毕业设计(论文)慈善机构内部控制的调查分析.doc
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1、毕业设计(论文)-慈善机构内部控制的调查分析 本科生毕业论文慈善机构内部控制的调查分析以中国红十字会为例院系名称会计学院姓名学号专业会计学指导教师2012年5月20日摘要近年来资金的欺诈和滥用引起了社会各界的广泛关注非盈利组织的资金流向自然也成为了社会关注的焦点尽管慈善机构想社会公众募集资金用于慈善建设由来已久由于缺乏信息透明度公众仍然对捐款的合理使用以及妥善管理提出质疑慈善机构内部控制建设作为非盈利组织管理中的重要组成部分在机构的管理中起着非常重要的作用但是目前我国慈善机构还存在着内部环境束缚风险评估不健全控制活动不力信息不透明监督公信力差以及授权批准控制制度落空等一些问题严重影响了慈善机构
2、内部控制的建设本文在分析这些问题的基础上以中国红十字会为例具体阐述了中国红十字会内部控制的缺陷以及改进对策最后推而广之指出加强慈善机构内部控制只有从改善内部环境增强风险评估有效控制活动加强信息沟通和提高监控力度等方面入手以成本效益原则为导向才能确保经费投入的效益性资产的安全性经济信息和财务报告的可靠性关键词慈善机构内部控制中国红十字会AbstractMedia attention has focused recently on cases of fraud and abuse in all sectors of the economy The growing nonprofit sector
3、is certainly a tantalizing target The funding of domestic charitable organizations has mainly come from the donation of the public for quite a long time however due to the lack of transparency the doubt of whether the donation is properly used and well controlled is always bothering the charitable o
4、rganizationsAware of this problem this article tries to bring the internal control concept that is used to solve the asymmetric informationin charitable organizations into the research The exploring research is to understand the domestic charitable organization internal control system in organizatio
5、n operation including the situation of control environment risk assessment control activities information and communication and monitor This research is done through purposeful sampling on Red Cross China First this paper documents the basic data about the selected foundation and then analyses the r
6、isk and other aspect of Red Cross Further it puts forward some improved measures based on the problem existing in Red Cross This article is concluded with a suggestion on the risk of fund raising action system design transparency and supervision in terms ofcost-benefit effectKey words Charitable Org
7、anizations Internal ControlRed Cross目 录1引 言111问题的提出112慈善机构内部控制研究的重要价值113慈善机构内部控制研究的理论逻辑22内部控制的基本理论221国外内部控制发展222国内内部控制发展概况323文献综述4com国外文献综述4com国内文献综述53慈善机构内部控制存在的问题631我国慈善机构现状632我国慈善机构内部控制普遍存在的问题7com内部环境束缚7com风险评估不健全8com控制活动不力8com信息不透明8com监督公信力差8com授权批准控制制度落空94中国红十字会内部控制的案例背景介绍941中国红十字会简介942中国红十字会组织
8、机构图943中国红十字会内部控制管理办法10com组织募捐10com接受捐赠10com募捐和接受募捐财产的管理与使用105中国红十字会内部控制的缺陷及改进对策1151中国红十字会内部控制主要缺陷11com专业胜任能力不足11com经费控制不严11com授权批准控制制度落空12com透明的财务制度缺乏13com外部审计可信度低1352提高中国红十字会内部控制有效性的对策13com控制环境13com控制活动14com控制监督156我国慈善机构内部控制改进对策1661借鉴国际经验16com健全法律法规16com多部门协作监管体系16com透明信息披露制度16com独立的第三方评估1662有效构建我国
9、慈善机构内部控制的实现途径17com改善内部环境17com增强风险评估17com有效控制活动18com加强信息与沟通18com提高监控力度187结束语19参考文献20附件21引 言自1981年中国诞生第一个公益基金会中国儿童少年基金会至今公益基金会发展迅速在文化教育医疗卫生等各方面作出了重要贡献成为当代中国建设的一支不可或缺的社会力量然而公信度是慈善事业的生命力近年来随着一些极具影响的慈善机构丑闻的曝光慈善机构的公信力备受拷问限制了其进一步的发展如何加强慈善机构内部控制用好每一分善款成为制约基金会发展的首要难题问题的提出2011年6月20日微博上一个名叫郭美美baby的女孩儿引起了众人瞩目她在
10、微博上经常展示自己的生活照从中能看到她开玛莎拉蒂跑车在别墅开生日会皮包手机手表都是昂贵的奢侈品而她微博认证的身份是红十字会商业总经理正是这一点引发了公众的强烈质疑一个年仅二十岁的女孩儿就当上了总经理并拥有名包豪车财产来源是否和红十字会有关一时之间网友们展开了人肉搜索各种与郭美美红十字会有关的说法在网络上流传真假难辨真相不明事件发生后郭美美最初发表的一条回应微博对整个事件的发展产生了重要影响这条微博解释说我所在的公司是与红十字会有合作关系简称红十字商会我们负责与人身保险或医疗器械等签广告合约将广告放在红十字会免费为老百姓服务的医疗车上正是郭美美说的这种合作模式让公众的疑问进一步升级他们质疑是否有
11、人在利用慈善牟利为个人获取巨额财富郭美美事件使红十字会处于风口浪尖其信任危机也越来越严重已有研究证实慈善机构内部控制失效是导致慈善机构信任危机的重要原因之一为促进慈善机构有效利用社会资源本文对慈善机构内部控制进行了深讨希望提高慈善机构效率保证募捐人和受益人的利益慈善机构内部控制研究的重要价值第一理论创新价值本文将中国慈善机构的内部控制作为研究的重点而且研究的内容已及到理论研究的盲点把建立健全社会捐助长效监管机制与充分发挥内部控制在主要慈善机构中的作用进行耦合研究是一次有益的理论创新实践具有一定的理论创新意义第二政策实践价值慈善机构内部控制研究立足于国情和时代特点调研主要慈善机构地方组织的财务管
12、理状况为慈善机构建立一种独立的直接负责于捐赠者的内部控制的创新实践提供理论支撑和决策参考使得本课题研究成果具有一定的政策实践意义第三实践锻炼价值及社会价值开展慈善机构内部控制研究能一定程度上满足社会对救灾物资使用状况的知情权给出的相关建议对提高慈善机构的公信力也有重要意义因而具有一定的社会价值慈善机构内部控制研究的理论逻辑本文以慈善机构内部控制研究为主线基于内部控制的基本理论和发展概况并与美国慈善机构的内部控制体系进行类比对我国的慈善内控缺陷进行了深入的分析并以中国红十字会为例对慈善机构内部控制中存在的问题提出了相应的改进对策最后推而广之应用于我国所有慈善机构内部控制的基本理论我国内部控制理论
13、研究起源于20世纪八十年代较西方兴起与上个世纪四十年代相比起步较晚但自从提出就受到从政府到理论界的足够重视与关注一方面各项法律法规的频繁出台另一方面企业界试图通过运用COSO报告逐步建立完善的内部控制系统实现与国际接轨国外内部控制发展1947年美国注册会计师协会AICPA下属的审计程序委员会CAP颁布的审计准则暂行公告中首次提出了内部控制一说从此拉开了内部控制发展的序幕此后数十年间内部控制的理论日趋完善1949年CAP在内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立性注册会计师的重要性当中首次对内部控制给出了明确的定义1958年CAP发布的审计准则公告第29号SAP No29中将内部控制划分为内
14、部会计控制和内部管理控制20世纪70年代美国相继发生了水门事件和洛克希德事件为了制止美国公司向外国政府官员行贿美国国会于1977年通过了反国外行贿法案Foreign Corrupt Practices Act of 1977简称FCPA-1977该法案是美国在公司内部控制方面的第一个法案因为该法案不仅包含了反腐败条款而且还包含了一些会计条款这些会计条款要求公司设计和维持一个适当的内部会计控制系统随着FCPA法案的生效AICPA下属的科恩委员会也叫审计师责任委员会the Commission on Auditors Responsibilities于1978年发布了一份报告一是建议公司管理层在披
15、露财务报表时提交一份关于内部控制系统的报告二是建议外部独立审计师对管理者内部控制报告提出审计意见1988年AICPA发布审计准则公告第55号取代了其1972年发布的审计准则公告第1号并在该文中以内部控制结构代替了原来的内部控制一词且将其划分为三要素控制环境会计系统和控制程序1992年由Tread way委员会五个发起组织设立的专门研究内部控制问题的发起人委员会The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting以下称COSO颁布了内部控制整合框
16、架COSO的内部控制框架可以说是内部控制发展史上的一个里程碑该框架把内部控制定义为一个过程认为内部控制有3个目标5个组成要素即控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控1994年针对美国审计总署GAO等一些机构对该框架提出的不同看法COSO对其进行了修订重点是扩大了内部控制的范围增加了资产安全性目标2001年和2002年爆发安然世通等会计丑闻之后美国国会于2002年7月25日紧急出台了萨班斯奥克斯利法案以下称SOX法案SOX法案的404条款规定管理层必须对内部控制的有效性进行评价注册会计师须对上述评价进行鉴证作为SOX法案强制推行改革的一部分美国证券交易委员会SEC建立了一个监督委员会PCAOB该
17、委员会于2004年3月发布了审计准则第2号与财务报表审计相关联的财务报告内部控制审计Auditing Standard No2An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction With an Audit of Financial Statements该准则不仅要求企业管理当局对其内部控制的有效性进行评价还要求法定的外部审计师注册会计师对CEO和CFO关于内部控制制度有效性的评估进行审计并就CEO和CFO评估的有效性和审计师对内部控制独立的有效性评估发表审计意见2004年9月COSO正式发
18、布了企业风险管理整合框架这一框架相比于COSO1992内部控制整合框架而言增加了战略目标将内部控制五要素拓展到了八要素新创造了四个构成要素目标设定事项识别风险评估和风险应对包含了管理当局树立组合观的需求认为主体层次的管理层有必要从组合的角度考虑复合风险2007年9月25日SEC批准了PCAOB的审计准则第5号与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计该准则取代了PCAOB之前发布的第2号审计准则以上主要介绍的是内部控制在美国的发展除此之外加拿大的COCO指南英国的Turnbull指南巴塞尔协议等其他一些国家和地区的有关内部控制的文告也都丰富了内部控制的发展国内内部控制发展概况我国对内部控制的关
19、注开始与八十年代大致分为两个阶段第一阶段侧重于介绍国外的内部控制思想着重于会计与审计领域运用审计程序与方法讲究审计效率的提高与审计风险的控制基本上是围绕保护企业资产完整会计信息真实为主要目标这一点可从90年代政府大量出台的政策可看出如1996年财政部颁布的独立审计具体准则一内部控制与审计风险要求注册会计师审查企业的内部控制1997年5月中国人民银行颁布的加强金融机构内部控制的指导原则以及1999年修订通过的中华人民共和国会计法第二阶段内部控制研究有所深入由对我国现状的描述以及如何建立内部控制制度转移到内部控制对风险防范的作用特别是将内部控制与公司结构治理等方面的有机结合达到全面风险管理的目的这
20、一时期政府法规更是频繁出台如2002年出台的要求商业银行建立良好的公司治理以及风险监控体系的商业银行内部控制指引要求商业银行对年度报告中的内部控制制度的完整性合理性以及有效性进行必要说明并要求注册会计师对内部控制制度进行评价此时仍只是针对商业银行等金融机构的内部控制信息披露的强制要求但并不约束一般上市公司直到2006年7月财政部发起成立企业内部控制委员会被学者认为是中国式COSO紧接着上海证券交易所率先发布上海证券交易所上市公司内部控制指引2007年深圳证券交易所发布的深圳证券交易所上市公司内部控制指引才对一般上市公司的内部控制信息披露进行强制性要求指引要求一般上市公司的董事会 或由审计委员会
21、经董事会审议的 针对企业内部控制披露自我评估报告会计师事务所对内部控制制度进行相关审核后提出核实评价意见对自我评价报告的内容及在注册会计师对公司内部控制有效性提出异议时董事会监事会针对涉及事项所作说明的内容作出了要求文献综述国外文献综述组织管理视角下的内部控制研究Ouchi1979根据高层和中层管理者的不同管理风格及其影响力将内部控制分为市场控制制度控制和团队管理控制Lorange和Murphy1984对抑制战略控制有效实施的因素进行研究时发现在企业罩有两方面的障碍因素一是来自于系统障碍及其控制系统的复杂性二是来自于管理者认知能力限制和既得利益约束而产生的行为障碍Goold1994按照管理程序
22、将内部控制分为战略计划战略控制和财务控制Kalagnanam和Lindsay1999认为开放的非正式的和有机的控制形式能最好地管理和控制那些由于任务不确定性而导致的可能在紧密藕合的生产过程中发生的变化并能协调交叉价值链之间的相互依赖因素对有弹性的顾客需求进行管理从而鼓励持续改善Nilsson和Olve2001按照事前事中和事后将内部控制分为战略管理控制价值管理控制和业绩管理控制Mia2002发现运用广泛的管理控制系统措施可以提高组织业绩Chapman认为ERP提高了信息的传递速度也带来了技术组织结构的复杂化从而导致管理控制的目标制定信息沟通等实时性的提高Dechow和Mouritsen2005
23、认为推行ERP系统的企业需要一体化的管理控制系统财务和非财务控制应该结合在一起发挥作用来克服控制中的盲点和避免控制漏洞的出现综上所述管理视角下的内部控制研究越来越多地将ERP非财务的业绩评价等方法用于控制职能中由此产生的控制手段提高了企业适应外部环境迅速变化和提升创新能力的要求它们很有必要被引入到内部控制框架中个体行为视角下的内部控制研究从20世纪70年代开始经典控制论向现代控制论的转移已经影响到行为控制的研究Rosenbaum1988认为个体的大多数行为受习惯反应模式的自动调节一旦人们意识到其行为不能达到满意的结果他们会想办法采取措施改变外部事件或改变他们对于这些外部事件的行为反应形式Kan
24、fer1996进一步认为个体可能选择的自我控制行为有矫正型自控行为改良型自控行为和成长型自控行为等形式NakhaieSilverman和Lagrange2000在一篇综述中分析了个人控制社会控制与各种不法行为的关系以及个体特征对它们的影响Gilmore和Durkin2001认为个体和环境之间能量和信息的自由流动和交换过程中促使个体行为结构发生转变自我控制能自发地完成对自身与环境的监控但是在面对环境变化时个人首先是从自身角度出发的就有可能出现对社会不利的行为这就需要组织与社会的控制来协调提高自我控制的能力引导自我控制的方向从以上研究来看行为控制的方法体系同趋成熟对自适应控制方式越来越重视研究的中
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