第五章财政审计课件.ppt

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1、第五章 财政审计,本章内容,2023年3月28日,2,财政审计的内涵与外延政府预算背景知识本级预算执行审计（重点）本级财政决算草案审计下级政府预算执行与决算审计财政专项资金审计,一、财政审计的内涵与外延：概念,财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效益性所实施的审计财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用,2023年3月28日,3,财政资金（收入）的内容,2023年3月28日,4,财政资金的流向,2023年3月28日,5,广义财政审计,狭义财政审计,一、财政审计的内涵与外延：财政审计的内容,2023年3月28日,6,二、政府预算的背景知识,相关名词辨析预算年度预算内容预算过程预算级次预算会计,2

2、023年3月28日,7,2.1 相关名词辨析,预算：政府的收支计划政府编制的、未经立法机关审批的收支计划，称为预算草案预算草案经过立法机关审查、修改、批准后，形成预算预算是政府收支的依据，具有法律效力预算执行审计的依据，是立法机关通过的预算，重点关注政府部门有没有按照预算安排收支,2023年3月28日,8,决算：政府的收支结果报告政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报告，称为决算草案决算草案经过立法机关审查、批准后，形成决算按照我国现有的政府审计实践对本级政府的决算草案进行审计对下级政府的决算进行审计,2023年3月28日,9,2.2 预算年度,我国的预算年度为1月1日至12月31日。我国预

3、算年度与人大会期的矛盾全国人大会期每年3月地方人大会期每年1月或2月预算执行在前，人大审批在后。,2023年3月28日,10,2.3 预算内容,2023年3月28日,11,目前，我国的政府预算包括四类：,国有资本经营预算,社会保险基金预算,2.4 预算过程,2023年3月28日,12,决算与评估,预算执行,预算审批,预算编制,预算编制：由政府财政部门组织政府各部门编制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体的预算草案预算审批：由财政部门将预算草案提交本级人大审批，如通过即成为正式的预算预算执行：正式的预算出台后，由财政部门向各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算，发生相应的收支活动决算与评估：

4、预算年度结束，由财政部门编制决算，并由审计部门评估预算执行情况,2023年3月28日,13,2.5 预算级次,预算法规定，国家实行一级政府一级预算共包括：中央省（直辖市、自治区）设区市（自治州）县（不设区市、市辖区、自治县）乡（民族乡、镇）,2023年3月28日,14,本级预算.VS.总预算,每一级预算分为本级预算和总预算某级总预算=下级总预算汇总+本级预算,2023年3月28日,15,2.6 预算会计：预算科目的四个级别,类-税收收入款-增值税项-国内增值税目-国有企业增值税目-集体企业增值税,2023年3月28日,16,2.6 预算会计：财政支出的分类,支出功能分类：按政府主要职能活动分类

5、，如国防外交教育,2023年3月28日,17,支出经济分类：按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。如工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出债务还本支出,2023年3月28日,18,三、本级预算执行审计,财政部门组织预算执行情况审计税务部门税收征管情况审计海关税收征管情况审计国库管理审计部门预算执行审计（第六章）,2023年3月28日,19,3.0 相关部门在预算执行过程中的职能：财政部门,批复各部门预算负责政府非税收入管理，负责政府性基金管理办理和监督预算拨款办理转移支付发行和管理

6、政府债务具体编制本级预算的调整方案提出本级预算预备费动用方案,2023年3月28日,20,3.0 相关部门在预算执行过程中的职能：其他,税务部门:负责各种国内税收的征管又分国税和地税系统海关:负责各种进出口税收的征管国库:办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付,2023年3月28日,21,3.1财政部门组织预算执行情况审计,预算批复审计预算收入管理审计预算支出管理审计转移支付审计政府债务收支审计预算平衡审计,2023年3月28日,22,3.1.1 预算批复审计：审计重点,预算批复的及时性原规定，财政部门在预算经人大批准后30天以内向本级各部门批复预算新预算法改为20天预算批复的足

7、额性,2023年3月28日,23,2002年，财政部、原国家计委等部门在年初安排预算时，有部分资金没有批复落实到具体部门和项目，而是在年度执行中通过追加的方式再进行分配。这种做法，不符合预算法关于年度预算应及时批复到各预算单位的规定。这样做不仅加大了部门自主追加预算资金的权力，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性，不利于预算管理监督和国家机关的廉政建设。,2023年3月28日,24,3.1.2 预算收入管理审计：审计重点,核实收入数据的真实性审核财政部门征收和管理非税收入情形是否纳入预算管理是否及时足额征收审核财政部门审批和办理预算收入退库情况是否有合法依据退库的级次及比例,2023年3月28

8、日,25,请结合已有审计学知识，谈一下在核实财政收入数据的真实性时，应关注哪些方面？,预算收入的真实性,影响财政收入真实性的两种类型：错误和舞弊错误是指由于无意的核算失误所导致的财政收入失真将应纳入预算的未纳入预算，或相反计算错误，低估或高估收入数舞弊是指为了某种目的故意导致财政收入失真。从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政收入。,2023年3月28日,26,虚增、虚减财政收入,虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值审计署在对东北某镇审计时发现，2013年全镇实际财政收入156万元，却虚报为2690万元，虚增16.24倍虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值，在现实中较少出现,2023年3月

9、28日,27,虚增财政收入的主要类型,财政空转(列收列支）：财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形式缴回财政企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行贷款国有资产经营收益先缴后拨截留侵占上级财政收入将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库提前征收税款入库（征收过头税）,2023年3月28日,28,2001年，财政部将应从山西、安徽等5省结算收缴的专储粮救灾差价收入1.09亿元，直接抵顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算中反映。,2023年3月28日,29,2014年6月份预算收入月报表,2023年3月28日,30,预算收入退库的条件,“

10、先征后退”，如出口退税 技术性差错 企业隶属关系改变,2023年3月28日,31,3.1.3预算支出管理审计：审计重点,核实预算支出数据的真实性（思路同预算收入数据真实性审计）审核财政部门拨付预算资金情况审核支出预算调整和变化情况发生预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整方案，报经立法机关审批，如果只是一般的预算变化，则不需要,2023年3月28日,32,2003年，财政部将补助地方的教育支出24.66亿元编入中央本级预算；将补助地方的卫生防疫专项经费2.5亿元列入农业部预算。,2023年3月28日,33,2013年，公共财政专项转移支付预算中，有4950.46亿元（占26.60%）未按要求

11、于6月15日前下达，其中6.77亿元是12月31日才下达的。,2023年3月28日,34,！注意预算资金拨款及时性和“突击花钱”的区别,预算调整相关规定的变化,旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各 级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批 准的收支平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。,2023年3月28日,35,新预算法：经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级预算，在执行中出现下列情况之一的，应当进行预算调整：需要增加或者减少预算总支出的；需要调入预算

12、稳定调节基金的；需要调减预算安排的重点支出数额的；需要增加举借债务数额的。,2023年3月28日,36,案 例,2002年12月，河南省农村税费改革领导小组办公室向省政府请示印制农村税费改革“政策卡”，实行一户一卡，总共需印制2500万本，得到省政府领导批示同意。,2023年3月28日,37,2002年12月，河南省农村税费改革领导小组办公室与河南某实业总公司签订合同印制100万本，单价0.98元，价款98万元；与郑州某纸业有限公司签订合同印制1500万本，单价0.98元，价款1470万元；与郑州某科贸有限公司签订合同印制900万本，单价0.98元，价款882万元；总共印制2500万本，金额2

13、450万元。,2023年3月28日,38,其经费来源为：2003年省政府常委会同意动用上年财政结余2200万元，另250万元由河南省财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专户中列支。,2023年3月28日,39,问题：已知该项支出存在问题。如果你是政府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题？应该如何核实是否存在问题？,3.1.4 转移支付审计：转移支付的构成,2023年3月28日,40,1,不指定用途，纯粹为弥补下级政府财力,2,指定用途，有时还要求下级政府配套资金。如农资综合补贴资金、战略新兴产业发展资金等。,3,分税制前财政包干体制的历史遗产。不指定用途，实质上也属一般转移支付范畴。,一般转移

14、支付,专项转移支付,税收返还,3.1.4 转移支付审计：审计重点,转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺乏管理办法的问题各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实财政部门有无通过转移支付向本部门、本系统安排行政事业经费,2023年3月28日,41,2011年的287项专项转移支付中，有33项尚未制定管理办法；在已建立管理办法的254项中，有180项未建立绩效评价制度；在已建立绩效评价制度的74项中，有19项未将资金使用绩效作为分配依据。抽查144户取得“淘汰落后产能奖励资金”的企业中，有45户虚假申报套取资金2.41亿元。,2023年3月28日,42,3.1.5 政府债务收支审计：审计重点,举债

15、程序是否合法审核债务收入的列报是否真实审核债务还本付息的列报是否真实审核债务发行费用的列报是否真实审核债务资金管理是否合规审核债务收入的用途是否合法:地方政府举借的债务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。,2023年3月28日,43,新预算法关于地方政府举债程序的规定,经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常

16、务委员会批准。,2023年3月28日,44,2007年，社保基金理事会向财政部购买国债293.5亿元，财政部按照国债承销主协议的有关规定向其支付国债发行手续费2842万元。,2023年3月28日,45,3.1.5 预算平衡审计：审计重点,审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内，有无突破预算。审核年终结余是否真实、合规，有无人为调节。审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源是否合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞假平衡真赤字,2023年3月28日,46,3.2税务部门税收征管情况审计,审计重点见P100-101主要关注：征管部门是否有效维护政府利益(是否少征税)-是否及时足额征税/违规减

17、免税/隐瞒税源征管部门是否侵犯纳税人合法权益(是否多征税)-征收过头税征管部门是否合理维护中央和地方政府权益,2023年3月28日,47,分税制,中央税：关税、进口增值税、中央企业所得税等地方税：营业税、土地增值税、契税、资源税中央和地方共享税：增值税中央75%,地方25%；企业所得税与个人所得税，中央60%，地方40%；证券交易印花税，中央97%,地方3%。,2023年3月28日,48,2002年，某区政府违规自定招商引税政策，采取将部分税款返还给纳税人和中介人的办法，吸引区外企业到区内注册，造成国家财政资金大量流失。1997年以来，共引来区外企业10500多户。据抽查，仅2000年至200

18、2年10月，区外企业缴入区金库的所得税、增值税、营业税就达6.26亿元，区财政局共给有关纳税人和中介人返还税款2.09亿元。,2023年3月28日,49,2008年，62个县级国税局违规向169户企业提前征税或多征税款23.4亿元；抽查214户企业，国税部门违规将71户企业的130.92亿元税款延期征收，占这些企业当期应缴税款的54%。,2023年3月28日,50,案 例,在对某市国税局税收征管情况进行审计时，“马某某煤矸石加工部”和“王某某煤矸石加工部”两家个体企业引起了审计人员的注意。两者均名列该市增值税纳税大户名单。马某某煤矸石加工部2008年销售收入11.74亿元，缴纳增值税7000万

19、元；王某某煤矸石加工部2007年至2008年销售收入14.5亿元，缴纳增值税8700万元，但是未缴所得税。,2023年3月28日,51,虚开增值税专用发票,没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具有货物购销或者提供或接受应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票,2023年3月28日,52,相关法律：刑法第二百零五条,虚开增值税专用发票，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以

20、上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。,2023年3月28日,53,3.3海关税收征管情况审计：审计重点,税收征收情况审计税收减免情况审计保税货物监管情况审计,2023年3月28日,54,3.4 国库管理审计：审计重点,预算收入缴纳情况审计预算收入退库情况审计预算资金拨付情况审计,2023年3月28日,55,国库集中收付,所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理收入直接缴入国库或财政专户支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。,2023年3月28日,56,案 例,D县审计局审计

21、小组在对该县国库审计中发现，纳税人用汇总缴款书上缴入库的税款，汇总缴款书的开票日期和银行的现金收讫章日期前后相差很大，当月上旬入库的税款，一般都要到下旬20号以后到账，而现金收讫章日期与库款到帐日很接近。,2023年3月28日,57,思考：结合国库预算执行审计的重点分析其中存在的问题。发生这些问题的可能原因是什么？,四、本级财政决算草案审计,新预算法关于同级财政决算草案审计的规定决算草案审计的功能定位与本级预算执行审计的关系审计目标审计内容审计重点,2023年3月28日,58,4.1 新预算法的相关规定,第七十七条：县级以上各级政府财政部门编制完成决算草案后，须经本级政府审计机关审计后，再报本

22、级政府审定第七十九条：各级人大常委会审查决算草案的重点内容；同时要求各级人大常委会审查决算草案时应参考审计工作报告,2023年3月28日,59,4.2 决算草案审计的功能定位,帮助同级政府审定决算草案帮助同级人大常委会按照新预算法第七十九条的要求审查决算草案,2023年3月28日,60,4.3 与本级预算执行审计的关系,结合本级预算执行审计同时进行，避免重复劳动在审计目标上，决算草案审计关注真实性目标，预算执行审计关注合法性目标,2023年3月28日,61,4.4 审计目标,对决算草案所反映的政府各项收支活动从发生、完整性、准确性、分类、截止等方面进行审计对决算草案中资产负债表所列政府各项资产

23、、负债从存在、完整性、计价和分摊、权利和义务等方面进行审计对决算草案所列各张统计表格及其附注从发生及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性等方面进行审计,2023年3月28日,62,4.5 审计内容,预算执行情况决算清理情况预算收支平衡情况上下级财政结算情况,2023年3月28日,63,4.6 审计重点,将新预算法第七十九条所列各项审查重点作为决算草案审计的审计重点：预算收入情况；支出政策实施情况和重点支出、重大投资项目资金的使用及绩效情况；结转资金的使用情况；资金结余情况；本级预算调整及执行情况；财政转移支付安排执行情况；经批准举借债务的规模、结构、使用、偿还等情况；本级预算周转金

24、规模和使用情况；本级预备费使用情况；超收收入安排情况，预算稳定调节基金的规模和使用情况本级人民代表大会批准的预算决议落实情况,2023年3月28日,64,五、下级政府预算执行与决算审计,审计内容见p109-111页重点关注：下级政府是否执行上级政策是否侵占上级财政利益,2023年3月28日,65,六、财政专项资金审计,财政专项资金是政府明确了具体项目、指定了专门用途的财政性资金，在使用和管理上要求单独核算、专款专用。包括：本级政府发展支出（即项目支出）对下级政府的专项转移支付针对每种专项基金，都会制定专门的管理办法或条例，如：交通运输节能减排专项资金管理暂行办法财政专项扶贫资金管理办法,202

25、3年3月28日,66,财政专项资金的管理流程,2023年3月28日,67,项目单位申请/预算编报,1,主管单位审核/预算分配与批复,2,财政部门拨付资金,3,项目单位使用资金,4,监督部门监管,5,重点抽查的6个专项项目中，有18.59亿元专项资金（占抽查金额的37.59%）被骗取套取。南充鑫泓建材有限责任公司和四川安格儿建材有限责任公司2012年以来，虚构项目、私刻印章、伪造公文、虚开发票，骗取中央基建投资补助1240万元,2023年3月28日,68,申报中存在虚报冒领问题：,2013年度审计工作报告专项财政资金部分,黑龙江百禾食品有限公司在未向银行贷款的情况下，伪造银行公章、银行法定代表人

26、名章、贷款合同、保证合同等，申报2013年林业贷款贴息104.1万元,2023年3月28日,69,财政部分配的“成品油价格补助”、“小额担保贷款财政贴息”、“全科医生规范化培养基地能力建设”等3个专项中，有128.32亿元超出规定的补助范围发展改革委在“重点节能工程”专项中超范围安排地方发展改革等部门车辆购置补助2.18亿元，向“防灾减灾能力建设”专项的7个项目超出标准或申请额多安排投资940万元。,2023年3月28日,70,分配中存在超范围、超标准问题：,审计9个省发现，8个省及所属12个县挤占挪用专项资金31.33亿元，主要用于日常运转、工业园区建设、发放工资津补贴等。如四川省简阳市20

27、10年至2013年，将上级财政拨付的民生类专项资金共计14.19亿元挪用于市重大项目、工业园区建设等，影响相关政策目标的实现。,2023年3月28日,71,使用中存在挤占挪用问题：,财政专项资金的审计思路,针对财政专项资金管理流程中的各个步骤展开审计，如审计财政专项资金使用单位的申请材料是否齐全；是否符合申报条件；是否存在虚报冒领财政资金的问题；预算编报是否合理，是否存在预算金额过大的问题审计财政专项资金的审核程序是否适当；专项资金的分配是否超出既定范围或标准审计财政部门拨付资金是否及时足额是否存在挪用专项资金的问题,2023年3月28日,72,2023年3月28日,73,案例分析,审计人员对

28、某县贫困寄宿学生补助金进行审计。按照该项资金管理规定，其发放程序如下：首先由各学校向财政机构预借款；再向按照一定的标准确定的贫困寄宿学生发放款项，同时由领款学生在发放表上签名；最后由各学校报账员凭发放表向财政机构报账，多退少补。,2023年3月28日,74,审计发现：（1）某镇中心学校A未能提供界定贫困寄宿学生的相关资料，也未在校内及学生家庭所在乡镇范围内对贫困寄宿学生名单进行公示。请问该校的做法可能带来什么问题？（2）某镇中心学校B下属小学在发放补助金时均由各学校校长一人领款、发放、报账。请用内部控制理论分析其中可能存在的问题。,2023年3月28日,75,案例分析,审计人员对某县机动渔船柴

29、油补贴管理使用情况进行审计。按照规定，该项补贴以每条渔船为单位进行发放，同时渔船要上交资源保护费。该县2006-2008年领取柴油补贴的渔船分别为107、220和411条。2008年，该县上交资源保护费的渔船数目为208条。,2023年3月28日,76,相关负责人解释，之所以领取柴油补贴的渔船数连年翻番，是因为原来渔民们为逃避交费都不来登记，现在发现领取的柴油补贴数远远大于应缴的资源保护费等费用，所以争相来登记，渔船数一下子就增加了。,2023年3月28日,77,请问：该负责人的解释是否合理？为什么？,对于领取柴油补贴和上交资源保护费人数的不一致，另一位负责人解释说，由于渔民分散，所以资源保护费由几个业务员揣着收费单据下乡收取，部分保护费和收据在他们手上没交。,2023年3月28日,78,请问：（1）你是否相信该负责人的解释？为什么？（2）该县对于柴油补贴的发放和资源保护费收取可能存在什么问题？,本章主要内容,本级预算执行审计（重点）财政部门（重点）税收征管部门海关国库财政专项支出审计,2023年3月28日,79,