毕业设计（论文）内部审计质量控制研究.doc

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1、摘 要强化内部审计质量控制是我国内部审计日益发展的需要,是内部审计工作水平的综合反映和集中体现,也是完善社会主义市场经济体制的需要。而目前我国在内部审计质量控制方面尚存在着许多的问题,有待我们进一步改善。内部审计部门是公司管理方法的一个重要组成部分。首先，一个有效的内部审计部门可以帮助公司实现改善控制、业务流程和经营风险管理的目标。其次，内部审计服务作为公司管理结构的一个重要的角色，确保了公司以道德、法律和较好的管理方法达到目的。基于它的重要性，公司应该怎样进行有效的内部审计质量控制呢？本文从影响内部审计质量的各项因素入手, 提出几点有利于加强内部审计质量控制的措施。首先,分析了目前我国企业内

2、部审计质量控制的现状,主要表现为内审机构建制不适应质量控制要求;内审人员素质不适应需要;没有建立起完善的内部审计质量控制体系。其次，从保证内部审计的独立性、健全内部审计工作机构、完善内部审计运行机制等方面，探讨了加强内部审计质量控制的措施。希望本篇论文能够体现理论上的创新性和指导审计实践的功能。 关键词：内部审计；审计质量；质量控制 AbstractWith the increasing development of Chinas internal audit, strengthening the internal audit quality control has become an ess

3、ential requirement .The quality control of internal audit is integrated and centralized reflects. Strengthening the quality control of internal audit is also for the need of perfecting socialism market economy. But now there are a lot of problems in the quality control of internal audit.The IAD is a

4、 critical part of corporate governance. First, an effective IAD can help a company reach its goals by helping management improve controls, business processes, and business risk management. Second, internal auditors serve a critical role as part of the corporate governance structure by ensuring that

5、the company achieves its objectives in an ethical, legal, and well-governed manner. Given its importance, how should a company begin to establish an effective internal audit quality control?According to the analysis of the quality elements, this paper puts forward some measures to strengthen the qua

6、lity control of internal audit. The current situation of the audit quality control of the enterprise interior of our country at present has been analyzed. It is mainly shown that the inside organizational system of audit agency does not meet the needs of quality control; the personnels quality of th

7、e internal audit does not meet the need too. The quality control system of the perfect internal audit has not been set up. Secondly，from such respects as guaranteeing the independence of the internal audit，perfect the work organization of the internal audit and complete the operating mechanisms of i

8、t，the measures of strengthening the auditing quality control of the internal auditI hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice。Keywords: Internal audit; Audit quality; Quality control目 录摘 要IAbstractII绪 论11 内部审计质量控制概述21.1 内部审计质量控制的含义21.1.1 内部审计21.1.2

9、 内部审计质量31.1.3 内部审计质量控制31.2 内部审计质量控制的必要性31.2.1 理论上的必要性31.2.2 现实必要性42 当前企业内部审计质量控制存在的问题62.1内部审计机构设置不规范而且制度不健全62.1.1 内部审计机构设置不规范62.1.2 内部审计质量控制制度不健全62.2 内部审计队伍素质有待提高72.2.1 内部审计人员知识结构不合理72.2.2 内部审计人员职业素养欠佳72.2.3 内部审计人员安排随意性较大82.3 内部审计质量控制手段不全面82.3.1 督导复核具体职责内容不明确82.3.2 内部审计考核未能有效执行92.3.3 内部审计责任追究不到位103

10、加强企业内部审计质量控制的对策113.1建立健全有效的内部审计组织保障机制和质量控制制度113.1.1 健全有效的内部审计组织保障机制113.1.2 建立健全质量控制制度113.2 建立内部审计质量控制的人员保障机制123.2.1 建立职业准入制度和从业资格制度123.2.2 建立内部审计人员职业教育和后续教育制度133.3 建立内部审计质量控制的手段保障机制133.3.1 充分发挥审计组长的督导作用133.3.2 抓好三级复核制度的落实133.3.3 建立责任追究和奖惩制度143.4 建立内部审计质量控制的全过程控制制度143.4.1 审前控制143.4.2 审中控制153.4.3 审后控制

11、15结 论17致 谢18参考文献19Appendix20附 录25绪 论郑力会长在中国内部审计协会四届四次理事会扩大会议上的报告中指出：“要特别关注内部审计的质量控制建设，审计质量控制是今年全国审计工作会议的一项主题，李金华审计长在报告中对我国审计情况做出了审计管理水平低，是当前审计工作中存在的突出问题，是制约审计水平提高的一个重要因素的准确判断也符合内部审计的情况。这就需要对加强内部审计质量控制的必要性和意义做全面的认识和理解，首先在意识上重视起来，为做好内部审计工作，实现审计工作法制化、规范化、科学化目标提供前提条件。内部审计组织内部对审计质量的控制是审计质量控制的重心所在.由于中国内部审

12、计是基于国家审计的要求才建立起来的,天然的不足使其缺乏提高审计质量的内在动力,审计组织地位低,审计人员积极性不足,审计质量较差。而审计质量是审计工作的生命，它直接影响到审计监督作用的发挥水平，强化审计质量控制是提高审计质量的保证，它涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程，审计质量控制的好坏，成为衡量全部审计工作优劣的标准。可见，必须认真做好内部审计质量控制的管理工作。本文在研究过程中,主要通过语言论述以及理论知识联系实际，详细阐述了如何建立健全内部审计质量控制。希望能够帮助企业从本单位的根本利益出发主动实施审计活动、做出审计判断、提出审计意见和建议,从而能更有效地帮助单位实现目标。1

13、内部审计质量控制概述1.1 内部审计质量控制的含义1.1.1 内部审计 内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，并在经济发展中发挥着独特的作用。 与外部审计相比，内部审计具有以下几个特征：1、服务的内向性服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询的服务者。2、工作的相对独立性 内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本

14、部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益。3、审计程序的相对简化性内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计机构对本部门、本单位的情况比较熟悉，在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。4、审查范围的广泛性内部审计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面。一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。5、审计实施的及时性 内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位的问题进行审查。一是

15、可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下，及时开展审计；二是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问题或问题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门沟通或向本部门、本单位最高管理者反映，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。有效的内部审计工作，可帮助组织实现增加价值和改进经营；可分清责任和规避、监视、降低、化解风险；可帮助企业建立现代化企业制度，进行有效治理，保证企业健康发展；可对企业工作情况做出客观公正准确的结论，及时、合理、有效的改进意见和建议，为领导进行科学合理决策提供条件，提供参谋服务；可提高内部控制管理水平，增强科学管理意识，建立良好的控制环境，确立竞争优势；可预防

16、舞弊行为的发生，改进企业业绩，维护企业合法利益，防止资产流失，利于资产保值增值；可利于企业诚信建设。1.1.2 内部审计质量内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度,包括人员的质量、工作的质量、审计结果（审计报告）的质量等；审计质量控制只有紧紧围绕审计质量各要素进行，才能保证质量控制政策和程序制定的合理性和运行的有效性。1.1.3 内部审计质量控制内部审计质量控制，是指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。通过内部审计质量控制，可以使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高

17、审计工作水平和审计工作效率。1.2 内部审计质量控制的必要性1.2.1 理论上的必要性1、加强审计质量控制关系着内部审计功能的实现效果审计准则规定了审计工作所要达到的质量标准，审计质量控制就是由审计准则直接导出的 “为了确保审计工作符合审计专业标准和工作规范而制定的方针和措施”,它通过对各控制环节的有效管理，分层次实施审核、监督和责任追究使审计工作质量得以全面提高，其直接目的是为了增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，更好的达到审计目的，实现审计职能1。审计质量是审计工作的生命，它直接影响到审计监督作用的发挥水平，强化审计质量控制是提高审计质量的保证，它涉及审计的各项工作，贯穿于

18、每个审计项目的全过程，审计质量控制的好坏，成为衡量全部审计工作优劣的标准。2、内部审计新定义和职能转化需要加强内部审计质量控制国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订了的内部审计新定义表述为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标2。”就企业而言新定义突出变化在于明确了内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，内部审计只有与企业的目标和经营战略相结合，才能为企业创造价值。面对内部审计职能的这种转变，就需要对质量控制各环节有侧重的加强，具体分析就是：强化

19、质量控制审计立项环节以确保其重要性、针对性和可行性，保证审计立项不偏离企业的经营目标，为增加价值服务。搞好审前调查以时时掌握审计对象不断变化的情况；加强与企业其他部门的信息交流，消除误解，以便编制出重点突出针对性强的审计方案，为实现企业目标共同努力。严格作好日记和审计工作底稿的质量控制，以便很好的分清审计责任和防范风险，在保证审计质量的同时也为企业对实施某一经营目标的过程管理提供了依据；同时加强质量控制中的技术支持和信息技术更新以便实现内部审计部门在技术条件上与各部门成功“对接”，更好的配合达到共同目标。1.2.2 现实必要性 1、加强内部审计质量控制是适应经济体制改革的需要国有企业改革和非公

20、有制企业健康发展需要建立现代企业制度和与之相适应的现代内部审计，内部审计在企业特别是国有企业改革发展中的作用发挥如何，关键看内部审计质量如何，因此，强化内部审计质量控制，提高审计质量，是建立现代内部审计、完善质控体系的需要，也是较好发挥其对本企业各部门的审核监督和评价职能的需要，对经济体制改革具有重要推动作用。WTO五年保护期将过，我国各市场主体将全面融入国际经济体系，内部审计的各个对象都要服从WTO规则应对各种风险和挑战，就要求我国的内部审计部门应充分借鉴国际内部审计先进理论、技术和经验，与国际标准接轨，将我国的内部审计事业融入世界内部审计一体化之中，以服务本市场主体参与国际竞争，同时促进我

21、国内部审计事业的快速发展。作为内部审计生命线的审计质量无疑成为国际市场主体衡量我国内部审计工作的重点，在国内没有统一内部审计质量标准的情况下，加强内部审计质量控制提高审计质量，使我国的内部审计工作既适应国际标准化要求，又紧贴中国国情变的急迫起来。2、加强内部审计质量控制是发展内部审计质量现状和内部审计事业的需要华南理工大学审计处苏运法等同志在其赴英法内部审计考察报告中有些涉及质量控制的方面值得深思：在英法，内部审计有自己完整的体系，保证了内部审计的独立性、科学性、有效性；内部审计部门权限大，是企业内部监督的主体，在企业中独立并高于其他管理部门的地位，直接向总裁或董事长负责，使内部审计质量有了良

22、好的审计环境保障；职业要求严格，对从业人员的培训工作抓的比较紧，很多审计人员都是复合性人才，以便适应内部审计工作重点从财务审计到经营审计的转变。所以，其审计报告科学性、时效性强，责任明确。对比我国，“作为审计质量核心的审计成果的质量和水平不高仍是当前影响审计监督作用发挥的关键问题，也是与发达国家差距中比较突出的一点3。” 影响审计质量的因素表现突出的有以下几个方面：第一是审计环境不理想。传统的人情世俗因素和利益关系的影响，内部审计的独立性很难得到理想的保障， “有些内部审计工作部门缺乏与时俱进的精神，内部审计的作用有限，地位不高，在领导的心目中处于可有可无的地位4。”第二是审计队伍素质跟不上时

23、代发展要求。时代发展要求综合性人才，现在的审计人员一般知识结构陈旧单一缺乏综合分析能力难以应付复杂工作局面，审计人员开拓创新的意识比较薄弱，宏观意识和现代审计意识不强，思维方式单一落后；第三是审计质量管理体系不完善，审计质量责任不明确。执行审计规范不严格，质量责任追究制度流于形式，审计质量自然难保障。审计责任制的不健全或不能认真贯彻执行的结果就是责任主题不明确，一旦出现审计错误，责任不明落实不到位，结果不了了之，恶性循环；第四是审计人员质量风险意识淡薄。审计人员为完成任务而忽视了审计质量的要求，审计项目多，精品工程少，一些审计人员片面追求查处大案要案而忽视了全面审计的质量控制，这使审计监督范围

24、缩小，留下了风险隐患；另外还有审计质量标准不健全，审计人员选拔录用控制乏力等原因。2 当前企业内部审计质量控制存在的问题 通过对企业内部审计质量监督检查发现，企业的内部审计质量控制存在不少问题，主要表现在以下几方面：2.1内部审计机构设置不规范而且制度不健全2.1.1 内部审计机构设置不规范一般来说，内部审计机构的管理主要有三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，其独立性就越有保障。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。独立性是保证内

25、部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂，内部审计组织形式是独立性的基本保障。但现行内部审计机构设置模式形式多样，如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部门合署办公；（3）附属于纪委；（4）附属于监察部门或监事会；（5）临时由某一部门领导。上述内部审计机构设置在很大程度上影响着内部审计的独立性，无法保证内部审计业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内部审计质量和规避审计风险。2.1.2 内部审计质量控制制度不健全目前许多企业内部审计制度还不够完善，缺少对每个审计项目全过程的计划和实施方案，审计工作记录不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计

26、人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从入手。在审计方法的选择和应用上，也没有从各种方法的设计原则入手，缺乏实施的依据。质量控制是全员、全过程的管理活动，要求审计中的每个环节、每个人、每项工作必须为其他人员的工作质量提供保障，而不是孤立的。一些企业未根据实际建立健全一套行之有效的内部审计规章制度，缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。一般而言，企业的内部审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度

27、泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之。具体到审计项目，企业的内部审计质量控制依然存在较多问题，主要表现为：1、内部审计计划不够科学，内部审计准备不够充分，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性；缺乏深入的调查研究及系统分析，制定的内审方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不突出。2、内审组织执行内审计划实施不够彻底，真实性审计质量不高，重大问题没有查深查透。3、审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比

28、较大；审计定性不够准确。4、审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高。5、审计决定和审计意见落实不够到位，审计工作有效性未能得到充分发挥。2.2 内部审计队伍素质有待提高2.2.1 内部审计人员知识结构不合理随着企业内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的发展，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而我们企业内部审计人员多数只注重财务与审计知识的学习，但对现代管理知识、科技知识，综合分析能力的把握还有较大差距。复合型人才少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧，因而应对复杂审计工作局面的能力较弱。2.2.2 内部审计人员职业素养欠佳在审计过程中，由于内部审计

29、人员缺乏应有的职业道德品质，不能依法进行审计，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大。去年，深圳市福田区审计部门在审计工作中发现，沙头街道办报账员张丽萍涉嫌贪污犯罪的重大违法违纪问题。她通过涂改报销凭证数据、冒充领导字迹等9种手段贪污公款违法金额近千万，涉及违纪金额近1700万元5。该案是福田建区以来最大的刑事贪污案件，目前已移交检察院。在贪污数额上，张丽萍丝毫不逊色于近年来落马的大部分高官。如果说高官蜕变成巨贪，正如许多贪官在忏悔时承认的那样，制度对一定级别以上官员的约束太无力的话，那么对于一个至多科员级的报账员来说，她并没有用公权力

30、“变现”的权力资本；她贪污的方式诸如涂改报销凭证数据、冒充领导签名、利用假发票冲账、把假发票的数额扩大等方式，实在“太没有技术含量”，应该很容易就会露出马脚。但是，就是如此低级的贪污方式，当事人竟然在九年内始终逍遥法外，而且事态败露也非正常的制度规范结果，只是拜审计部门对沙头街道办领导进行离任经济责任审计所赐。如果不是“拔起萝卜带出泥”，恐怕这只“九年贪千万”的硕鼠，依然继续创造着“贪污奇迹”。而这一点，才是整个事件中最为关键的地方。在回应张丽萍作案近十年为何以前未被发现的质疑时，审计部门的说法是，“因为审计部门人手有限，对每个单位年年审计，不太现实”。也正是这种“不太现实”的现实，使得公共财

31、政对于一个准行政机关的约束，几乎处于空白状态。也就是说，预算监督在某些场合形同虚设，严重到甚至单位主管财权的“一支笔”，都不清楚到底有多少预算开支以及实际的财政支出流向何处。2.2.3 内部审计人员安排随意性较大调查发现企业在安排录用内部审计人员时，考虑内部审计人员知识结构和胜任能力的较少，安排闲置人员较多，内部审计机构成为“老弱病闲差”职员的安置场所，如一个资产近十亿元的大型国有企业，只安排了三位审计人员，且都属于年届退休，健康状况不佳的人员。2.3 内部审计质量控制手段不全面有效的内部审计质量控制手段应包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核、内审责任追究等。但企业内部审计在这一环节上普遍

32、存在以下问题。 2.3.1 督导复核具体职责内容不明确内部审计应建立分级督导制度，对各个层次的审计工作进行监督与指导。督导工作的好坏直接关系到内审工作质量的高低。（1）明确督导工作应该是全方位、全过程和全人员的。督导实际上是对内审工作的内部监督，应贯穿于整个内审工作的全过程。督导应该存在于内审项目开展的各个方面，贯穿于审计项目的始终，并涵盖所有的内部审计人员。督导包括审计准备期间、审计实施中和审计终结阶段的指导和监督。特别是事前的指导和事中的监督比事后的检查，更能提高审计效率和工作质量。现实情况，由于受人员、机构编制等因素的制约，内部监督仅限于底稿编制人是否签字，要素是否齐全、报告结构和词语方

33、面规范与否等，监督缺乏实质内容，督导的层次在深度和广度上还比较匮乏，督导处于低层次水平。（2）考虑胜任能力。审计项目需要通过审计人员来完成，因此，审计人员本身的胜任能力及明确所从事具体审计项目的要求，是保证审计项目完成质量的基本前提。（3）加强各环节督导的质量控制。督导首先表现为以审计计划和方案统驭审计实施过程，制定可行的审计计划和方案是督导的重要环节；实施审计过程的督导；复核工作底稿的质量；运用专业判断能力，确认审计证据的充分性、相关性和可靠性；确认审计报告的可靠性及审计建议的可行性,可从以下几方面进行:a、负责现场审计的人员经验是否充足。b、已完成的审计工作是否达到了内审机构拟定的质量标准

34、。c、在审计推断和做出结论的过程中，是否存在着审计人员的偏见。（4）与被审计单位沟通。内审机构应重视被审计单位提出的异议，督导人员有责任进行核实和复查，确保审计结论的可靠。（5）确认和评估审计目标实现的情况及审计人员遵循内部审计准则的情况，确保内部审计工作的质量。2.3.2 内部审计考核未能有效执行内部审计考核不仅可以为各项人事管理提供一个客观、公平的标准，而且会使审计机关形成按标准办事的风气，使各项审计工作能够按计划进行。对审计人员来说，也是一种控制手段，可以使审计人员牢记工作职责，养成按照规章制度工作的自觉性。现在大部分企业内部审计考核存在的问题为：缺乏质量考核；考核内容不全面，偏重于事后

35、结果的考核而忽略对内部审计过程的控制；考核主观性太强，缺乏客观公证性；考核不与奖惩相结合等。应将内部审计考核工作作为一项重要的内容纳入单位的考核工作中。检查单位是否开展了审计工作，内审工作程序是否合法，审计内容是否全面准确，审计质量是否保证。并对单位内部审计工作存在一些不规范问题及时指出，并要求整改，这样才能保证内部审计工作的质量，进一步提高内部审计工作水平。2.3.3 内部审计责任追究不到位有的单位根本就没有建立责任追究制度；有的责任追究形式化，没有切实得到落实；有的责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施。内部审计应该积极探索勇于创新不断深化领导干部经济责任审计。浙江省余姚市的领

36、导干部经济责任审计工作起步较早，1996年开始就探索并组织实施领导干部经济责任审计。近几年以来，余姚市审计局按照审计署“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的十六字方针和上级审计机关对经济责任审计工作的要求，审计范围不断扩大，审计方法不断创新，审计程序不断规范，审计效果不断显现，有效地促进了领导干部执政能力和管理水平的提高，强化了对领导干部权力的制约和监督，规范了乡镇（街道）和市直部门的财经秩序。在一定程度上促进了余姚市经济和社会的发展。2000年至2003年共审计余姚市管领导干部72人，共查处违规金额2788万元，管理不规范金额26197万元，上缴财政130万元6。3 加强企业内部审计质

37、量控制的对策提高内部审计质量是一项系统工程，应从每项基础工作、每个审计项目和每个审计环节抓起，实施全面质量控制。3.1建立健全有效的内部审计组织保障机制和质量控制制度3.1.1 健全有效的内部审计组织保障机制就像美国针对安然、世通等一系列重大财务丑闻，先后出台了2002年公司与审计义务、责任及透明度法案、萨班斯-奥克斯莱法案等一系列法规措施，其中都明确规定，企业必须成立审计委员会和独立的内部审计机构，这为我国完善内部审计法规、建立健全内部审计组织机构起到了示范作用。内部审计的成功运作，首先需要制度健全、运行有效的公司治理。为此，应从完善独立董事制度、合理设计经理激励约束机制、实现董事长与总经理

38、分离、明晰产权等方面强化公司治理。逐步实现由董事会、审计委员会或最高管理者领导，对其负责并报告工作，独立于各职能部门，发挥其权威性。首先，在董事会下设立审计委员会，审计委员会主要由独立董事组成，其中至少应有一名为财会方面的专家。它的职责是对总经理的职责和经营完成情况进行控制监督，直接对董事会负责并报告工作；其次，在总经理层以下设立审计机构，主要是对总经理以下的各级职能管理部门及分公司、业务分部经理等的职责和任务完成情况进行监督管理，协助总经理进行日常的控制管理活动，对总经理负责并报告工作；最后，在各分公司设立审计工作组，负责监督分公司的各项生产或管理活动，并配合上级审计机构进行各项审计活动。其

39、中，审计委员会与经理层审计。机构及各审计工作组之间都存在着业务上的指导关系，以保证审计工作的顺利开展。这种模式的建立能使审计的独立性、权威性得到很大程度的保障，同时又与国际内审师协会的内审实务准则的要求相一致。当然，企业内审机构的设置模式并不一定要千篇一律，只要能保证内审职能的充分发挥和内审质量即可。3.1.2 建立健全质量控制制度要结合本企业的实际建立健全各项审计制度，加快内部审计工作的制度化和规范化。（1）全面质量控制制度是搞好质量控制的根本。主要包括职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接、监控等。制定全面质量控制政策和程序要使其有效且切合实际。首先要考虑人员职业道德、

40、业务能力，工作的委派要与其实际能力相适应，做到任务具体、职责明确，用规章制度规范和管理工作；要在实际工作中不断完善全面质量控制政策与程序，并采取措施保证各项制度全面贯彻落实；建立激励与约束机制，奖罚分明。确保所有审计工作符合独立审计准则的要求。（2）项目质量控制制度是搞好质量控制的关键。审计人员要在执行全面质量控制政策和程序中适用于审计项目的质量控制程序；督导人员应当在考虑助理人员的专业胜任能力等情况下，合理确定对其工作进行指导、监督和复核的方式及程度。对每一个业务项目都必须从头严抓，按操作程序做好每一步，在实施过程中要及时传达指导意见，监督审计全过程，了解出现的重要会计和审计问题并及时提出处

41、理意见。同时，严格执行复核制度，任何一级都要具体明确复核内容和承担相应的责任，层层把关，确保每一个项目的每一个环节自始至终符合独立审计准则的要求。3.2 建立内部审计质量控制的人员保障机制全面提高内部审计人员综合素质，加强内部审计队伍建设。审计人员的素质包括学识、工作经验、职业技能和职业道德，这些对审计工作的质量起着决定性作用。要保证和提高审计质量，就要有一批合格的、胜任的、高素质的内部审计人员。加强内部审计队伍建设要从以下几方面着手。3.2.1 建立职业准入制度和从业资格制度对进入内部审计机构的人员要严格把关，按照一定的程序和职业条件选任审计人员，包括知识、技能、经验、职称资格等。要求从业人

42、员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内部审计人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力。对不符合审计职业条件的审计人员，采取一定程序、方式淘汰，退出职业队伍。发达市场经济国家的职业资格制度，是伴随各国的市场经济体系逐步形成的，与其经济制度相互适应。我国的社会主义市场经济体制框架才初步建立，各项制度还处于完善阶段，职业资格制度由于受管理体制、分配制度和人事制度等各种因素的制约，改革进程更为缓慢，与经济社会发展不相适应的矛盾更加突出，给雇主和劳动者都带来许多不便。改革职业资格管理体制，形成完整、科学的管理体系，规范职业资格管理是完善我国社会主义市场经济体系的紧迫任务。2004年，全国人大常委会制

43、定颁布了行政许可法，把特殊行业职业资格的设定、授予规定为行政许可，这为完善我国的职业资格管理制度提供了法律基础和制度框架，我们应当发挥后发优势，吸取发达市场经济国家的经验，形成科学合理的职业资格管理制度。 3.2.2 建立内部审计人员职业教育和后续教育制度要树立内部审计人员终身学习的思想，针对工作需要，系统地、有计划地组织各层次的业务培训。要加强对内审人员的职业道德教育，敦促他们自觉遵守国家审计准则，严格按照国家制定的39项审计规范办事，提高内审工作程序的规范性。加强内部审计队伍的建设，提升审计工作水平。企业内部审计制度是否真正能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部

44、审计人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。因此，要积极完善内部审计人员的后续教育体制，建立“注册内部审计师”资格考试制度，建设一支政治素质高，业务技术过硬的内审队伍，只有这样，才可能较大幅度地提高内部审计人员的素质，使内部审计机构真正成为现代企业管理的臂膀，在现代企业管理中发挥应有的作用，更好地为企业的经济活动服务。3.3 建立内部审计质量控制的手段保障机制 为了实现内部审计质量控制的日常监督与定期监督相结合，应做到：3.3.1 充分发挥审计组长的督导作用 审计组长在审计项目质量控制中占有很重要的地位，内部审计质量的好坏，在很大程度上取决于审计组长的能力与水平。审计组

45、长除具备专业经验和全面的业务能力，作好协调工作外，主要工作应该放在加强内部审计项目质量控制方面。3.3.2 抓好三级复核制度的落实所谓三级复核制度是指内部审计机构项目负责人、部门负责人和机构负责人对具体审计项目履行情况进行逐级审查的制度。各级复核人员应明确其具体复核内容和承担责任，实现层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都处于适当层次的控制之中。实施三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即在重点复核审计报告、审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等方面的复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部

46、，不留盲区。3.3.3 建立责任追究和奖惩制度在实际工作中，对于既定的审计项目，如果质量检查跟不上，或者查而不罚，或者处罚力度不够，再完善的内部审计规范也会形同虚设。如此，不仅使该项目的质量控制失效，其他审计项目的实施也会效仿，负面示范效应得以扩大，最终，内部审计质量低劣状况成为普遍。因此，建立和完善内部审计质量责任追究制度是提高内部审计质量控制的重要环节，其目的在于促使各级内部审计人员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效地降低审计风险。并将审计质量的高低与内部审计人员的职务升降、奖金提成及相关业务技能培训相挂钩，将奖惩制度落实在内部审计质量控制的实行工作中。3.4 建立内部审计质

47、量控制的全过程控制制度审计是一个过程，同样审计质量控制也是一个过程。因此要保证内部审计质量、不断提高内部审计工作水平就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。3.4.1 审前控制审前控制包括审计项目选择控制和审计方案制定控制。审计项目选择要重点放在：（1）领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目。（2）与当前中心工作相关而且容易成为热点话题的项目。（3）选择内部审计机构力所能及、能够获得被审计单位接受、支持配合的项目；选择工作改进空间较大，在增值性等方面有潜力的项目；选择基础数据和资料有保障的项目。审计方案制定控制：应进行充分的审前调查，在摸清被审对象总体情况的前提下，

48、科学、合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内部审计人员分工安排和审计时间等，并明确各级负责人对下级内部审计人员的监督和指导责任；其次，应使所制定的审计方案全面具体、细化到位、便于操作，完整体现审计的全过程要求；最后，应明确规定审计方案调整的情况和审批要求，减少审计方案调整的随意性。3.4.2 审中控制审中控制主要是工作底稿编制控制和审计技术方法的控制。从完整意义上讲，审计工作底稿应记录审计查出的问题和审计工作过程。审计查出问题的记录主要记录审计成果，它是编制审计报告、提出审计意见和建议的依据，需要被审计单位认可并签字；而审计工作过程的记录反映的是内部审计人员实施审计检查的范围和方法，它有助于检查内部审计人员工作状况，分清审计责任，防范审计风险，不需要被审计单位签字认可。针对目前内部审计人员注重审计查出问题的记录