浅论企业内部控制制度的 建立与完善毕业论文.doc

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1、四川大学网络教育学院本科生(业余)毕业论文（设计）题 目 浅论企业内部控制制度的 建立与完善 办学学院 四川大学网络教育学院 教学部（校内/校外）广东云硫奥鹏学习中心 专 业 会 计 学 年 级 2006年秋季专升本班 指导教师 牟 文 学生姓名 陈 云 婵 学 号 119010000108 二00八年八月二十八日四川大学网络教育学院本科（业余）毕业论文（设计）任务书课题名称：浅论企业内部控制制度的建立与完善专业：会计学年级：2006年秋季专升本班姓名：陈云婵毕业论文（设计）选题目的与意义建立现代企业制度就是要求企业建立科学的法人治理结构，而完善有效的企业内部控制制度建设是保证现代企业制度正常

2、运行的基础，能为企业提供一个强有力的保证。在全球经济一体化的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，企业内部控制制度的建立与完善，对于企业的生存与发展、改善我国企业的内部控制现状、保证各种信息的质量，确保国家资本市场有效运行有着深远的意义。论文将从建立企业内部控制制度的必要性出发，通过分析建立实施内部控制制度的业务内容，结合“郑百文”企业制度失控等例子，阐述完善企业内部控制制度所要采取的措施手段，从而充分认识到在当前市场经济环境下，内部控制制度的建立与完善的的必然趋势与紧迫性。资料收集情况（含指定参考资料）(1)秦荣生，卢春泉，审计学，中国人民大学出版社，

3、1994年1月。（2）内控制度的现状、咸固及对策建议事国盛(四川会计)2001 年第2期。（3）企业内部控制失效的表现、成固与对策刘桂艳、鲁永唯(财务与会计）2000年第12期（4）卢现祥.西方新制度经济学.北京经济发展出版社,1999年（5）刘艳伟论企业内部控制制度河南化工化 2004年04期（6）王志坚 财务管理学 上海立信会计出版社，2003年1月（7）王剑平 关于内部控制制度建设的思考 中国金融家 2002，（12）（8）余晴，郭克莎，企业管理，广东经济出版社，2003年7月毕业论文（设计）的完成计划：2008年6月19日，登录奥鹏网站选题2008年6月23日2008年7月23日，提交

4、论文提纲2008年7月24日2008年8月16日，搜集论文资料2008年8月16日2008年8月27日，撰写并完成论文初稿2008年8月28日，提交初稿2008年8月29日2008年10月20日，根据导师的指导意见修改初稿并提交终稿受任务日期 2008 年 6 月 19 日 要求完成日期 2008 年 10 月 20 日学 生 陈云婵 （签名） 年 月 日指 导 教 师 牟 文 （签名） 年 月 日院 长 （签名） 年 月 日 四川大学网络教育学院2006年专升本班会计学专业毕业论文浅论企业内部控制制度的建立与完善学生：陈云婵 指导教师：牟文摘 要建立现代企业制度就是要求企业建立科学的法人治理

5、结构，而完善有效的企业内部控制制度建设是保证现代企业制度正常运行的基础，能为企业提供一个强有力的保证。在全球经济一体化的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，企业内部控制制度的建立与完善，对于企业的生存与发展、改善我国企业的内部控制现状、保证各种信息的质量，确保国家资本市场有效运行有着深远的意义。本人的论文题目为浅论企业内部控制制度的建立与完善，论文将从建立企业内部控制制度的必要性出发，通过分析建立实施内部控制制度的业务内容，结合“郑百文”企业制度失控等例子，阐述完善企业内部控制制度所要采取的措施手段，从而充分认识到在当前市场经济环境下，内部控制制度的建

6、立与完善的的必然趋势与紧迫性。Talk Internal control system of enterprises to establish and perfectStudent:Chen yunchan Supervisor:Mou wenAbstractsEstablishing a modern enterprise system requires enterprises to establish a scientific corporate governance structure, and improve effective internal control system buil

7、ding a modern enterprise system is to guarantee the normal operation of the foundation, to provide enterprises with a strong guarantee. In todays global economic integration, the impact on the business environment not only increasingly complex, which has become increasingly unstable, market competit

8、ion is increasingly fierce, internal control system of enterprises to establish and perfect for the survival and development of enterprises, improvement of Chinas enterprises Status of internal controls to ensure that the quality of information to ensure effective functioning of national capital mar

9、kets have far-reaching significance.My thesis entitled Talk Internal control system of enterprises to establish and perfect Papers from the establishment of internal control system of enterprises need to proceed through the establishment of the implementation of internal control systems business, wi

10、th international enterprises in “zhengbaiwen”, and other examples of the system out of control , Described improve their internal control systems by means of measures to be taken to fully understand the current market economy environment, internal control systems of the establishment and improvement

11、 of the inevitable trend and urgency.目 录一、建立企业内部控制制度的必要性1、企业内部控制制度的概述92、企业制定内部控制制度的基本目标113、新时期对建立和完善企业内部控制制度提出的要求11二、实施企业内部控制制度的业务内容1、 岗位责任制132、 业务程序处理制度133、 考核标准134、 会计制度135、 内部稽核制度146、 内部牵制制度147、 内部审计制度14三、建立各项内部控制制度的职责分工1、制定处理各种经济业务的职责和程序方法142、明确资产记录与保管的分工153、明确保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求154、建立财产清查盘点制度

12、165、明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法16四、内部控制制度的有效性分析（一）、“郑百文”公司的盛衰分析171、控制环境分析1811 经营者的思想和经营作风1812 人事工作方针及其执行182、风险评估分析192.1 片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险192.2 市场分析不充分，影响公司经营战略的及时调整203、 控制活动分析204、 信息和沟通分析214.1 信息披露严重失真214.2 会计制度不规范225、监督分析22（二）、亚星集团“购销比价管理”出效益的分析 221、决策程序，民主公开232、建立健全严格管理制度233、实施独立有效价格审计244、建立业务台账，责任到人2

13、45、严格考核，奖惩兑现246、加强资金流入流出的监督24五、完善企业内部控制制度采取的措施1、 构筑严密的企业内部控制252、深化产权制度改革，建立健全现代企业制度，并建立有效的内部控制激励机制263、加强对主体“人 ”的控制264、营造完善内部控制的良好外部环境，强化外部监督275、加强企业信息流动与沟通，提高企业内部控制效果286、大力加强诚信教育，从思想上杜绝有关人员的违法违纪行为287、关注新形势,不断创新内部控制制度29六、内部控制控制制度的紧迫性30引 言内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的，同时内部控制也是衡量现代企业

14、管理的重要标志。我国企业在长期实践中也总结出了不少内部控制管理方面的经验，如“两参一改三结合”、“强化班组核算”等，但由于社会和历史的原因，这些内控制度还不够健全和完善，有不少企业还没有认真贯彻执行。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。国务院批转国家经贸委的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范，对法人治理结构、成本核算、成本管理、资金管理和财务会计报表管理等内控制度的有关

15、内容都提出了规范性的要求，对内部控制制度寄予厚望，而新会计法二十七条中也规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。本文就企业内部控制制度的建立与完善浅谈一下自己的观点。浅论企业内部控制制度的建立与完善企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。当前，我国仍有部分企业有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整也是目前我们所面临的迫切问题。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志

16、。一、 建立企业内部控制制度的必要性1、 企业内部控制制度的概述内部控制制度是企业管理者为防范经营风险，保证资产的安全、完整，促进各项经营活动有效实施而制定的各种业务操作程序、管理、控制措施的总称。它是企业管理现代化的产物，是管理当局为实现经营目标而设计的自律系统。内部控制制度在西方市场经济发达国家发展比较快。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会（NCFR）”下属的美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、内部审计师协会（IIA）、财务经理人协会（FEI）及管理会计师协会（IMA）等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）”提出内部控制整体框架的报告，将内部控制分

17、为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个组成部分。1994年，COSO委员会对报告又进行了增补，指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为资本营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”以下对内部控制制度的五个要素组成进行分析：(1)、控制环境:控制环境由反映最高管理当局、董事和企业所有者对内部控制重要性的态度的各种控制行为、政策和程序组成。内部控制结构是人制定的，也是由人完成的，为企业提供了自律架构，树立员工的控制意识和企业文化的氛围。企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响。 （

18、2）、风险评估:每个企业都面临着来自各个方面的风险，正确认识风险，就要对这些风险进行评估。风险评估受制于企业的经济环境、规章制度、经营环境等因素，必须与企业的经营目标、生产、销售、财务等指标结合起来，以使错误和不合法行为的发生降低到最低水平。 （3）、信息与沟通：指企业的各部门管理人员能够取得在执行、管理、控制过程中所需要的信息，这些信息包括经营、财务等方面的信息，并且能够交换。（4）、控制活动:控制活动是指管理当局为保证管理目标实现而建立的各种政策和程序。任何企业都可能有许多这类的政策和程序，但一般都可归纳为以下几种：职责分工、授权与批准、充分的凭证和纪录、资产和记录的实物控制、独立检查。

19、（5）、监督:监督活动是有管理当局对内部控制结构的设计和运行效果进行经常或定期的质量评估，以确定内部控制结构是否按照既定的目的运行，以及对特定情况下发生的变化进行适当的修正。对内部控制监督所需的信息，来自于多种渠道，包括内部审计人员的报告、有关控制活动的例外报告、有关管理机构提交的报告、经营人员的反馈信息以及顾客对账单费用的意见等各个方面。2、 企业制定内部控制制度的基本目标；内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。包括四个方面：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务

20、会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。3、 新时期对建立和完善企业内部控制制度提出的要求国内大型国有企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循，但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至概念模糊，治理结构先天不足，再加上内部控制固有的局限性，使企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制。主要表现在：业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业绩检查（监督职能）兼容现象；重大事项的决策和执行没有

21、很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，“家底”不明确；内部审计没有制度，该设的内审机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长

22、远发展和国际经验来看，建立内部控制制度也是一种必然选择。二、 实施企业内部控制制度的业务内容内部控制制度的业务内容包括多个方面，具体有以下几方面： 1、岗位责任制。企业经营管理在合理设置机构的基础上,按程序定位和内部牵制原则,将各职能部门业务细化为若干工位岗位,按岗位确定权利和职责。按分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，使之做到有职、有责、有权，从而实现各尽其职、各负其责，分工合作，相互制约，才能达到科学控制的目的。2、业务程序处理制度。为保证各项经济业务能按一定规程有效的运行,各项业务处理所必须遵循先后的顺序。设计应填制的凭证记录或其他载体，并按相互制约、纵横检控原则设计检查、审批的签署手

23、续。明确谁经办、谁初审、谁复审、谁终审，做到分工明确、职责权限清楚，从而实现纵横检控，责任明确，信息有据之目的。3、考核标准。企业内部要为各项活动的考核评价建立在可观可比基础上而制定的有关指标。这是保证所建立的各项内部控制制度得以贯彻执行的必要措施。如果执行与不执行一个样，执行得好与不好一个样。好的不能得到应有的表彰和鼓励，不执行和执行得差的不予惩罚，就起不到奖优惩劣的作用，再科学的内部控制制度也会流于形式，并会妨碍内部控制制度发挥作用。所以，一项科学的内控制度，建立必要的检查、考核和奖惩制度也是必不可少的基本内容。4、会计制度。会计既是一项管理活动,又是一个为企业提供会计信息的信息系统能够保

24、证会计系统真实可靠,保障国家统一会计制度执行的控制制度。 5、内部稽核制度。内部稽核包括审核收入、成本、费用计划指标项目是否正确,内容是否衔接,发生的经济业务或财务收支是否合法,账薄凭证等其他会计资料是否真实完整等。 6、内部牵制制度。凡涉及款项和财物结算及登记的任何一项业务,均须由两人或两人以上分工办理,以起到相互制约的作用。 7、内部审计制度。是内部控制的一个组成部分,也是内部控制的一种特殊形式，独立于会计机构之外，对会计工作实现控制和监督。三、建立各项内部控制制度的职责分工在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应以本单位工作实际出发，建立健全和强化自

25、身合理的内部控制制度。对这些内部控制制度，应作出书面文字规定，这样，不仅有利于企业单位有关人员了解处理日常各项工作的政策和方法，也有利于企业单位职能部门清楚执行制度的职责分工。1、制定处理各种经济业务的职责和程序方法企业要健全和强化内部组织机构，它是企事业单位经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员（或供应部门负责人）审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同

26、和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算，前后须经四人分工负责处理。2、明确资产记录与保管的分工。这里主要是规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的核对制等

27、，也都是防错防弊的内部控制制度。3、明确保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。4、建立财产清查盘点制度为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。现金出纳员除规定每日下班前

28、要结账清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。5、明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制，健全数据输入、修改、审核的内部会计控制制度。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，设多级安全保密措施，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限。操作权限（密级）的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。四、内部控制制度的有效性分析内部控制制度

29、健全而有效与否，将在很大程度上影响着整个企业的运作。下面，我想以“郑百文”和“亚星集团”为例子作一说明。（一）、“郑百文”公司的盛衰分析1987年6月郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并组建成立郑州市百货公司。1988年12月该公司进行股份制试点，改制后的公司定名为郑州市百货文化用品股份有限公司（集团），于1996年4月18日在上海证券交易所正式挂牌交易。在19861996年间，公司的销售收入增长了45倍，利润增长了36倍。1996年实现销售收入41亿；1997年其主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率为20.7%，进入国内上市公司100强。1997年7月，郑州市委、市政府将其树立

30、为全市国企改革的一面旗帜，并将其经验大张旗鼓地推向全国。然而，正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际，戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5.02亿，每股收益由1997年的0.4649元一下子变为-2.5438元，净资产收益率变为-1148.46%，郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告，股票交易实行特别处理。1999年，公司经营状况进一步恶化，年亏损额达到9.57亿，每股亏损4.8435元，每股净资产已达6.5766元；2000年8月19日，中报显示每股净资产为-6.8856元，创下了上市公司亏损之最。导致郑百文由盛转衰的原因是多方面的，但是，其内部控制的极度薄弱是主

31、要原因之一，以下拟用COSO报告提出的标准和评价方法对其进行分析。1、 控制环境分析控制环境是企业内部控制的核心，它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现。我们从以下几个方面对郑百文的内部控制环境进行分析：11 经营者的思想和经营作风1992年12月，公司进行增资扩股，所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回，在1997年，各分公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标，以得到公司的奖励，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出。从1998年下半年起，设在全国各地的几十

32、家分公司相继停业，数以亿计的货款要么直接进入个人的腰包，要么成为无法回收的呆坏账。我们可以看出，不论总公司，还是分公司，经营者往往只注重个人的利益而不顾及公司的整体利益，这种思想和经营作风又怎么能使郑百文持续走向繁荣呢？12 人事工作方针及其执行郑百文经营的一个重要特征就是遍布全国的营销网络和众多的销售经理。从1996年起，公司投入上亿元资金，建立起40多家分公司；1998年又在全国9个城市和地区建立了12个配售中心，公司规模进一步膨胀。与此同时，各分支机构又饥不择食地招聘各类人员达上千人，却不注重对职工的上岗培训和考核。公司的扩张过程始终伴随着这样一种现象：一方面是迅速膨胀的分、子公司，另一

33、方面是大量素质较低的业务经理和普通职员。2、 风险评估分析COCO报告认为，环境控制和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。我们从以下几个方面对郑百文的风险评估状况进行分析：2.1 片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险在郑百文发展过程中，“工、贸、银”资金运营模式起着关键性的作用。即郑百文购进长虹产品，不须支付现金，而是由建行郑州市分行对长虹开具6个月的承兑汇票，将郑百文所欠货款直接支付给长虹公司。郑百文在售出长虹产品后再还款给建行。正是由于有建行这一强有力的资金后盾，公司业务迅速扩大。1997年建行为其开具的承兑总额突破50亿元，郑百文一举买断长虹两条生产线的经营权。1997年销售收入

34、达到76.78亿元，销售净利润率为1.06%，总资产报酬率也仅为3.15%.如果说1997年公司还可以维持其暂时的繁荣，但是到了1998年的下半年，这种状况彻底发生了转变。在多种因素的影响下，1998年销售收入为33.55亿元，销售年利润率为-14.98%，总资产报酬率为-17.13%.由此可以看出，郑百文呈现在我们面前的仅是一种虚假的繁荣：一方面是大量的短期借款和巨额的销售收入，而另一方面则是数额很小的利润，甚至亏损，其财务风险可见一斑。2.2 市场分析不充分，影响了公司经营战略的及时调整 郑百文历史上是以经营百货文化用品为主，90年代初进军家电销售业，家电批发曾给公司带来了辉煌的业绩。但是

35、，随着家电生产厂家的日益增多，产量不断上升，市场竞争逐渐加剧，特别是从98年下半年开始，各家电企业对彩电、冰箱、洗衣机等产品持续大幅降价。面对市场潜在的危机。郑百文没有能够及时转变经营策略。随着家电销售量的急剧下降，98年公司主营业务收入只有33.55亿元，比上年同期下降56.3%，其中家电公司下降了59.26%，百货文化各分公司下降了19.54%.目前，公司拖欠银行债务的90%仍在家电公司。3、 控制活动分析控制活动包括政策和程序两要素：政策规定应该做什么，程序则使政策产生效果。下面我们仅从公司货币资金业务的控制情况进行分析。良好的内部控制制度有助于防止货币资金业务中舞弊行为的发生。同时，货

36、币资金制度也是企业内部和外部审计人员要求管理当局必须予以提供的基本控制制度。我国会计法规定单位负责人对本单位货币资金的安全、完整负责。前面已经提到，公司领导以投资、合作为名，随意拆借、挪用上市募集的资金，近2亿元有去无回。1998年股东大会决定向全体股东配售新股，配股资金将用于组建异地商品销售中心、兼并郑州市化工公司等五个方面。不久又召开董事会，决定更改配股资金投向：（1）组建异地商品销售中心；（2）兼并郑州市化工公司；（3）补充流动资金。可是在1.26亿元配股资金到手后，仅组建异地商品销售中心，就支出近2.7亿元，何谈补充流动资金？由此可见，公司在资金预算、项目建设等方面存在着严重的管理失控

37、现象。在郑百文跌入困境之际，数亿元的货款因分、子公司的经营管理不善而不能正常回流总公司，这更说明了公司对货币资金管理的混乱程度。4、 信息和沟通分析4.1 信息披露严重失真公司的一位财务经理曾回忆说：“郑百文其实根本不具备上市资格，为了达到上市募集资金的目的，公司硬是把亏损做成盈利报上去，最后蒙混过关。”为了上市，公司曾组建专门作假帐的班子，采用虚增资产、虚减负债、增加待摊费用等手段，最终骗取了上市资格。甚至在1998年公司出现严重亏损时，管理层仍汇聚深圳，讨论公司98年财务报告是反映亏损，还是继续用盈利欺骗投资者？如果公司对外财务报告中的数据均由企业管理者通过“讨论”而得出的话，那么，上市公

38、告及财务报告的虚假程度之深就不言而喻了。4.2 会计制度不规范截至到99年底，公司的应收账款、其他应收款、预付账款共计9.77亿元。由于公司缺乏有效的内部控制机制，许多往来款项缺少应有的凭证，无法做到账证相符。另外，天健会计师事务所在对公司的固定资产进行账实核对时发现：由于管理薄弱，相关人员更迭频繁，会计记录混乱，会计处理随意，致使财务与经营业务运作脱节，甚至连存货的生产日期、进货时间及存货可变现净值等资料都不能完整地提供。5、 监督分析内部控制作为一个完整的系统，它是一个“动态过程”。不论是制度的制定、执行，还是最终的评判，均需要恰当且必不可少的监督。郑百文内部监督的情况又如何呢？公司董事会

39、齐秘书一语道出公司内部审计的状况：“以前内部审计比较少，内部整顿也是在公司出事以后”。天健会计师事务所在对其98年财务报告进行审计时也指出：“因贵公司所属家电分公司缺乏可信赖的内部控制制度”。这都反映了郑百文不仅内部控制制度不健全，而且也缺乏必要的监督。没有内部审计部门的事前预测、计划；事中检查、控制；事后分析、评判，又怎能保证郑百文经营战略得当，经营渠道顺畅呢？（二）、亚星集团“购销比价管理”出效益的分析我现在举的例子是因有好的内部控制制度创出效益的企业。山东潍坊亚星集团有限公司从1994年开始，连续5年实行“购销比价管理”，仅物资采购累计节支7092万元，其中1998年物资采购节支1810

40、万元，实现利税7962万元，销售收入和经济效益已连续15年增长，主要经济技术指标居全国同行业前列。具体做法是：1、决策程序民主公开亚星公司针对购销管理上权力集中在个别人手里、暗箱操作等问题，提出了“集中的权力分散化，隐蔽的权力公开化”。他们建立健全了购销管理组织保证体系，成立以总经理为组长，副总经理和计划、财务、审计、供应、销售、质检、物管、企管、信息中心等部门负责人为成员的公司价格监控领导小组。购销重大事项由领导小组集体研究，民主决策；物资采购价格的决策根据采购物资类别和金额的大小实行分类管理，但无论金额大小都同样受到审计处物价科的过程监督。2、建立健全严格管理制度几年来，亚星公司制定了10

41、多项旨在建立和完善“购销比价管理”的规章制度。主要有：1、物价管理条例；2、定点采购物资暂行办法；3、经济合同管理规定；4、工程造价管理办法等，严格执行“四个不准”，即工程预算不经审计不准签订合同、不签订合同不准预付款、工程项目建设资金无来源和开工前各项手续不经审计不准开工、工程决算不经审计不准办理结算。3、实施独立有效价格审计审计处物价科对采购与销售价格行为实行过程监控，对违反规定或不合理的购销价格具有否决权。一是采购计划审核；二是价格审核；三是票据审核，所采购物资须经审计处对合同、增值税发票、采购物资价格申报单和检验报告单等进行审核确认，达到价格和质量要求，审计处物价科除开具采购物资审核通

42、知单，还要在购货发票上加盖审计专用章，财务部门才可办理结算付款手续。4、建立业务台账，责任到人为便于对采购价格的事后监督审计，在物资采购部门建立了采购台账制度，每一笔采购业务都要有记录。，同时还对采购人员实行岗位轮换制度，以回避人情关系，实行交叉监督。5、严格考核奖惩兑现亚星公司将约束激励机制引入“购销比价管理”中，实行购销承包责任制，制定考核细则，严格奖惩兑现。规定凡实际销售的产品价格比公司每月制定的执行价格高出部分按规定比例提成，采购价格低于最高控制价的，按节约额比例提奖。对非法私自收受回扣损公肥私的、泄露公司采购物资控制价格等机密的，根据情节轻重给予通报批评、记过、除名等处分。6、加强资

43、金流入流出的监督亚星集团内部实行以财务管理为中心、以资金管理为重点、“三统一分”的财务管理体制，同时公司实行全面预算管理，使购销管理做到始于预算、终于结算，物流与资金流同步控制。集团公司财务中心对各项经济活动实施会计监督，规范了现金往来管理，避免了应收、应付款不合理滞欠。从以上两个实例我们可以看到，“郑百文”和“亚星集团”之所以会有不同的命运，除了外部因素外，关键还是在于企业内部控制制度和人的因素，也正好充分的说明一点：得控则强、失控则弱、无控则乱。可见，内部控制制度的建立和有效执行对企业相当重要，从某种意义上讲，是至关企业兴衰之大事。五、完善企业内部控制制度采取的措施1、构筑严密的企业内部控

44、制体系加强企业内部的监督企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中人员相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线，有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直 接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程； 第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线，事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人；第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为