论中小型企业内部控制制度的建立与完善毕业论文.doc

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1、论中小型企业内部控制制度的建立与完善摘 要随着社会主义市场经济的不断发展，市场经济的多样性已经呈现出各自不同的优势。由于经济整体环境的发展阶段限制，我国大中型企业无论是在资金实力还是在市场占有率上都有着较强的竞争力，中小型企业虽然在规模上以及单个经济实力上与大型企业有很大的差距，但是由于中小型企业在数量上具有绝对的优势，加强对中小企业的管理和调控已经成为我国经济宏观调控，把握国民经济发展方向的必然选择。而当前中小企业由于企业综合能力有限，对市场风险的控制能力不足，如何加强对中小型企业内部控制与风险管理问题，已经引起国家有关部门和企业界内部的足够重视。中小企业应该在把握国家良好经济形势的同时，调

2、整企业内部控制和外在风险，以适应不断变化发展的市场环境，实现企业和社会的双赢。虽然有部分企业建立了相应的企业内部控制制度，但是由于企业对这方面没有引起足够的重视，以及企业当前在内部控制上的管控能力不足，企业内部控制制度亟待进一步完善。如何建立和完善中小企业的内部控制制度也是摆在我国大多数中小型企业面前的重要课题。本文从内部控制的理论入手，简述了当前我国中小型企业内部控制现状，分析了企业内部控制制度存在的问题，指出相应的具体措施，以期望为企业内部控制的发展提供一些新的思路。关键词：中小型企业 内部控制 风险控制目 录1前言12企业内部控制制度理论12.1内部控制制度的定义12.2内部控制制度的目

3、的12.3企业内部控制制度的重要性12.4企业内部控制制度的基本内容和原则22.4.1企业内部控制制度基本内容22.4.2企业内部控制制度的基本原则23中小型企业内部控制制度现状及存在的问题23.1管理阶层对内部控制制度重视不足33.2法人治理结构不完善，内控组织虚位33.3信息不流畅、分工不清33.4内控机制不健全，控制乏力43.5风险意识差43.6人员素质较低且诚信度不足44完善中小型企业内部控制制度的对策54.1转变观念，加强对内部控制制度的重视程度54.2建立科学有效的法人内控管理结构54.3完善内部控制和责任制度64.4强化内部审计的监督作用64.5建立健全风险识别、评估和反应机制6

4、4.6培育诚信敬业的企业文化，提高人员素质74.7完善内部控制测试75结论7致谢8参考文献9i1前言我国正处于社会主义市场经济发展的初步阶段，也是我国进行国民经济结构战略性调整和对外全面开放的关键时期。中小型企业在市场经济中发挥着不可取代的作用，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈。如何增强中小型企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为中小型企业最关注的问题。因此，中小型企业完善企业内部控制制度，特别是构建完整有效的内部控制评价体系，对于保证会计信息质量，完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益及保证资本市场有效运行，提高其在市场中的综合竞争力，均有

5、着非常重要的意义。2企业内部控制制度理论2.1内部控制制度的定义内部控制制度是指管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证财务会计和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性，避免或降低各种风险，促进单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外部环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而制定和实施的一系列方法程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。2.2内部控制制度的目的内部控制的目的是指内部控制想要达到的目标，大致包括：(1)保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。(2

6、)保证会计信息及其他各种管理信息的可靠性、完整性和及时性。(3)保证国家有关法律法规以及企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。(4)尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标。(5)预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，以及及时、准确地制定和采取纠正措施。(6)保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地进行。2.3企业内部控制制度的重要性企业实施科学、有效的企业内部控制制度能合理保证企业经营管理合法合1规、资产安全，能使企业财务报告及相关信息真实完整，能提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。要求企业对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告

7、，是中国会计审计领域的又一重大改革举措，能强化企业的受托责任，提高企业经济和财务行业的透明度，能促进我国企业和资本市场又好又快的发展。2.4企业内部控制制度的基本内容和原则2.4.1企业内部控制制度基本内容企业建立与实施有效的内部控制制度。应当包括以下几方面：(1)内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。(2)风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中实现内部控制目标相关的风险。合理确定风险应对策略。(3)控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施将风险控制在可承受度之内。(4)信息与沟通

8、。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。(5)内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改进。2.4.2企业内部控制制度的基本原则我国企业麻当根据国家有关法律、行政法规和本规范，结合部门或者系统有关内部控制规定，在对现有经营管理制度、措施及其实施情况进行全面分析、总结的基础上。制定适合本企业业务特点和管理要求、与经营管理制度和措施有机结合的内部控制制度，并组织实施。企业建立和实施内部控制，应当遵循以下基本原则：(1)合法性原则；(2)全面性原则；(3)重要性

9、原则；(4)有效性原则；(5)制衡性原则；(6)适应性原则；(7)成本效益原则。3中小型企业内部控制制度现状及存在的问题我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但中小型企业因为自身建设不足，在内部控制制度建设上还有明显的差距。许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内2部控制就是内部监督，而中小型企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。从现实看，我国中小型企业经营的效率效果较差，许多中小型企业亏损严重；财务报告的可靠性低，会计造假现象普遍，会计信息严重失真；相关法律

10、的遵循性差，如制假造假、偷税漏税等。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制建设的滞后是其主要原因。企业内部控制制度存在的问题主要表现如下：3.1管理阶层对内部控制制度重视不足我国中小型企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，很多人认为内部控制就是内部监督，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制，即使已经制定出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上”的表面文章，制度的落实存在很大的问题。遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，造成内部控制严重失效。由于企业管理层对内部控制认识不足

11、，故对内部控制在企业经营管理中起的作用不甚了解，尚未认识到内部控制的意义，故而对建立内部控制制度不重视。3.2法人治理结构不完善，内控组织虚位许多中小型企业应有的一些机构设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有设置，有些中小型企业仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定法人和管理者的权限和责任。同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理习惯于用行政命令的方式“治理”企业，而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学，有效的监督。很多公司要么没有内部审计机构，要么

12、建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。3.3信息不流畅、分工不清在中小型企业中存在这样的现象：企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅，许多有关企业的信息被上级管理部门控制，而企业的员工却一无所知。3还有企业内部各个部门各自为政，部门与部门的信息沟通缺失，员工对企业信息了解少之又少，往往局限于自身所处的部门。中小型企业的员工一切以企业管理者要求为准，上级要求做什么就做什么，不问其行为是否合理合法。会计核算不实而造成的信息失真现象也较为严重，如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使

13、用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等均得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等。3.4内控机制不健全，控制乏力为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。中小型企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核，去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况

14、下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。3.5风险意识差由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从我国中小型企业的现状来看，由于中小型企业在市场中竞争能力有限，但是其市场灵活性强，因而企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。3.6人员素质较低且诚信度不足中小型企业的人员素质不足主要表现在两个方面：(

15、1)管理人员素质较低，诚信度低。许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进4行管理培训。由于企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏紧密挂钩，故许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余。(2)会计工作人员素质差、诚信度不高。有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增，如乱用会计科目、随意改变账户对应关系、会计确认及计量工作混乱等。尤其是近几年会计制度中增加的新内容较多，给会计核算增加了不少难度，一定程度上影响了会计信息的质量。会计人员诚信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制，依赖

16、于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息。4完善中小型企业内部控制制度的对策4.1转变观念，加强对内部控制制度的重视程度中小型企业经营失败的很多问题都与内部控制的薄弱有着密切的联系，但是内部控制之所以薄弱有其深层次的原因。因此，必须转变长期以来形成的已经陈旧的内部控制观念，提高对企业内部控制认识，增强管理阶层的责任感。只有管理者重视内部控制，从思想上面认识到它的作用，在能够在实际的行动中贯彻控制的政策，措施和程序，才会有助于内部控制得到充分的发挥。今后在制定控制有关规定时要明确单位负责人的责任，如此才能够是企业上下共同之下内部控制的要求，提高企业对内部控制的认识和执行力度，同时推动我

17、国企业内部控制政策的进步。4.2建立科学有效的法人内控管理结构设置科学合理的企业组织机构是实现公司运营目标的基础，企业的各项决策方式和最终的战略方案都会受到组织结构的影响，中小型企业的内控制度也不例外。无论是经营问题，还是内部控制问题所导致的企业没有实现目标，其责任都应当由管理者来承担。中小型企业在设置机构时，必须做好效率、人员成本和控制力度之间的平衡，权利明确清晰，责任到位，然后配以适用于不同组织结构的内控制度，才能充分发挥内控的监督、检查和激励作用，避免利益冲突引起的不必要的损失。54.3完善内部控制和责任制度首先，应建立完善的责任分离、程序制约与岗位制约制度。按照不同的岗位，明确工作任务

18、，赋予各岗位相应的责任和职权，对责任适当分离，建立相互配合、相互分离、相互制约的工作关系。其次，要完善业务控制制度。在健全资本金制度、实行资产负债比例管理的基础上，对各项业务建立完善的内部监督与风险防范制度并严格实施，特别要注重建立和分析具体业务流程，针对业务流程中的关键风险点设计专门的管理控制制度。第三，要按照规范化、授权分责、监督制约、账务核对、安全谨慎原则建立严密的会计控制制度，加强会计检查，确保财务会计信息的完整性、准确性、客观性和有效性。第四，建立可疑情况报告及检查等欺诈控制制度，并通过教育、示范、监督与技术控制，防止内外部欺诈行为的发生。4.4强化内部审计的监督作用中小型企业的内部

19、审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有肋于减少会计信息失真。内部审计是对企业内部经济活动和管理制度是否合规，合理，有效进行独立评价的机构，它是内部控制的一部分，也是监督内部控制其他各环节的主要力量。应设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，使其独立于其他经营管理部门，直接受董事会领导，以确保内部审计的独立性与权威性。4.5建立健全风险识别、评估和反应机制所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业如何，其组织的不同层次都会遭遇风险，管理人必须密切注意各层次的风险，并采取必要的管理措施，中小型企业虽然在

20、企业的综合规模上与大中型企业有差距，但是同样要面对各种市场风险。风险评估评价规范的制定可以借鉴美国或台湾的经验，以及我国的内部控制评价规范。大致应包括以下内容：(1)风险评估的范围及审查期间。(2)风险评估的评价准则。(3)风险评估的评价程序。(4)风险评估的评价报告。此外，应建立企业预警指标体系，便于对企业风险情况加以判断并采取应对措施，不但有助于6企业风险的控制，更易于企业风险评估信息的披露以及投资者的理解。4.6培育诚信敬业的企业文化，提高人员素质良好的企业文化氛围，不仅有肋于提高员工的综合素质，使人的自觉行为与制度对人的行为约束有机结合，也有助于防范道德风险，中小型企业也不例外。因此，

21、我国中小型企业应通过培育企业文化，营造良好的内控文化氛围。建立以提高员工素质和敬业精神为核心的人力资源管理制度，通过多层次、多渠道的培训，提高员工的政治、业务素质和职业道德素养；创造公平、平等、择优的用人环境，建立健全有利于优秀人才脱颖而出的选任用人机制：建立健全对员工尤其是管理人员和决策人员的考核、任用、监督管理制度，认真贯彻执行干部交流、岗位轮换、任期离任稽核制度。通过教育与管理、激励和约束的有机结合，从根本上解决企业内控制度建设中的“人”的问题。4.7完善内部控制测试完整的内控制度不仅仅是指规章制度的制定，还应该包括后期的控制测试和监督检查。监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有

22、效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。只有对结果进行科学的分析得出有利于改进内部控制建设的信息和措施建议，才能够达到进行制度控制的效果，避免内部控制流于形式而带来的效益小于成本的困境。5结论内部控制的理论是不断发展创新的，内部控制是一个持续改进的过程，中小企业自身的规模和特点也在不断发展变化中，护所有者权益的目标。在进行内部控制设计时，要充分体现它的针对性、适应性和前瞻性，体现内部控制制度的可操作性和实用性，以便更好地发挥内部控制在中小型企业发展中的作用。7参 考 文 献1李敏.审计学.上海财经大学出版社，2009年2周勤业.审计学.中国财政经济出

23、版社，2005年3王群强化企业内部控制的原则与环节初探J现代财经，2008(28)，43-294宁建波，企业内部控制M中国人民大学出版社，2004年5陈赛珍如何建立健全企业内部控制制度J财会通讯，2002(1)6张以宽论我国内部会计控制规范J商业会计2002(2)7阎达五，杨有红内部控制框架的构建J会计研究2001(3)9多艳平关于我国内部控制制度问题的探讨公共支出与采购，2009，(2)10吴水澎企业内部控常J理论的发展与启示J会计研究，2000，(5)11杨小舟公司治理、内部控制与企业风险管理M北京：中国财政经济出版社200612虞文钧企业内部控制制度M上海财经大学出版社，2001年13朱荣恩内部控制评价M中国时代经济出版社，2002年14沈秀萍.“浅谈企业财务内部控制制度”，公用事业财会，2006.315郝朝晖.中小企业进行国际化经营初探.经济师,2004年第6期16李明辉.浅谈中小企业内部控制.上海会计，2002（3）17朱荣恩.内部控制评价M.北京：中国时代经济出版社，2002（9）18彭晶晶.企业内部控制制度J.冶金财务，2005（8）19 严志芳,陈秀芳.关于企业内部控制制度建设的思考J. 北方经济 2009年08期20 金春芳.完善中小企业内部控制的建议J. 财政监督 2008年12期9