增值税纳税申报课件.ppt

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1、,江苏省国家税务局,2016年5月,增值税纳税申报,（生活服务业）,参考文件：,财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（国税总局公告2016年第13号）,主要内容：,一、生活服务业基本申报示例二、生活服务业简易征收申报示例三、生活服务业减免税纳税申报四、旅游服务及劳务派遣差额征收申报示例,一、生活服务业基本申报示例,某酒店为增值税一般纳税人，主要提供餐饮、住宿服务，2016年5月发生如下业务：业务一：取得提供住宿、餐饮服务收入111.3万元（含税），开具增值税专用发票注明金额10

2、0万元，税额6万元；开具增值税普通发票取得收入5.3万元（含税）。业务二：购进食材取得13%税率的增值税专用发票6份，取得增值税专用发票注明金额30万元，税额3.9万元；支付电费取得17%税率的增值税专用发票1份，注明金额10万元，税额1.7万元。取得的专用发票当月全部认证通过；取得增值税普通发票2万元。,业务一：专用发票注明金额100万；税额6万,业务一：开具普通发票价税合计5.3万，销售额=5.3/1.06=5万；销项税额=50*6%=0.3万,业务二：5月购进食材取得13%税率的增值税专用发票6张，金额30万元（不含税）,业务二：5月支付电费取得17%税率的增值税专用发票1张，金额10万

3、元，税额10*17%,业务二：A酒店取得的增值税普通发票2万元不能进行进项税额抵扣。其本期应抵扣进项税额为其认证通过的增值税专用发票上记载的税额5.6万元（30*13%+10*17%）,二、生活服务业简易征收申报示例,某企业为增值税一般纳税人，主要从事文化体育服务，同时兼营销售货物，2016年5月该公司发生如下业务：业务一：提供组织举办体育比赛服务，取得应税服务收入50万元（不含税），选择适用简易计税方法，其中开具增值税专用发票注明金额合计40万元，税额合计1.2万元。未开具发票收入10万元（不含税）。业务二：销售纪念品取得销售收入15万元（不含税），其中开具增值税普通发票注明金额合计5万元，

4、税额合计0.85万元，开具增值税专用发票注明金额合计10万元，税额合计1.7万元；,业务三：购进纪念品成本支出9万元（不含税），取得增值税专用发票2张，注明税额1.53万元。业务四：租赁体育场馆支出5万元（不含税），该体育场馆租赁适用简易计税方法，取得5%征收率增值税专用发票1张，注明税额0.25万元。相关政策：根据财税201636号文附件2规定：纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法。,相关政策：财税201636号文附件1：第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资

5、产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,业务一：提供组织举办体育比赛服务，选择适用简易计税方法（3%征收率），其中开具增值税专用发票注明金额合计40万元，税额1.2万元。,业务一：提供组织举办体育比赛服务，选择适用简易计税方法（3%征收率），其中未开具发票10万元（不含税），销项税额=10*3%=0.3万元,业务二：销售纪念品（17%税率）取得销售收入15万元（不含税），其中开具增值税普通发票注明金额合计5万元，税额合计0.85万元，开具增值税专用发票注明金额合计10万元，税额合计1.7万元；,业务三：购进

6、纪念品成本支出9万元（不含税），取得增值税专用发票2张，注明税额1.53万元（9*17%）。,业务四：租赁体育场馆支出5万元（不含税），该体育场馆租赁适用简易计税方法，取得5%征收率增值税专用发票1张，注明税额0.25万元（5*5%。）,业务三：9万元+业务四：5万元,该公司租赁用于体育比赛的场馆，取得的进项税额0.25万元，属于外购服务应用于简易征收项目，取得的进项税额不能抵扣。,应区分适用税率计税的销售额和简易办法计税的销售额，分别填写,对应附表一第1栏，第14列“扣除后销项(应纳)税额”,对应附表二第12栏对应“税额”,对应附表二第13栏对应“税额”,对应附表一第12栏，第14列“扣除后

7、销项(应纳)税额”,某职业技工学校为增值税一般纳税人，其2016年5月发生如下业务：业务一：取得符合收费标准的教育服务收入100万元，开具增值税普通发票；业务二：取得收费标准范围外的培训收入42.4万元，开具增值税普通发票；,三、生活服务业减免税纳税申报,业务三：购进教学教具（非固定资产）发生支出2.34万元（取得增值税专用发票2份，注明金额2万元，税额0.34万元）。业务四：购进学校办公室用复印机（固定资产）一台支出1.17万元（取得增值税专用发票1份，注明金额1万，税额0.17万元）。上述取得的增值税专用发票已经全部认证通过。,相关政策：根据财税201636号文附件3：从事学历教育的学校提

8、供的教育服务免征增值税。免税收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。,相关政策：【财税201636号文附件1】第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资

9、产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,相关政策：【财税201636号文附件1】第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,业务二：取得收费标准范围外的培训收入42.4万元（含税），开具增值税普通发票。金额=42.4/1.06=40万元，销项税额=40*6%=2.4万元,业务一：取得符合收费标准的教育服务收入

10、100万元（不含税），开具增值税普通发票,1.该学校购进复印机取得进项税额0.17万元，属于外购固定资产兼用于免税及应税项目，根据营改增相关政策规定，可以全额抵扣进项税额。2.购进教学教具属于外购货物兼用于免税及应税项目，且无法准确划分不可抵扣进项税额，应按照销售额比例划分不可抵扣进项税额。不可抵扣进项税额比例=免税收入/全部销售收入=100/（40+100）*100%=71.43%该学校5月当期用于免税项目的不可抵扣进项税额=0.34*71.43%=0.24万元。,业务三：2万元+业务四：1万元,业务四：购进学校办公室用复印机（固定资产）一台支出1.17万元（取得增值税专用发票1份，注明金额

11、1万，税额0.17万元）,填写第二大类“免税项目”，在“免税性质代码及名称”选择对应免税服务代码“从事学历教育的学校提供教育服务”;在第8栏第1列“免征增值税项目销售额”栏目填写免税收入100万元;第2列“免税销售额扣除项目本期实际扣除金额”填0;第3列“扣除后免税销售额”填100万元;第4列“免税销售额对应的进项税额”填0.24万元;第5列“免税额”填5.76万元（100*6%-0.24）。,应区分适用税率计税的销售额和免税销售额，分别填写,对应附表一第1栏，第14列“扣除后销项(应纳)税额”,对应附表二第12栏对应“税额”,对应附表二第13栏对应“税额”,四、旅游服务及劳务派遣差额征收申报

12、示例(以旅游服务为例，劳务派遣选择差额征收类似）,某旅行社为增值税一般纳税人，主要从事旅游服务，2016年5月共取得旅游收入159万元。该笔旅游收入包含了向其他单位支付的住宿费21万元、餐饮费10万元、交通费12万元、门票费10万元。,相关政策：根据财税2016年36号文附件2:试点增值税一般纳税人在2016年5月1日以后提供旅游服务的，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、门票费可以从销售额中扣除，但不得开具增值税专用

13、发票。,应纳税额计算：全部价款和价外费用=159万元差额扣除合计=21+10+12+10=53万元扣除后不含税销售额=（159-53）/（1+6%）=100万元实际应纳增值税=100*6%=6万元,开票：,1.填入价税合计,2.计算差额扣除后应缴纳的增值税,3.系统自动返算159-6=153万元,4.系统自动跳出税率,情况二：差额开具增值税专用发票,相关政策:根据国家税务总局公告2016年第23号规定：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额

14、（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。,情况一：全额开具增值税普通发票,扣除前的含税销售额159万元,合计扣除53万元,与开具普票的票面金额和税额一致,对应附表三第3栏，第5列“本期实际扣除金额”,情况二：差额开具增值税专用发票,由于此笔业务是通过系统差额征税的功能开具的发票，通过录入含税销售额159万和扣除额53万，系统自动计算税额和不含税金额。票面销项税额=（159-53）1.060.06=6万元，票面不含税金额应为159-6=153万，票面税率用*代替。该张专用发票不含税金额与税额之间不存在税率的勾稽关系，因此应通过本月“合计销售额”与“开具其他发票销售额”、“未开具发票销售额”金额的差去计算得出本期应填写的“专用发票的销售额”与“销项税”。,不按票面金额和税额填写，计算得出,形成票表比对不一致，通过手工清卡方式处理,谢谢大家！,