长期股权投资完整版课件.pptx
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1、第五章 长期股权投资,投资成功案例,卖油条卖出3个亿 一个“中国麦当劳”概念,让一个名不见经传的老板,变成香港大亨李嘉诚以及荷兰霸菱基金锁定的投资对象,紧接着又被菲律宾最大的快餐连锁集团快乐蜂(Jollibee Foods Corp.)以其海外子公司的名义用2250万美元的价格收购了永和大王85%的股份。这几次资本运作把永和大王的创始人林猷(you)澳,一下子拱上中国大资本舞台。就在1995年12月12日,永和大王第一家店在上海开张的时候,总的投资才5万美金。而现在,永和大王在全国已有85家店,年营业收入达到了3亿多元人民币。,卖油条年收入三亿元 永和大王在上海开张,最初的主打食品就是豆浆和油
2、条。这一惯例也保持到了今天。截止到今年2月,永和大王已经在北京、上海、杭州、武汉、深圳等城市开业80家直营分店,5家加盟店,工作人员总数超过3000名,年营业收入3亿元,成为专业从事中式快餐连锁经营管理的大型餐饮集团。如果你选择投资股票,你就踏出成功的第一步,也做了一个有智慧的决策(比存银行买保险划算N倍)。当然,你必须是一个长期的投资者,并且跟定了股票。因为没有人能够预测股市未来的走势,如果你刚好碰上股市的回档整理,那么你的投资很可能是赔钱的。,工商银行海外并购,2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行90%的股权;8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行80%的股权;10月,耗资55亿美
3、元收购南非标准银行20%股权。,长期股权投资的目的,第一,为将来特定的用途积累资金,获得收益;第二,影响或控制其他企业的经营决策,以配合本身的经营;第三,扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。所谓股权投资,是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。,第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资核算方法的转换第四节 长期股权投资的处置,目 录,知识框架,企业合并,非企业合并,成本法,权益法,控制,共同控制,重大影响,其他,同一控制下,非同一控制下,初始计量,后续计量,长期股权投资转换与处置,长期股权投资,一、长期股权投资及其初始计量原则
4、(一)长期股权投资的内容长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,第一节 长期股权投资的初始计量,相关概念,控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益(50%以上表决权资本),共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,重
5、大影响,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。(20%-50%表决权资本,或不具有共同控制),(二)长期股权投资初始计量的原则(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。(2)企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。,二、企业合并形成的长期股权投资(具有控制的权益性投资)企业合并,是指将两个或者两个以
6、上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中,只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资,是指控股合并所形成的投资企业(即合并后的母公司)对被投资单位(即合并后的子公司)的股权投资。企业合并形成的长期股权投资,应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。,企业合并的方式,控股合并的方式,(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额
7、。,1.合并方以支付现金等方式作为合并对价,合并方应在合并日,有关资产科目,按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,贷方差额,华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。2012年2月20日,华联公司和A公司达成合并协议,约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价,取得A公司80%的股权。华联公司付出无形资产的账面原价为1 800万元,已摊销金额为500万元,未计提无形资产减值准备;付出银行存款2 500万元。2012年3月1日,华联公司实际取得对A公司的控制权。当日,A公司所有者权益总额账面价值为4 500万元;华联公司“资本
8、公积股本溢价”科目余额150万元。在华联公司和A公司的合并中,华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。,例51A,在本例中,华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制,通过合并,华联公司取得了对A公司的控制权。因此,该合并为同一控制下的企业合并,华联公司为合并方,A公司为被合并方,甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方,合并日为2012年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下:,例51B,(1)确认长期股权投资。初始投资成本=4 50080%=3 600(万元)借:长期股权投资A公司(成本)36 000 000 累计摊销 5 000 000 资本
9、公积股本溢价 1 500 000 盈余公积 500 000 贷:无形资产 18 000 000 银行存款 25 000 000(2)支付直接合并费用。借:管理费用 650 000 贷:银行存款 650 000,例51C,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价,合并方应在合并日,按确定的企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,权益性证券,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致,应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面
10、价值为基础,按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。,(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并,购买方应将企业合并作为一项购买交易,合理确定合并成本,作为长期股权投资的初始投资成本。,M集团公司,购买方,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,购买方作为合并对价付出的资产,应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中,付出资产为固定资产、无形资产的,付出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;付出的资产为存货的,应当作为销售
11、处理,以其公允价值确认收入,同时按其账面价值结转成本,涉及增值税的,还应进行相应的处理。,购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额,不构成长期股权投资的初始成本;购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券的溢价发行收入,溢价发行收入不足冲减的,冲减留存收益,也不构成长期股权投资的初始成本。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,应当于发生时计入当期管理费用。,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,购买方应在购买日,按确定的企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),按享有被投资单位
12、已宣告但尚未发放的现金股利或利润,有关资产科目,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,企业取得的长期股权投资在持有期间,要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度,选择适当的方法进行会计处理。,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资,成本法,权益法,成本法,权益法,一、长期股权投资的成本法定义:成本法,是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围:1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃
13、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,(一)成本法的基本核算程序,长期股权投资采用成本法核算时,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分,206年3月20日,华联实业股份有限公司以628 000元的价款(包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元)取得M公司普通股股票250 000股,占M公司普通股股份的1%,并用成本法核算;206年4月5日,华联公司收到支付的股资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利;(1)206年3月20日,华联公司取得M公司普通股股票。借:长期股权投资M公司(成本)603 000 应收股利 25 000 贷:银行存款 628
14、000(2)206年4月5日,收到M公司派发的现金股利。借:银行存款 25 000 贷:应收股利 25 000,例511A,206年3月20日,华联实业股份有限公司以628 000元的价款(包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元)取得M公司普通股股票250 000股,占M公司普通股股份的1%,并用成本法核算;207年3月5日,M公司宣告206年度股利分配方案,每股分派现金股利0.20元,并于2007年4月15日派发;(3)207年3月5日,M公司宣告206年度股利分配方案。现金股利=250 0000.20=50 000(元)借:应收股利 50 000 贷:投资收益 50 000(
15、4)207年4月15日,收到M公司派发的现金股利。借:银行存款 50 000 贷:应收股利 50 000,206年3月20日,华联实业股份有限公司以628 000元的价款(包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元)取得M公司普通股股票250 000股,占M公司普通股股份的1%,并用成本法核算;208年4月15日,M公司宣告2007年度股利分配方案,每股派送股票股利0.3股,除权日为208年5月10日;(5)208年4月15日,M公司宣告派送股票股利,除权日为208年5月10日。华联公司不作正式会计记录,但应于除权日在备查簿中登记增加的股份:股票股利=250 0000.3=75 00
16、0(股)持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000(股),206年3月20日,华联实业股份有限公司以628 000元的价款(包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元)取得M公司普通股股票250 000股,占M公司普通股股份的1%,并用成本法核算;208年度M公司发生亏损,以留存收益弥补亏损后,于209年4月25日宣告2008年度股利分配方案,每股分派现金股利0.10元,并于209年5月10日派发;(6)209年4月25日,M公司宣告208年度股利分配方案。现金股利=325 0000.10=32 500(元)借:应收股利32 500 贷:投资收益 32 500(
17、7)209年5月10日,收到M公司派发的现金股利。借:银行存款 32 500 贷:应收股利 32 500,206年3月20日,华联实业股份有限公司以628 000元的价款(包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元)取得M公司普通股股票250 000股,占M公司普通股股份的1%,并用成本法核算;2009年度M公司继续亏损,该年未进行股利分配;2010年度M公司扭亏为盈,该年未进行股利分配;2011年度M公司继续盈利,于2012年3月10日宣告208年度股利分配方案,每股分派现金股利0.25元,并于2012年4月15日派发。,(8)209年度M公司继续亏损,该年未进行股利分配。华联公司
18、不必作任何会计处理。(9)2010年度M公司扭亏为盈,该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。(10)2012年3月10日,M公司宣告2011年度股利分配方案。现金股利=325 0000.25=81 250(元)借:应收股利81 250 贷:投资收益 81 250(11)2012年4月15日,收到M公司派发的现金股利。借:银行存款81 250 贷:应收股利 81 250,二、长期股权投资的权益法定义:权益法,是指在取得长期股权投资时以投资成本计量,在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围:投资企
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