注册会计师对于委托人的责任课件.ppt
《注册会计师对于委托人的责任课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册会计师对于委托人的责任课件.ppt(44页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、审计学武汉理工大学2009,第三章 注册会计师的法律责任,2学时,审计学武汉理工大学2009,第一节 注册会计师法律责任的概述,有关概念的区别注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类,审计学武汉理工大学2009,一、有关概念的区别,管理层的责任 治理层的责任 注册会计师的责任 三者的关系,审计学武汉理工大学2009,二、注册会计师法律责任的成因,被审计单位方面的责任(1)错误、舞弊(2)经营失败 注册会计师方面的责任,审计学武汉理工大学2009,审计失败、审计风险、经营失败,审计诉讼起因于经营失败,会计报表不存在错报,会计报表存在重大错报,审计行为有过错,审计行为无过错,(审计失败),
2、(审计风险),注册会计师由于没有遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序,获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意见。,审计人员确实遵守了独立审计准则和职业道德准则,但却提出了不恰当的审计意见,审计报告已经适当披露,审计报告未做适当披露,“深口袋”理论,审计诉讼的起因,审计学武汉理工大学2009,注册会计师方面的责任,违约 过失 按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。共同过失,即对他人过失,受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。(交通事故)欺诈 推定欺诈(涉嫌欺诈),是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机,却存在极端或异常的过失。,审计学武汉理工大学2009,如何区分普通过失与
3、重大过失,错报程度(重要性)对于重大错报,一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的,而他却未发现,说明没有遵循专业准则要求,犯有重大过失。但如果错报是由于若干细小错报的累计,超过了重要性水平,由于按照标准程序发现的概率小,审计人员被认为犯有普通过失。内部控制是否健全 内部控制并未失效,审计测试不力,导致审计失败,注册会计师被认为犯有重大过失。内部控制失效,审计人员查出错报的可能性小,审计人员被认为没有过失或普通过失。,审计学武汉理工大学2009,错报未查出,重大吗?,内控失效了吗?,运用了实质性测试了吗?,有欺诈动机?,重大过失,没有过失,符合性测试可以揭示出来吗?,普通过失,是,是,是
4、,否,否,是,否,否,否,欺诈,是,法律责任判定过程,保持了起码的职业谨慎,共同过失,Skip,幻灯15,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究,A事务所承接了B公司的年报审计,因人数少、任务重,审计工作草率了事。第二年公司指控审计人员涉嫌过失,应对审计年度未查出的有关经办人员盗用巨款潜逃一案负责,要求事务所赔偿损失。针对指控,事务所检查了内部档案,承认执行审计程序有不妥之处,没有完全尽到专业责任。但这些年事务所对该公司货币资金管理控制不严问题提醒管理当局,并提出了改进建议,但未受重视和采纳,才酿成恶果。审计人员有何种过错?,幻灯片 13案例选自厦门大学教材配套习题,审计学武汉理工大学200
5、9,OK,各打五十大板,老兄,你是怎么审的,居然没有发现,公司里有一条大蛀虫?搞得我巨额资金被盗!对不起,赔!,先生,别太激动!让我回头检查一下工作底稿。看一下我们的工作是否有疏漏。,我们的工作的确不够彻底。不过,前年我告诉过仁兄,贵公司现金内部控制有漏洞,需要尽快解决,可直到今天还依然故我,这可就怪不得我啰,13,如果在审计过程中该经办人员得知审计计划后,与审计人约定私了此事,审计人员应承担何种责任?,审计学武汉理工大学2009,三、注册会计师法律责任的种类,职业责任民事责任刑事责任,审计学武汉理工大学2009,法律责任的类型与原因对照表,审计学武汉理工大学2009,第二节 注册会计师法律责
6、任的归责原则,过错责任原则公平责任原则,审计学武汉理工大学2009,一、过错责任原则,违法行为损害结果因果关系主观过错,审计学武汉理工大学2009,过错责任原则的应用,W银行要求,申请短期信用贷款的企业,除了符合规定的信用等级以外,其流动比率应不低于2:1。ABC企业2002年12月31日的财务报告中显示流动资产为200万;流动负债为80万。流动比率为2.5:1。据此,W银行发放50万贷款给ABC企业。2003年9月,ABC企业破产清算,W银行只获赔20万元。在进一步调查中发现,ABC企业2002年12月31日存货高估80万。W银行据此起诉执行年报审计的事务所,要求赔偿其损失30万元。法庭是否
7、会做出事务所应负过错责任赔偿30万元的判决?,审计学武汉理工大学2009,二、公平责任原则,加害行为 损害结果 因果关系 双方均无过错 救济原则,审计学武汉理工大学2009,第三节 美国注册会计师的法律责任,注册会计师对于委托人的责任习惯法下注册会计师对第三者的责任成文法下注册会计师对于第三者的责任,审计学武汉理工大学2009,一、注册会计师对于委托人的责任,合同责任(侵权责任)原告举证注册会计师的抗辩(1)本身无过失(2)过失非对方损失的直接原因(3)共同过失,审计学武汉理工大学2009,美国注册会计师对委托人的责任,注册会计师对委托人应负的民事责任主要有合同责任(contract law)
8、和侵权责任(tort law)。合同责任是未按合同约定执行业务或未尽保密责任而对客户承担的赔偿责任。侵权责任注册会计师因普通过失、重大过失、欺诈等不当行为侵犯了委托人的权益而必须承担的赔偿责任。一般较前者赔偿数额大,故在诉讼案中,审计人员大多遭到侵权的指控。,在没有契约的情况下,每个人都一定要避免损害他人人身或财产,避免侵犯他人权力。_ Civil Code,section 1714,subdivision(a).,审计学武汉理工大学2009,二、习惯法下注册会计师对第三者的责任,注册会计师对受益第三者的责任注册会计师对于其他第三者的责任,审计学武汉理工大学2009,其他第三者概念的确立:划时
9、代意义的厄特马斯案例Ultramares),美国20世纪的20年代是一个经济过热的年代,联邦政府机构中缺乏一个强有力的调控系统来管理证券市场,投机之风渐盛,斯特公司便是这样的公司之一。斯特公司设在纽约,主要从事橡胶进口和销售业务。20世纪20年代橡胶需求猛增,使得公司需要大量的营运资金,斯特公司不得不向多家银行和金融机构贷款,以维持其惨淡经营。1924年3月斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的贷款,厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。双方以前发生过业务,比较熟悉。但由于此次借款数额巨大,厄特马斯要求斯特出具一分经过审计的资产负债表,以确定是否发放贷款。,厄特马斯案例,审计学
10、武汉理工大学2009,斯特的审计者为著名的道奇尼文事务所,1920年起就为其提供查帐服务,1923年出具了一份无保留意见的审计报告。他们很清楚斯特将用审计报告去申请贷款,但不知道是哪家金融机构。1923年的会计报表显示公司净资产为100万美元。厄特马斯看了此报表后,随即发放了贷款,斯特公司还用相同手法从另外两家银行取得贷款,总额达30万美元。1925年1月,斯特公司宣告破产,随即的法院证据表明,在1923年底,公司就已经资不抵债。并隐瞒事实,虚列销售70万元。厄特马斯随即将事务所告上法庭。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,判决过程,是否欺诈?,证据不足,是否赔偿?,陪审团判厄特马斯获
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 注册会计师 对于 委托人 责任 课件

链接地址:https://www.31ppt.com/p-3958565.html