赘述。例6-1某工程浇筑一层结构商品混凝土，目标成本为397800元，实际成本412080元，比目标成本增加14280元。根据表6-3的资料，

22、用“因素分析法”分析其成本增加的原因。表6-3 商品混凝土目标成本与实际成本对比表项 目计划实 际差额因素产量（m3）单价（元）损耗率（）500780251080017956104044080成本（元）39780041208014280解: 分析对象：N1N0实际成本计划成本14280元已知：成本产量单价(1损耗率) 计划指标 N05007801.02397800（元） 第一次替代（产量因素） N25107801.02405756（元） 第二次替代（单价因素） N35108001.02416160（元） 实际指标（损耗率因素） N15108001.01412080（元）各因素变动对指标N的影响

23、数额按下式计算：由于产量因素变动的影响4057563978007956（元）由于单价因素变动的影响41616040575610404（元）由于损耗率因素变动的影响4120804161604080（元）产量增加使成本增加了7956元，单价提高使成本增加了10404元，而损耗率下降使成本减少了4080元。各因素的影响程度之和7956104044080 14280 (元)，与实际成本和目标成本的总差额相等。为了使用方便，企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度，其具体形式见表6-4。 表6-4 商品混凝土成本变动因素分析 单位：元顺序循环替换计算差异因素分析计划数50078

24、01.02397800第一次替换5107801.024057567956由于产量增加10 m3，使成本增加了7956元第二次替换5108001.0241616010404由于单价提高20元，使成本增加了10404元第三次替换5108001.014120804080由于损耗率下降1%，使成本减少了4080元合计7956104044080 1428014280由于三因素综合变动，使成本增加了14280元应当说明的是，采用因素分析法时应注意一下注意的问题：1注意因素分解的关联性。2注意因素替代的顺序性。3注意顺序替代的连环性。即计算每一个因素变动时，都是在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方法

25、确定因素变化影响结果。4注意计算结果的假定性。连环替代法计算的各因素变动的影响数，会因替代计算的顺序不同而有差别，即其计算结果只是在某种假定前提下的结果，为此，财务分析人员在具体运用此方法时，应注意力求使这种假定是合乎逻辑的假定，是具有实际经济意义的假定，这样，计算结果的假定性，就不会妨碍分析的有效性。 6.2.3差额计算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它是利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。例6-2对例6-1用“差额计算法”分析其成本增加的原因。分析对象：N1N0实际成本计划成本14280元已知：成本产量单价(1损耗率) 由于产量因素变动的影响（510500）

26、7801.027956（元）由于单价因素变动的影响510（800780）1.0210404（元）由于损耗率因素变动的影响510800（1.011.02）4080（元）各因素的影响程度之和7956104044080 14280 (元)，与实际成本和目标成本的总差额相等。6.2.4比率分析法 比率分析法是用两个以上指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种：1.相关比率 由于项目经济活动的各个方面是互相联系，互相依存，又互相影响的，因而将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如，产值和

27、工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系，在一般情况下，都希望以最少的人工费支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平就很能说明问题。2.构成比率 通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况以及各成本项目占成本总量的比例，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向。3.动态比率 动态比率法就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，用以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算通常采用基期指数(或稳定比指数)和环比指数两种方法。6.2.5“两算对比”法1.“两算”对比的概念 “两算”

28、是指施工图预算和施工预算。施工图预算是确定工程造价的依据，施工预算是施工企业控制工程成本的尺度。“两算对比”即施工预算和施工图预算进行对比。 施工预算是施工企业内部在工程施工前，以单位工程为对象，根据施工劳动定额与补充定额编制的，用来确定一个单位工程中各楼层、各施工段上每一分部分项工程的人工、材料、机械台班需要量和直接费的文件。施工预算由说明书和表格组成。说明书包括工程性质、范围及地点，图纸会审及现场勘察情况，工期及主要技术措施，降低成本措施以及尚存问题等。表格主要包括施工预算工料分析表、工料汇总表及分部工程的两算对比表等。施工预算可作为施工企业编制工作计划、安排劳动力和组织施工的依据；是向班

29、组签发施工任务单和限额领料卡的依据；是计算工资和奖金、开展班组经济核算的依据；是开展基层经济活动分析，进行“两算”对比的依据。施工图预算是由设计单位根据设计图纸与预算定额编制而成的预算文件，是确定工程预算造价，签订建筑安装合同，实行建设单位和施工单位投资包干和办理工程结算的依据。实行招标的工程，预算是工程价款标底的主要依据。正确编制施工图预算，有利于建设单位合理使用投资，有利于施工单位进行经营管理，加强经济核算，多快好省地完成生产任务。施工图预算经施工单位审定后，施工单位可与建设单位签订工程施工合同。施工图预算可直接作为建筑工程的包干投资额。单位工程竣工后，施工单位即据此与建设单位进行结算。建

30、设银行根据审定后的施工图预算办理工程建设建筑安装的拨款，监督建设与施工单位双方按工程进度办理预支和结算。施工单位根据施工图预算，编制材料计划，劳动力计划，机械台班计划，财务计划及施工计划等进行施工准备，组织施工力量，组织材料备料，推行先进的施工方法，提高劳动生产率，加强建筑企业内部经济核算，从而降低工程成本。施工预算与施工图预算虽然按同一施工图为依据编制，但二者不同，其主要差别如下：（1）所用的定额不同施工预算采用施工定额编制，施工图预算采用预算定额编制。两种定额的分项工程子目划分、包括的工作内容、定额数量标准等都有差别，故计算的结果也不同。即使在当前没有全国统一施工定额的情况下，施工预算的人

31、工数量按劳动定额确定，材料和机械部分是借套预算定额，但也不是把预算定额中所给的材料和机械台班数量全部照抄，而是按施工实际需要确定。对预算定额中给定的材料和机械台班在实际工程中不需要的不能列入，而预算定额中没有列出的材料和机械，在实际施工中必须使用的还应增加。因此，施工预算和施工图预算在材料和施工机械消耗数量方面也存在差别。（2）预算的内容不同施工图预算的任务是确定施工项目的预算造价，因此，它的内容主要是计算费用。而施工预算不但要确定施工所消耗的实物量，通常还要计算这些实物量的价值（其内容包括分析计算所需人工、材料和机械台班数量及其费用）。所以，施工图预算主要是算“费”，而施工预算即要算“量”又

32、要算“费”，这是两者的主要差别。（3）所起的作用不同施工图预算计算出的工程造价，是施工企业向建设单位办理工程价款的依据。施工预算计算出的价值，是施工企业内部使用的计划成本，是企业内部进行经济核算的依据。前者是施工企业为完成合格产品所收人的最高限额，后者是施工企业为完成合格产品所支付的直接费。因此，施工预算费用不能超过施工图预算的直接费，否则施工企业就需从工程取费中支付成本消耗而造成亏损。可见，施工图预算确定的是工程预算成本，施工预算确定的是工程计划成本，它们是从不同角度计算的两本经济账。“两算”的核心是工程量对比。尽管“两算”使用定额不同、主要作用不同、工程量计算要求不同、计算方法不同、预算水

33、平与深度不同，但二者的主要工程量应当是一致的。如果“两算”的工程量不一致，必定有一份出现了问题，应当认真检查并解决问题。“两算对比”是建筑施工企业加强经营管理的手段。通过施工预算和施工图预算的对比，可预先找出节约或超支的原因，研究解决措施，实现对人工、材料和机械的事先控制，避免发生计划成本亏损。找到企业计划与社会平均先进水平的差异，从而控制实际成本的消耗。通过对各分项“费差”(即价格的差异)和“量差”(即工、料、机消耗数量的差异)的分析，可以找到主要问题及其主要的影响因素，采取防止超支的措施，尽可能地减少人工、材料和机具设备的消耗。对于进一步制定人工、材料(包括周转性材料)、机械设备消耗和资金

34、运用等计划，有效地主动控制实际成本消耗，促进施工项目经济效益的不断提高，不断改善施工企业与现场施工的经营管理等，都有着十分重要的意义。“两算对比”可收到下列经济效果：对单位工程经济收支的正确预测，做到心中有数，利于工作安排；对主要项目的工程量，如果用工、用料及机械台班耗用量有超过定额的情况时，可以分析查找原因，并及时解决，可防止多算、漏算的发生；有利于管理部门严格控制人工、材料、机械的使用，有效克服浪费现象，提高经济效益。同时可在“两算对比”的基础上，制定明确的经济目标。2.“两算”对比方法“两算”对比以施工预算所包括的项目为准，对比内容包括主要项目工程量、用工数及主要材料消耗量，但具体内容应

35、结合各项目的实际情况而定。“两算”对比可采用实物量对比法和实物金额对比法。（1）实物量对比法 实物量是指分项工程中所消耗的人工、材料和机械台班消耗的实物数量。对比是将“两算”中相同项目所需要的人工、材料和机械台班消耗量进行比较，或以分部工程及单位工程为对象，将“两算”的人工、材料汇总量相比较。因“两算”各自的项目划分不完全一致，为使两者具有可比性，常常需要经过项目合并、换算之后才能进行对比。由于预算定额项目的综合性较施工定额项目大，故一般是合并施工预算项目的实物量与预算定额项目相对应，然后再进行对比。表6-5提供了砌筑砖墙分项工程的“两算”对比情况。表6-5 砌筑砖墙工程的“两算”对比表项目名

36、称数量（m3）内 容人工材料种类人工（工日）砂浆（m3）砖（千块）一砖墙245.8施工预算施工图预算322.0410.654.855.1128.1128.612砖墙6.4施工预算施工图预算10.31151.241.393.564.05合计252.2施工预算施工图预算332.3422.156.0456.49131.66132.65“两算”对比差额“两算”对比差额率89.821.27%0.450.80%0.990.75%（2）实物金额对比法实物金额是指分项工程所消耗的人工、材料和机械台班的金额费用。由于施工预算只能反映完成项目所消耗的实物量，并不反映其价值，为使施工预算与施工图预算进行金额对比，就

37、需要将施工预算中的人工、材料和机械台班的数量乘以各自的单价，汇总成人工费、材料费和机械台班使用费，然后与施工图预算的人工费、材料费和机械台班使用费相比较。表6-6提供了某项目若干分部工程实物金额对比的“两算”对比表。表6-6 实物金额对比的“两算”对比表序号项目施工图预算施工预算数量差金额差数量单价合计数量单价合计节约超支%节约超支%一直接费（元）1人工（元）2材料（元）3机械（元）二分部工程1土方工程（元）2砖石工程（元）3钢筋混凝土工程（元）4其他三材料1板方料（m3）2钢筋（t）3其他3.“两算”对比的有关说明（1）人工数量 一般施工预算应低于施工图预算工日数的1015 %，这是因为施工

38、定额与预算定额水平不一样。在预算定额编制时，考虑到在正常施工组织的情况下工序搭接及土建与水电安装之间的交叉配合所需停歇时间，工程质量检查及隐蔽工程验收而影响的时间和施工中不可避免的少量零星用工等因素，留有10%15%定额人工幅度差。（2）材料消耗 一般施工预算应低于施工图预算的消耗量。由于定额水平不一致，有的项目会出现施工预算消耗量高于施工图预算消耗量的情况，这时，需要调查分析，根据实际情况调整施工预算用量后再分析对比。（3）机械台班数量及机械费的“两算”对比 由于施工预算是根据施工组织设计或施工方案规定的实际进场施工机械种类、型号、数量和工作时间编制计算机械台班，而施工图预算的定额的机械台班

39、是根据一般配置，综合考虑，大多以金额表示，所以，一般以“两算”的机械费用相对比，且只能核算搅拌机、卷扬机、塔吊、汽车吊和履带吊等大中型机械台班费是否超过施工图预算机械费。如果机械费大量超支，在没有特殊情况下，应改变施工采用的机械方案，尽量做到不亏本，略有盈余。（4）脚手架工程的金额对比 脚手架工程无法按实物量进行“两算”对比，只能用金额对比。施工预算是根据施工组织设计或施工方案规定的脚手架内容计算工程量和费用的，而施工图预算按定额综合考虑，按建筑面积计算脚手架的摊销费用。6.3工程项目成本分析的其他方法6.3.1综合成本的分析方法所谓综合成本是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如

40、分部分项工程成本、月(季)度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。因此，做好上述成本的分析工作无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。1.分部分项工程成本分析 分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础，分部分项工程成本分析的对象为已完工的分部分项工程。分析的步骤是：进行预算成本、计划成本和实际成本的对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。分部分项工程成本分析的资料来源分别是：预算成本来自施工图预算，计划成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单

41、的实耗材料。由于施工项目包括很多分部分项工程，不可能也没有必要对每一个分部分项工程都进行成本分析，特别是一些工程量小、成本费用微不足道的零星工程。但是，对于那些主要分部分项工程，则必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。这是一项很有意义的工作，因为通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。分部分项工程成本分析表的格式见表6-7。表6-7 分部分项工程成本分析表单位工程：分部分项工程名称： 工程量： 施工班组： 施工日期：工料名称规格单位单价预算成本计划成本实际成本实际与预算比较实际与计划

42、比较数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额合计实际与预算比较（预算100）%实际与计划比较（计划100）%节超原因说明2.月(季)度成本分析月(季)度成本分析是施工项目定期的、经常性的中间成本分析，对于有一次性特点的施工项目来说，有着特别重要的意义。因为，通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指示的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。月(季)度成本分析的依据是当月(季)的成本报表。分析的内容通常有以下几个方面。（1）通过实际成本与预算成本的对比，分析当月(季)的成本降低水平；通过累计实际成本、累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。

43、（2）通过实际成本与计划成本的对比，分析计划成本的落实情况以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本计划的落实。（3）通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如，在成本分析中，发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支，就应该对这些费用的收支配比关系认真研究，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。如果是属于预算定额规定的“政策性”亏损，则应从控制支出着手，把超支压缩到最低限度。（4）通过主要技术经济指标的实际与计划的对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。（5）通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更

44、加有效的节约途径。（6）分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。3.年度成本的分析企业成本要求一年结算一次，不得将本年度成本转入下一年度。而项目成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。由于项目的施工周期一般都比较长，除了要进行月(季)成本的核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析。这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要，通过年度成本的综合分析，可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训，从而可对项目成本进行更有效的管理。年度成本分析的依据是年度成本报表，年度成本分析的内容除了月(季)度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。4.竣工成本的综合分析 凡有几个单位工程而且是单独进行成本核算(即成本核算对象)的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料(见表6-8)为基础，再加上项目经理部的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效