第五章+制造业企业主要经济业务的核算课件.ppt

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1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算,王 晖,知识目标,1、了解制造业企业主要经济业务的内容。2、熟悉制造业企业资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成及分配业务核算的主要内容及需要设置的账户。3、掌握借贷记账法在制造业企业主要经济业务核算中的运用。,一、了解制造业企业主要经济业务,工业制造业企业资金循环：资金进入（筹集，包括企业投资者投入的资金和向债权人借入的资金）资金运动（资金循环，分为供应、生产、销售三个环节。）资金退出（包括偿还各种债务、上缴各种税费、向投资者分配利润、对外捐赠等）,一、了解制造业企业主要经济业务,主要经济业务包括：资金筹集业务供应过程业务生

2、产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务资金退出业务。,二、资金筹集业务的核算,企业筹集资金的渠道:一是投资者投入，构成所有者权益；“本钱”二是向债权人借入，构成债权人权益，即企业的负债。,二、资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算投资主体:国家、企业、个人和外商。投资形式:银行存款；原材料和商品等存货；房屋、机器设备等固定资产；土地使用权、商标权等无形资产；等等。“实收资本”“注册资本”吗？,二、资金筹集业务的核算,1投入资本核算需要设置的主要账户（1）“实收资本”账户借 实收资本 贷,期初余额,本期增加,本期减少,期末余额,二、资金筹集业务的核算,（2）“银行存款”账户资

3、产类账户，用以核算银行存款的增减变动及结存情况。借方：银行存款的增加。贷方：银行存款的减少。余额：借方，表示期末银行存款的实有数额。,二、资金筹集业务的核算,（3）“固定资产”账户资产类账户，用以核算企业固定资产的原价的增减变动及其结存情况。借方：增加的固定资产的原价。贷方：减少的固定资产的原价。余额：借方，表示企业期末固定资产的原价。按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分类账户。,二、资金筹集业务的核算,（4）“无形资产”账户资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动及结存情况。借方：取得的无形资产的成本。贷方：出售、对外投资转出无形资产的账面余额。余额：借方，表示期末无形资产的成本。按照

4、无形资产的类别设置明细账户。,二、资金筹集业务的核算,（5）“资本公积”账户借 资本公积 贷,期初余额,本期增加,本期减少,期末余额,二、资金筹集业务的核算,2.投入资本的核算【例1】信达公司收到M公司投入资本200 000元，款项已存入银行。借：银行存款 200 000 贷：实收资本M公司 200 000,二、资金筹集业务的核算,【例2】信达公司收到大华工厂投入的机器设备一台，账面原值200000元，已提折旧20000元。双方协议价150 000元。（假设不涉及相关税费）借：固定资产 150 000 贷：实收资本大华工厂 150 000,二、资金筹集业务的核算,【例3】信达公司收到H厂投入的

5、一项专利技术，双方共同确认的价值为40 000元，已办完各种手续。借：无形资产 40 000 贷：实收资本H厂 40 000,二、资金筹集业务的核算,【例4】信达公司收到A公司投入资本5 000 000元，其中4 500 000元作为实收资本，另外的500 000元作为资本公积，款项已存入银行，各项手续已办妥。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本M公司 4 500 000 资本公积资本溢价 500 000,二、资金筹集业务的核算,【例5】信达公司经股东大会批准，将公司的资本公积300 000元转增资本。借：资本公积 300 000 贷：实收资本 300 000,二、资金筹集业务的核算

6、,二、负债资金筹集业务的核算借款按照借款期限的长短，分为短期借款和长期借款。,二、资金筹集业务的核算,短期借款：是指借入的归还期在一年以内(含1年)的各种借款，它一般是为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。长期借款：是指企业借入的归还期限在一年以上的各种借款，它一般是为购建固定资产等长期需要而借入的。,二、资金筹集业务的核算,1借入资金业务核算需要设置的主要账户（1）“短期借款”账户贷方：借入的短期借款。借方：归还的短期借款。余额：贷方，表示企业尚未归还的短期借款。按债权人和借款种类设置明细账户。,二、资金筹集业务的核算,（2）“长期借款”账户贷方：企业借入的各种长期

7、借款及其应付而未付的利息。借方：归还的各种长期借款本金及利息。余额：贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本金及利息。按贷款单位和借款种类设置明细分类账。,二、资金筹集业务的核算,（3）“财务费用”账户费用类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息净支出(利息支出减利息收入)、佣金以及相关的手续费等。借方：发生的财务费用。贷方：发生的应冲减财务费用的利息收入以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额。结转之后，该账户期末没有余额。按费用项目设置明细账。,二、资金筹集业务的核算,（4）“应付利息”账户负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方：企业按规定计算

8、确定的应付利息。借方：实际支付的利息。余额：贷方，反映应付未付的利息。按照债权人设置明细分类账户。,二、资金筹集业务的核算,2借入资金的核算（1）短期借款关于短期借款的利息。,二、资金筹集业务的核算,【例4】信达公司4月1日从银行借入期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息的借款100 000元，存入银行。借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,二、资金筹集业务的核算,【例5】承例4，4月末计提应由本月负担的短期借款利息500元。借：财务费用 500 贷：应付利息 5005月末计提应由本月负担的短期借款利息的处理同上。,二、资金筹集业务的核算,【例6】6月30日，以银行存款

9、偿还上述短期借款本金100 000元，利息1500元（前两个月利息已经计提）。借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 101 500,二、资金筹集业务的核算,（2）长期借款关于长期借款的利息。计入“在建工程”或“财务费用”。,二、资金筹集业务的核算,【例7】2010年1月1日，东方公司从银行借入期限为两年，年利率为9%，到期一次还本付息的借款600 000元，用于一项固定资产的建造，款项已存入银行。借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000,二、资金筹集业务的核算,【例8】2010年12月31日，东方公司计提2010年度该笔长期借款的

10、利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资产的成本。借：在建工程 54000 贷：长期借款 54000,二、资金筹集业务的核算,【例9】2011年12月31日，东方公司计提2011年度该笔长期借款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成本，后半年的利息计入财务费用。借：在建工程 27000 财务费用 27000 贷：长期借款 54000,二、资金筹集业务的核算,【例10】2011年1月1日，东方公司归还该笔借款的本息和。借：长期借款 708000 贷：银行存款 708000,练习一,【资料】M公司2月份发生下列经济业务：1收到投资者投入的货币资金5 000 000元存入银行。2从银行取得借款40

11、000元，期限6个月，年利率6%，利息每季度末结算一次，所得借款存入银行。3向银行借入三年期借款1 000 000元用于固定资产的购建，利率7%，到期还本付息。,练习一,4收到大海公司投入设备一台，该设备原值250000元，双方确认价值为245000元。5收到P公司投入的专利一项，双方确认的价值为160000万元。6月末计提短期借款利息共计800元。【要求】根据上述经济业务作出会计分录。,三、供应过程业务的核算,供应过程是制造业企业生产经营过程的准备阶段。供应过程核算的主要内容包括：1、材料采购业务；2、固定资产购置业务。,三、供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算 1、固定资产的含义

12、特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产为有形资产。,三、供应过程业务的核算,2、企业取得固定资产时入账价值的确定企业应当按照固定资产的取得时的实际成本计量。实际成本：企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，如买价、运输费、保险费、安装成本、应予资本化的借款利息等等。,三、供应过程业务的核算,注意：2008年11月5日修订后的中华人民共和国增值税暂行条例规定，自2009年1月1日起，企业在计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游

13、艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。,三、供应过程业务的核算,3、固定资产购进业务需设置的主要账户（1）“固定资产”账户,三、供应过程业务的核算,（2）“在建工程”账户资产类账户，用来核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。借方：建造、安装过程中所发生的全部支出。贷方：结转完工工程实际成本。余额：借方，表示尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。按建筑工程、安装工程等设置明细账户。,三、供应过程业务的核算,(3)“应交税费”账户负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。,三、供应过程业

14、务的核算,贷方：按税法规定计提的应交未交的税费。借方：实际交纳的税费。余额：贷方，反映企业应交未交的税费，如果在借方，反映企业多交的税费。按税种设置明细分类账账户。,三、供应过程业务的核算,4、固定资产购进业务的核算（1）不需要安装的固定资产【例11】北方公司为增值税一般纳税人，购入一台不需安装的设备一台，买价200 000元，增值税34000元，运杂费15000元，全部款项均以支票支付，设备已运到企业投入使用。,三、供应过程业务的核算,借:固定资产 215000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷:银行存款 249000,三、供应过程业务的核算,（2）需要安装的固定资产【例12】承

15、例11，假定购入的上述设备需要安装，在安装过程中，领用原材料10000元，应付本企业安装工人工资22000，另用现金支付其他相关的安装费用3000元。设备安装完毕验收合格，交付使用。,三、供应过程业务的核算,购入时借:在建工程 215000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷:银行存款 249000,三、供应过程业务的核算,发生安装费用借：在建工程 35000 贷：原材料 10000 应付职工薪酬 22000 库存现金 3000,三、供应过程业务的核算,设备安装完毕，交付使用借：固定资产 250000 贷：在建工程 250000,三、供应过程业务的核算,二、材料采购业务的核算1、外购

16、材料的实际采购成本的构成(1)买价，是指供货单位的发票价格。(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)。(3)运输途中的合理损耗。(4)入库前的整理挑选费用。(5)应由购入材料物资负担的税金和其他费用。,三、供应过程业务的核算,2、关于采购费用（1）凡能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本；（2）分不清的，如为运输两种材料所支付的运杂费，应按一定的分配标准（如材料的重量、买价等），在有关材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本，即：,三、供应过程业务的核算,材料采购费用的分配率共同性采购费用总额分配标准的总计某材料应分配的采购费用额该材料的分配标准材料采

17、购费用分配率,三、供应过程业务的核算,3、材料购进业务按实际成本核算应设置的主要账户（1）“在途物资”账户资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，以计算其实际采购成本。,三、供应过程业务的核算,借方：购入材料物资的买价和采购费用。贷方：已验收入库按实际成本转入“原材料”账户借方的数额。余额：借方，表示企业在途材料的采购成本。按供货单位和材料的品种设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,（2）“原材料”账户资产类账户，用以核算和监督企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。借方：己经验收入库的各种材料的实际成本。贷方：发出材料的实际成本。余额：借方，表示库存材料的实际成本。

18、按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账。,三、供应过程业务的核算,（3）“应付账款”账户负债类账户，用以核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而应付供应单位款项的发生和偿还情况。贷方：应付未付款项的数额。借方：实际偿还款项的数额。余额：贷方，表示尚未偿还的应付款项。按债权人设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,（4）“应交税费”账户负债类账户，其核算内容及账户结构在前面已经作了一定的介绍。,三、供应过程业务的核算,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人企业在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户及进项税额、销项税额等专栏，借方登记企业因购进货物或者接受应税劳务支付的

19、进项税额和实际交纳的增值税等，贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、进项税转出等，期末借方余额表示尚未抵扣的增值税进项税额；,三、供应过程业务的核算,小规模纳税人企业在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要设置专栏，贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，借方登记实际交纳的增值税额，期末余额在贷方，反映企业应交未交的增值税。,三、供应过程业务的核算,（5）“预付账款”账户资产类账户，用以核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。借方：预付或补付的货款。贷方：收到所购货物应冲抵的货款及退回多付的货款。余额：借方，表示己预付货款但尚未收到货物的金

20、额。按照供应单位的名称设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,（6）“应付票据”账户负债类账户，用以核算企业采用商业汇票方式因采购材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及节余情况。贷方：商业汇票的增加。借方：商业汇票的减少。余额：贷方，表示尚未到期的商业汇票。按债权人设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,4、材料购进业务按实际成本计价的核算材料采购的核算主要分两个环节:A、是购买材料与供应单位的货款结算以及支付采购费用；主要根据供应单位、运输部门的结算凭证办理。B、仓库收料，计算并结转材料实际采购成本。根据仓库转来的收料凭证进行账务处理。,三、供应过程业务的核算,假定M工厂为增值税

21、一般纳税人，20X9年10月发生以下经济业务：【例13】向大华公司购入A材料100吨，每吨200元，计20000元，增值税税率17，计3400元，货款尚未支付，材料尚未到达企业。借：在途物资A材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款大华公司 23400,三、供应过程业务的核算,【例14】以银行存款支付上述A材料的运杂费300元。借：在途物资A材料 300 贷：银行存款 300【例15】以银行存款归还前欠大华公司的材料款23400元。借：应付账款大华公司 23400 贷：银行存款 23400,三、供应过程业务的核算,【例16】上述A材料运达企业，验收入库，结转材料的

22、采购成本。借：原材料A材料 20300 贷：在途物资A材料 20300,三、供应过程业务的核算,【例17】向光明工厂购入B材料9000千克，每千克10元，C材料2000千克，每千克5元，共计100 000元，增值税税率为17%，计17000元。货款以银行存款支付，材料尚未到达。借:在途物资B材料 90000 C材料 10000 应交税费应交增值税(进)17000 贷:银行存款 117000,三、供应过程业务的核算,【例18】以银行存款支付以上B、C两种材料的运杂费5500元，按照材料的重量比例进行分配。分配率=5500（90002000）0.5（元/千克）B材料应分配的运杂费=90000.5=

23、4500(元)C材料应分配的运杂费=20000.5=1000（元）借:在途物资B材料 4500 C材料 1000 贷：银行存款 5500,三、供应过程业务的核算,【例19】上述B、C两种材料运达企业并已验收入库，结转其采购成本。借:原材料B材料 94500 C材料 11000 贷:在途物资B材料 94500 C材料 11000,三、供应过程业务的核算,【例20】以银行存款预付宏大公司D材料款30000元。借:预付账款宏大公司 30000 贷:银行存款 30000,三、供应过程业务的核算,【例21】承【例20】宏大公司按合同发来D材料40吨，每吨1000元，计40000元，增值税率17%，共计6

24、800元，以银行存款补付货款。借:在途物资D材料 40000 应交税费应交增值税(进)6800 贷:预付账款宏大公司 46800借：预付账款宏大公司 16800 贷：银行存款 16800,三、供应过程业务的核算,【例22】上述D材料运达企业并验收入库，结转其实际采购成本。借:原材料D材料 40000 贷:在途物资D材料 40000,练习二,【资料】假定甲企业为增值税一般纳税人，3月份发生下列经济业务：1.从M公司购入A材料500公斤，每公斤单价20元；B材料1500公斤，每公斤单价10元，增值税17%，款项以存款支付。2.以现金支付上述两种材料的运杂费1280元，材料已验收入库(运杂费假定按材

25、料的重量分配)。3开出支票预付大成公司购买C材料款6000元。,练习二,4从本市大盛工厂购入C材料800公斤，每公斤单价50元，以存款支付，料已入库。5通过银行偿还前欠红光公司的货款及运费等9300元。6收到大成公司发来的C材料200公斤，价款为10000元，增值税1700元，代垫运费400元，材料已验收入库，余款暂欠（已经预付6000元）。,练习二,7.上月已付款的在途 A材料已验收入库，A材料成本为500000元。8.购买设备一台，价款400000元，增值税68000元，以银行存款支付，直接进行安装。9.安装上述设备领用材料50000元，应付安装工程人员工资20000元10.安装工程完工，

26、交付使用。【要求】根据上述经济业务作出相应的会计分录。,练习二,借：在途物资A材料 10000 B材料 15 000应交税费-应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款 29 250,练习二,运杂费分配率=1280（500+1500）=0.64A材料应分配运杂费：5000.64=320（元）B材料应分配运杂费：15000.64=960（元）借：在途物资A材料 320 B材料 960 贷：库存现金 1280借：原材料-A 10320-B 15960 贷：在途物资-A 10320-B 15960,练习二,借：预付账款-大成公司 6000 贷：银行存款 6000借：原材料-C 40000应交税费-

27、应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款 46800,练习二,借：应付账款-红光公司 9300 贷：银行存款 9300借：原材料-C 10400应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：预付账款-大成公司 12100,练习二,借：原材料-A 500 000 贷：在途物资 500 000借：在建工程 400 000应交税费-应交增值税（进项税额）68 000 贷：银行存款 468 000,练习二,借：在建工程 70 000 贷：原材料 50 000 应付职工薪酬 20 000借：固定资产 470 000 贷：在建工程 470 000,练习三,【资料】大盛公司假定为增值税一般纳税人，4月份

28、发生下列经济业务：1购入需要安装的设备一台，支付价款200000元，增值税34000元，包装费及运杂费8000元。安装、调试过程中耗用材料10000元，耗用人工费21000元。安装完毕交付使用。2向红星工厂购进下列原材料，增值税4420元，款项尚未支付。,练习三,甲种材料 2000公斤 8.00 16000元乙种材料 1000公斤 10.00 10000元合计 26000元3以银行存款支付上述材料的运费1000元；以现金支付上述材料到达仓库的装卸搬运费840元。上述材料到达，验收入库，结转其采购成本。4以银行存款偿付上述红星工厂的材料款。5开出支票预付大林公司材料款50000元。,练习三,6向

29、大林公司购进下列原材料，增值税13600元，款项已预付，差额暂欠。甲种材料 5000公斤 8.00 40000元乙种材料 4000公斤 10.00 40000元合计 80000元7以银行存款支付上述材料的运费5400元；以现金800元支付乙材料途中仓储费；以银行存款支付上述材料途中保险费3600元。,练习三,8以银行存款偿付所欠大林公司的材料款。9上述材料已验收入库，结转其采购成本。【要求】根据上列经济业务作出相应的会计分录。（假定各种材料发生的共同采购费用均按材料重量分配）,练习三,借：在建工程 208 000 应交税费-应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 242 000借：在建

30、工程 31 000 贷：原材料 10 000 应付职工薪酬 21 000借：固定资产 239 000 贷：在建工程 239 000,练习三,借：在途物资甲 16 000 乙 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额）4420 贷：应付账款-红星工厂 30 420,练习三,运杂费分配率=1840（2000+3000）0.61甲材料应分配运杂费：20000.61=1220（元）乙材料应分配运杂费：1840-1220=620（元）借：在途物资-甲 1220-乙 620 贷：库存现金 840 银行存款 1000 借：原材料-甲 17220-乙 10620贷：在途物资-甲 17220-乙 10620

31、,练习三,借：应付账款-红星工厂 30420 贷：银行存款 30420借：预付账款-大林公司 50 000 贷：银行存款 50 000借：在途物资甲 40 000 乙 40 000应交税费-应交增值税（进项税额）13 600 贷：预付账款-大林公司 93 600,练习三,运杂费分配率=（5400+3600）（5000+4000）=1甲材料应分配运杂费：50001=5000（元）乙材料应分配运杂费：40001=4000（元）借：在途物资-甲 5 000-乙 4 800贷：银行存款 9 000 库存现金 800,练习三,借：预付账款-大林公司 43 600 贷：银行存款 43 600借：原材料-甲

32、 45 000-乙 44 800 贷：在途物资-甲 45 000-乙 44 800,四、生产过程业务的核算,一、生产过程核算的主要内容企业在一定时期内发生的各种生产经营费用，按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用。,四、生产过程业务的核算,直接费用直接计入产品的生产成本。是指企业为生产某种产品或提供某项劳务而发生的费用。一般包括直接材料、直接人工等。,四、生产过程业务的核算,间接费用生产部门为生产多种产品或提供多项劳务而发生的共同性费用。先通过制造费用进行归集，期末再按照一定的分配标准，将其分配计入各种产品的生产成本。如：车间生产管理人员的工资及福利费用，车间所发生的固定资产折旧

33、费、办公费、水电费、取暖费、保险费等。,四、生产过程业务的核算,期间费用是指与企业产品生产没有直接关系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各项费用。销售费用，是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。,四、生产过程业务的核算,二、生产过程核算应设置的主要账户1、“生产成本”账户成本类账户，用来核算企业在产品生产过程中发生的各种生产费用。借方：本期发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工以及期末按一定方法分配计入产品生产

34、成本的制造费用；贷方：结转完工入库产品的生产成本；余额：借方，表示尚未完工的在产品成本。按生产车间和产品品种、类别设置明细账。,四、生产过程业务的核算,2、“制造费用“账户成本类账户，用来核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。借方：为产品生产所发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费和物料消耗等；贷方：期末按一定的分配方法分配记入“生产成本”账户并由各种产品负担的数额；期末该账户一般无余额。按不同车间设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,3“累计折旧”账户资产类账户，用来核算企业固定资产因磨损而减少的价值。贷方：固定资产折旧的增加数；借方

35、：已提固定资产折旧的减少数或冲销数。余额：贷方，表示现有固定资产已提折旧的累计数。,四、生产过程业务的核算,4、“应付职工薪酬”账户负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬总额。贷方：本月的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。借方：实际支付的职工薪酬数；余额：贷方，表示本月应付未付的职工薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,5、“库存商品”账户资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。借方：各种完工验收入库产品的实际成本；贷方：发出产品的实际成本；余额：借方，表示库存产品的实际成本。按产成品的品种

36、、规格设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,6、“管理费用”账户损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、办公费、业务招待费、折旧费等。借方：实际发生的管理费用；贷方：期末结转到“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。按费用项目设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,7、“其他应收款”账户资产类账户，用来核算企业除应收票据、应收账款等以外的各种应收、暂付款项。借方：企业其他应收、暂付款项的发生数额。贷方：其他应收、暂付款项的收回数额。余额：借方，表示尚未收回的其他应收、暂付款项数额。按债务人设置明细账户。,四、生产过程业务的核

37、算,三、生产过程主要经济业务的核算1、材料费用的归集与分配“领料单”、“发出材料汇总表”借：生产成本基本生产成本（甲）基本生产成本（乙）制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料A B,四、生产过程业务的核算,【例23】以东风工厂20X9年11月份的经济业务为例，根据本月发料凭证汇总表如下表所示：,发出材料汇总表 20X9年11月 金额单位：元 数量单位：千克,四、生产过程业务的核算,借：生产成本甲产品 72000 乙产品 92000 制造费用 18000 管理费用 10000 贷：原材料A材料 72000 B材料 120000,四、生产过程业务的核算,2、人工费用的归集与分配职工薪酬：A、提供

38、给职工的所有货币型和非货币型薪酬；B、能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；C、提供给职工本人、配偶、子女或其他赡养人的福利；D、以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。,四、生产过程业务的核算,“工资结算汇总表”（1）取现，备发工资。借：库存现金 贷：银行存款（2）用现金发放工资借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金,四、生产过程业务的核算,（3）分配工资费用借:生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬工资,四、生产过程业务的核算,【例24】从银行提取现金80000元，以备发放工资。借:库存现金 80000 贷:银行存款 80000,四、生产过程业务的核算,【

39、例25】以现金80000元发放职工工资。借:应付职工薪酬 80000 贷:库存现金 80000,四、生产过程业务的核算,【例26】结算本月份应付职工工资80000元，其中生产甲产品工人工资40000元，生产乙产品人工资20000元，车间管理人员工资9200元，行政管理人员工资10800元。借:生产成本甲产品 40000 乙产品 20000 制造费用 9200 管理费用 10800 贷:应付职工薪酬 80000,四、生产过程业务的核算,3、制造费用和期间费用的归集制造费用：A、间接用于产品生产的费用，如：机物料消耗；车间的折旧费、修理费、保险费、照明费、劳动保护费等。B、车间用于组织和管理生产的

40、费用，如车间管理人员的薪酬；车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。C、直接用于产品生产但不单独核算的项目，如设计制图费、试验费等。,四、生产过程业务的核算,【例27】厂部行政管理人员张强出差，预借差旅费2000元，以现金支票支付。借:其他应收款张强 2000 贷:银行存款 2000,四、生产过程业务的核算,【例28】张强出差回来，报销差旅费1800元，余额交回现金200，结清原借款。借:管理费用 1800 库存现金 200 贷:其他应收款张强 2000,四、生产过程业务的核算,【例29】以银行存款支付车间水电费2400元，支付行政管理部门水电费1000元。借:制造费用 2400 管理费用 10

41、00 贷:银行存款 3400,四、生产过程业务的核算,【例30】按照规定，计算本月固定资产折旧32400元，其中车间固定资产折旧23200元，行政管理部门固定资产折旧9200元。借:制造费用 23200 管理费用 9200 贷:累计折旧 32400,四、生产过程业务的核算,4、制造费用的分配借:生产成本甲产品 乙产品 贷:制造费用,四、生产过程业务的核算,【例31】将本月发生的制造费用通过分配转入生产成本。假定按甲、乙产品生产工人的工资作为分配标准分配制造费用。制造费用分配率制造费用总额各种产品分配标准总额某产品应分配的制造费用该产品的分配标准制造费用分配率,四、生产过程业务的核算,制造费用分

42、配率52800（4000020000）0.88（元）甲应分配的制造费用400000.8835200（元）乙应分配的制造费用200000.8817600（元）编制会计分录如下：借:生产成本甲产品 35200 乙产品 17600 贷:制造费用 52800,四、生产过程业务的核算,5、完工产品生产成本的计算与结转借:库存商品甲产品 贷:生产成本甲产品,四、生产过程业务的核算,【例32】本月甲产品300件全部生产完工，并已验收入库，按其实际生产成本结转。假设甲、乙两种产品均无期初在产品，甲产品本月投产300件本月全部完工并已验收入库，乙产品本月投产100件全部未完工。,生产成本总分类账 单位：元,产品

43、名称：甲产品 生产成本明细账 单位：元,产品名称：乙产品 生产成本明细账 单位：元,产品名称：甲产品 完工产品制造成本计算表 单位：元,四、生产过程业务的核算,甲产品完工入库的会计分录如下：借:库存商品甲产品 147200 贷:生产成本甲产品 147200结转后，“生产成本”总分类账户的借方余额129600元，为企业月末的在产品成本，即乙产品的在产品成本。,练习四,【目的】练习生产过程业务的核算【资料】宏盛工厂3月份发生下列经济业务1、本月领用材料及用途汇总如下（单位：元）,练习四,练习四,2、计算出本月应付职工工资84000元，其中：生产甲产品工人工资 34000元生产乙产品工人工资 210

44、00元车间管理人员工资 10000元行政管理人员工资 19000元3、开出现金支票一张84000元，提取现金准备发放工资。4、以现金84000元发放本月工资。5、以现金购入车间用办公用品800元,练习四,6、租入厂房一栋，以银行存款支付本月租金15000元。7、月末，计提本月固定资产的折旧费用15000元，其中生产车间的折旧费11000元，行政管理部门的折旧费4000元。8、以银行存款支付本月车间设备的大修理费2000元。9、按甲、乙两种产品的生产工时分配本月制造费用，甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时。,练习四,10、计算甲乙两种产品的生产成本。其中甲产品全部完工，结转完工入

45、库产品生产成本。【要求】1、根据上述经济业务作出相应的会计分录2、登记“生产成本”总账和明细账。,练习四,借：生产成本-甲产品 63000-乙产品 47000 制造费用 1100 管理费用 600 贷：原材料A 60900 B 30000 C 20800,练习四,借：生产成本-甲产品 34 000-乙产品 21 000 制造费用 10 000 管理费用 19 000 贷：应付职工薪酬 84 000,练习四,借：库存现金 84000 贷：银行存款 84000 借：应付职工薪酬 84000 贷：库存现金 84000,练习四,借：制造费用 800 贷：库存现金 800 借：制造费用 15000 贷：

46、银行存款 15000,练习四,借：制造费用 11000 管理费用 4000 贷：累计折旧 15000借：制造费用 2000 贷：银行存款 2000,练习四,制造费用分配率=39900（600+400）=39.9甲产品应分配制造费用=60039.9=23940乙产品应分配制造费用=40039.9=15960借：生产成本-甲产品 23940-乙产品 15960 贷：制造费用 39900 借：库存商品-甲产品 120 940 贷：生产成本-甲产品 120 940,练习五,【资料】W工厂7月份发生下列经济业务：1.根据本月领料凭证编制发料汇总表如下：金额单位：元,练习五,练习五,2.结算本月份应付职工

47、工资68000元，其中生产甲产品工人工资 20000元，乙产品工人工资30000元，车间管理人员工资10000元，企业行政管理部门人员工资8000元。3行政管理人员张三出差预借差旅费3000元，以现金支付。4计提本月份固定资产折旧18000，其中车间使用的厂房和机器设备的折旧11000元，企业管理部门使用的固定资产折旧7000元。,练习五,5分配本月水电费5000元，其中车间耗用3500元，行政管理部门耗用1500元。6按计划预提本月份车间负担的租赁费用计2000元7车间保管员报销办公费及其他零星开支计300元，以现金支付。8张三出差回来报销差旅费2500元（原预支300元），其余款交回现金。

48、,练习五,9将制造费用总额如数转入生产成本账户，并按生产工人工资的比例分配计入A、B两种产品成本中。10本月甲产品投产1000件、乙产品投产500件，全部制造完工并验收入库，假定均无期初在产品，结转其实际成本。【要求】1、根据上述经济业务作出相应的会计分录。2、开设“T”型账户，登记“制造费用”总账及“生产成本”总账和明细账。,练习五,借：生产成本-甲产品 74 000-乙产品 112 000 制造费用 18000 管理费用 10000 贷：原材料A 64000 B 150000,练习五,借：生产成本-甲产品 20 000-乙产品 30 000 制造费用 10 000 管理费用 8 000 贷

49、：应付职工薪酬 68 000,练习五,借：其他应收款-张三 3000 贷：库存现金 3000 借：制造费用 11000 管理费用 7000 贷：累计折旧 18000 借：制造费用 3500 管理费用 1500 贷：应付款 5000,练习五,借：制造费用 2000 贷：其他应付款 2000 借：制造费用 300 贷：库存现金 300 借：管理费用 2500 库存现金 500 贷：其他应收款-张三 3000,练习五,制造费用分配率=44800（20000+30000）=0.896甲产品应分配制造费用=200000.896=17920乙产品应分配制造费用=300000.896=26880借：生产成本

50、-甲产品 17920-乙产品 26880 贷：制造费用 44800借：库存商品-甲产品 111920-乙产品 168880 贷：生产成本-甲产品 111920-乙产品 168880,五、销售过程业务的核算,一、销售过程核算的主要内容1、产品销售收入的核算2、货款的结算3、产品销售成本的结转4、销售税金及附加的计算与交纳5、销售费用的核算6、其他业务收支的核算（销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等）,五、销售过程业务的核算,二、销售过程核算应设置的主要账户1、“主营业务收入”账户损益类账户，用以核算企业主营业务取得的收入，制造业企业主营业务收入主要是销售产品的收入。贷方：企业实现的