第4章-审计目标与审计计划剖析课件.ppt

《第4章-审计目标与审计计划剖析课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章-审计目标与审计计划剖析课件.ppt（77页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第四章审计目标与审计划第一节概述第二节审计目标第三节审计计划,教学目标 通过本章教学，能使学生了解初步业务活动的工作内容；熟悉审计业务约定书的内容；掌握审计总目标、管理层认定和具体审计目标的含义、总体审计策略和具体审计计划的内容。,第一节 概述一、审计目标（一）审计目标的含义和特征 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到目的或最终结果。1.能动性审计目标反映了社会的要求，是人们经济活动意识的反映。2.系统性审计是一个经济监督系统，其目标必定是按一定的逻辑结构排列组合而成的。3.动态性审计目标随经济环境的变化而变化，只具有相对的稳定性。,审计目标的确定除受审计对象制约外，还取

2、决于审计的社会属性、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求不同类型的审计目标也不同。（二）不同主体的审计目标审计主体和审计内容不同，审计目标也不同1.国家审计目标2010年发布的中华人民共和国国家审计准则指出：审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。,2.内部审计目标中国内部审计师协会2013年修订的中国内部审计准则第1101号内部审计基本准则指出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部

3、控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”,3.注册会计师审计目标重点掌握根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,二、审计计划（一）审计计划的含义和特点审计计划是用于指导、组织和控制全部审计活动的纲领和指南。科学合理的审计计划有

4、利于审计以有效的方式执行，顺利实现审计的目标。1.层次性审计计划按不同的标志可以分为不同层次2.规范性审计计划的编制必须按审计准则的要求，依据规范化的程序来编制3.科学性审计计划的科学性直接制约着审计的质量，包括审计计划方法的科学性与审计计划管理方法的科学性,（二）不同层次的审计计划（自学）1.审计策略性计划审计策略性计划是确定一定时期、一定范围内审计工作总目标、总任务，以及为实现总目标、总任务而采取的审计政策和重大措施的审计计划。它由各审计组织的最高决策机构制定。策略性计划的根本特征是：它只是从一定时期、一定范围的审计工作的策略角度出发，规定审计工作的指导思想、大政方针和战略任务而不对审计项

5、目及其实施计划做出具体安排。策略性计划依计划期的长短分为短期策略性计划、中期策略性计划和长期策略性计划。比如审计署“十二五”审计工作发展规划就属于长期策略性计划。,2.期间审计项目计划期间审计项目计划是安排一定时期内需要依次进行审计的所有审计项目的计划。该计划规定了一定时间审计组织的基本和具体工作任务，不仅是指导审计业务活动的依据，也是检查、评价审计工作任务完成情况的依据。审计期间计划最主要的是年度“审计计划”，它是一年审计工作的全面安排，是组织全年审计活动的纲领性文件。审计机关所指的审计项目计划管理，也即是指年度期间审计项目计划管理。比如南京市鼓楼区审计局2013年审计项目计划就属于期间审计

6、项目计划。,3.项目审计计划项目审计计划是依据期间审计项目计划，按每一个审计项目分别制定的审计计划，它是对期间审计项目计划中的一个具体项目做出具体化的说明，决定具体实施办法、程序和实施条件。项目审计计划可进一步分为项目计划大纲、项目实施计划和项目作业计划。比如注册会计师审计过程中编制的总体审计策略和具体审计计划就属于项目审计计划。,第二节 审计目标一、审计总目标（一）注册会计师审计总目标的演进-动态性工业革命时代查错防弊在19世纪末和20世纪初信用能力公证进入20世纪3040年代财务报表的公允性20世纪中叶以后从传统的财务报表审计扩展到管理审计，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计

7、工作的主要目标,（二）我国财务报表审计的总体目标 1、财务报表审计的总目标 执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（合法性=公允性=不存在重大错报）；2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有四个方面原因：,利益冲突报表使用者之间以及与管理层之间财务信息的重要性决策信息重要来源复杂性会计处理与财表编制日趋复杂，一般报表使用

8、者因缺乏会计知识难以对报表质量进行评估。间接性会计信息获得的间接性,2、审计目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。例如：既然是对财务报表发表审计意见，注师可能只关心与财务报表编制和审计有关的内控。而不对内部控制本身发表鉴证意见。例如：注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反行为提供鉴证,二、管理层和治理层对财务报表的责任,（一）管理层和治理层的概念管理层是指对被审计单位经营活动的执

9、行负有经营管理责任的人员。治理层是指对实体的（被审计单位）战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。,（二）审计工作前提管理层和治理层认可并理解其应当承担的与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提。管理层和治理层与财务报表相关责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件。(链接P356：（一）管理层对财务报表的责任),三、注册会计师的责任（一）注册会计师的责任按照中国注册会计师审

10、计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，注册会计师通过签署审计报告确认其责任。管理层与治理层理应对编制财务报表承担完全责任：管理层承担直接责任，治理层有监管责任财务报表审计不能替代、减轻、甚至消除被审计单位管理层和治理层的会计责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,【例题多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财

11、务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制正确答案ABCD,（二）审计的固有限制（自学）1.财务报告的性质本身有不确定性2.审计程序的性质取证能力受到实务与法律上的限制3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要竭尽可能地追查每一个事项事实不可能。4.影响审计固有限制的其他事项。舞弊、关联关系、交易；违反行为；影响持续经营的末来事项或情况等,【例题多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责B.注册会计师对财务报表承担最终责任

12、C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任,【答案】AB,【例题多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的有（）。A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任正确答案BD,【例题2：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重

13、大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）,【答案】,四、认定与具体审计目标（一）认定（P107）认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。,管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些是隐含。如嘉华公司2014年12月31日的部分资产负债表如下：,流动资产：,存货,1000000,认定与审计的具体目标密切相关，注册会计师的基本职责任就是确定被审计单位管理层对财务报表所作的的认定是否恰当。注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标。,1.与所审计期间各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间

14、的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别。,对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类正确答案C答案解析通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可能证实的是截止。,2.与期末账户余额相关的认定 注师对期末账户余额运用的认定通常分为 下列类别。,【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能

15、证实的是（）。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性正确答案C答案解析通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。,【例题/单选题】下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是（）。A向供应商寄发应付账款询证函B检查应付账款余额是否有相关原始凭证（如入库单和供应商发票）的支持C检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度D取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节【答案】B【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项B的“逆查”（细节测试方向）获取的审计证据是证明应付账款的多记，与存在认定相

16、关，与完整性认定无关。,3.与列报和披露相关的认定,【例题 单选题】被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类,答案:C,第三节 审计计划凡事预则立、不预则废，审计工作也不例外。计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。计划

17、审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。,计划审计工作是指注册会计师为了完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划与安排。对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。,计划审计工作主要内容1.在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；2.制定总体审计策略；3.制定具体审计计划等。,（一）初步业务活动的目的核心目的是确定是否接受业务委托 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三

18、个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；我们第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师 保持该项业务的意愿的事项；他们第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。共同,（二）初步业务活动的内容注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；根据质量控制程序结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。比如应当考虑下列事项：被审计单位主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信项目组是否具备执行业务的专业能力以及必要的时间与资源会计事物所与项目组能否遵守职业规范二是评价遵守相关职业道德要求的情况；确保注册会

19、计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。三是就审计业务约定条款达成一致意见。与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。,初步业务活动目标：确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,（三）审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用

20、以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签计审计业务约定书。,（一）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：1财务报表审计的目标与范围；2注册会计师的责任；3管理层的责任；4指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,（二）审计业务约定书的特殊考虑,1考虑特定需要。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约

21、定书中列明下列内容：共15 项，主要是双方约定的一些义务。（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；（2）对审计业务结果的其他沟通形式；（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；（5）管理层确认将提供书面声明；（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出

22、日之间注意到的可能影响财务报表的事实；（8）收费的计算基础和收费安排；（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；（10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；（13）说明对注册会计师责任可能存在的限制；（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。,2组成部分的审计。如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：组成部分注

23、册会计师的委托人；是否对组成部分单独出具审计报告；与审计委托相关的法律法规的规定；母公司占组成部分的所有权份额；组成部分管理层相对于母公司的独立程度。,3连续审计。对于连续审计，注师可决定不必每期致送新的业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生

24、变更；（8）其他报告要求发生变化。,二、总体审计策略（P115）(一)总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制订。,（一）审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项（14项）：1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制；2特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；3预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6拟审计的

25、经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；7外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；,8除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；9内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；10被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；11对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；13协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获

26、取的信息对审计工作的影响；14与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。,（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质 为计划报告目标（如通用目的报告有规定的报告时间要求）、时间安排和所需沟通，需要考虑下列事项（7项）：1被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段：2与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围：3与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；,5与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时

27、间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；6项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；7预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。,（三）审计方向根据职业判断，考虑用于确定项目组工作方向的重要因素。包括：确定适当的重要性水平初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域初步识别重要的组成部分和账户余额评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：1重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重

28、要性；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。,2重大错报风险较高的审计领域。3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较髙的审计领域分配适当的工作时间。如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。,8管理层重视设计和实施健全

29、的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。10对内部控制重要性的重视程度。11影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。12重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13会计准则及会计制度的变化。14其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。,（四）审计资源注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员

30、，就复杂的问题利用专家工作等；2向具体审计领域分配资源的多少，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的人数，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理、指导，监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,总体审计策略,一、审计范围,二、审计业务时间安排（一）对外报告时间安排：（二）执行审计时间安排,二、审计业务时间安排（一）对外报告时间安排：（二）执行审计时间安排,（三）沟通的时间安排,三、影响审计业

31、务的重要因素（一）重要性,（二）可能存在较高重大错报风险的领域,（三）重要的组成部分和账户余额填写说明：1.记录所审计的集团内重要的组成部分；2.记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额（如存货），以及评估出存在重大错报风险的账户余额。,四、人员安排（一）项目组主要成员的责任,注：在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。,（二）与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）,复核的范围:,五、对专家或有关人士工作的利用（如适用）注：如果项目组计划利用专家或有关人士的工作，需要记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或

32、有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。（一）对内部审计工作的利用,（二）对其他注册会计师工作的利用,（三）对专家工作的利用,（四）对被审计单位使用服务机构的考虑,三、具体审计计划(一)具体审计计划的目的总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间和范围

33、的决策是具体审计计划的核心。,（二）具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括：风险评估程序；计划实施的进一步审计程序；其他审计程序。通常计划的进一步审计程序又可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。,（一）计划风险评估程序具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师应计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。,（二）计划实施的进一步审计程序进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。为达到制定具体审计计划的要求，注册会计师需要依据风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。,（三）审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终（P121）。,（四）总体审计策略和具体审计计划的关系（补充）,知识链接：审计署“十二五”审计工作发展规划,