工商管理毕业论文基于企业文化的内部会计控制问题研究.doc

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1、东北农业大学学士学位论文 学号：A08050044基于企业文化的内部会计控制问题研究Research Internal Accounting Control Based on the Problems of Enterprise Culture学生姓名 指导教师： 所在院系：经济管理学院所学专业：工商管理研究方向：工商管理东 北 农 业 大 学中国哈尔滨2009 年 5 月摘要内部会计控制是保证企业正常运转与管理效益的前提与基础。建立健全内部会计控制，提高企业内部会计控制的效率和效果，是目前企业在越来越重视管理机制和提高经营效率的过程中的一项重要举措。而企业文化作为重要的会计控制环境，往往以一

2、种无形的力量影响着企业成员的思维和行为方式。良好的企业文化氛围可以为内部会计控制程序的制定和执行创作良好的人文环境，同时，企业文化又为内部会计控制的制定提供了可借鉴的内容。内部控制与企业文化互为动力、互相促进，内部控制保持其有效性依赖于企业文化的支持、良好的企业文化氛围保证内部控制制度贯彻执行。本文从企业文化与内部会计控制理论的概述入手，描述了企业文化的内涵、构成、特征与功能，以及内部会计控制理论的概念与控制环境，总结出了企业文化与内部会计控制的关系，并针对我国内部会计控制中企业文化缺失的现状提出了完善会计控制的对策。关键词： 企业文化 会计内部控制 道德教育 Research Interna

3、l Accounting Control Based on the Problems of Enterprise CultureAbstractInternal accounting controls is to ensure the normal operation of enterprises and management effectiveness of the premise and foundation. Establish a sound internal accounting control, internal accounting controls to improve the

4、 efficiency and effectiveness is the increasing emphasis on enterprise management mechanism and improve the operational efficiency of the process of an important initiative.And corporate culture as an important accounting control environment, often to the power of an invisible impact on corporate th

5、inking and behavior. Good corporate culture can be an internal accounting control procedures for the formulation and implementation of good human environment created at the same time, corporate culture for the development of internal accounting controls to provide content that can draw on.Internal c

6、ontrol and dynamic corporate culture complement each other and promote each other, the effectiveness of internal control to maintain its corporate culture depends on the support of good corporate culture to ensure the implementation of internal control system.This article from the corporate culture

7、and internal accounting controls start with an overview of the theory, describes the corporate culture, composition, characteristics and functions, as well as the theory of internal accounting control environment and control concept, summed up the enterprise culture and the relationship between the

8、internal accounting controls, and In view of internal accounting control deficiencies in the corporate culture to improve the status of proposed accounting control measures.Key words: Enterprise Culture Accounting Control Moralty Education 目录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容

9、22 企业文化与内部会计控制理论概述22.1 企业文化概述22.2 内部会计控制理论概述43 企业文化与内部控制的关系53.1 内部控制是实现企业目标的保障机制53.2 企业文化是企业科学发展的基石53.3 内部控制与企业文化互为动力、互相促进53.4 内部控制保持其有效性依赖于企业文化的支持64 内部会计控制中企业文化缺失的表现64.1 对内部控制重视不够，内控文化缺失64.2 内控体系更新调整不到位64.3 人员制度的缺陷74.4 激励机制不足75 基于企业文化功能的完善会计控制的对策75.1 从企业文化角度设计控制制度的原则75.2 完善决策层面的制衡机制，重要岗位实行轮岗及离岗审计85

10、.3 素质教育制度95.4 激励制度106 结论12参考文献13致谢141 前言1.1 本研究的目的与意义企业文化是重要的内部会计控制环境，往往以一种无形的力量影响着企业成员的思维和行为方式。企业文化有助于提高员工的职业道德素质，思想文化素质，以及有助于增强企业的凝聚力和向心力。良好的企业文化氛围可以为内部会计控制制度的制定和执行创作良好的人文环境。同时，内部会计控制是使企业文化得以传播的途径。两者有着十分紧密的关系，彼此之间相互影响，共同作用。通过研究企业文化与内部会计控制之间的关系，使企业文化更好的体现在内部会计控制中，从而使企业文化得以传播和发扬，同时使内部会计控制制度更完善、更有效。同

11、时，越来越多的企业越来越重视企业文化的建设，并更加注重企业文化的宣扬和传播，在希望本企业的企业文化在越来越大的社会范围内得到认可的同时不断加强企业文化在本企业内的方方面面得以体现。企业文化具有导向、约束、凝聚、激励、调适等功能，这些功能使得企业文化的作用不断地显现出来，我们也能清楚地看到一个好的企业文化会给企业无形中带来的社会效益和经济效益。而我们在设计内部会计控制的时候往往是站在会计监督、制度控制的角度，忽略了企业本身的制度文化，内部会计控制也有它适用的环境和对象，而这个环境正是由企业文化这个大环境构建的，而这个对象也是由“人”这个企业文化之“本”组成的。因此，从企业文化的功能角度来设计和完

12、善内部会计控制制度有很重要的现实意义。1.2 国内外研究文献综述20世纪初，人们出于对控制财产行为的需要，已经出现了对内部牵制的认识。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。1912年蒙可马利在其审计理论与实践一书中指出，所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某单位职员的业务与另一职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉控制，以便相互进行组织上的责任分工和业务的交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。1996年美国注册会计师协会发布审计准则公

13、告第78号，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的审计准则公告第55号新准则将内部控制的定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性（2）经营的效果和效率（3）符合适用的法律和法规。”COSO报告是至今对内部控制最为全面的描述。该框架对目前我国内部控制的建设有很大的理论指导意义。2001年6月，我国财政部发布内部会计控制规范一基本规范(试行)，对内部会计控制作了正式的定义:内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法

14、、措施和程序。并在规范中对内部会计控制的控制目标原则、内容、方法等方面做出了具体的规定。企业文化这一概念面世的时间很短。1970年，美国波士顿大学组织行为学教授S.M.戴维斯在其著作比较管理一一组织文化的展望一书中率先提出了“组织文化”。1971年，美国管理学家彼得德鲁克在所著的管理学一书中把管理与文化明确联系起来，认为管理也是文化，提出了“管理文化”的概念。企业文化作为一种新的管理理论，则是美国人在80年代初通过研究和比较日本与美国企业管理的差异后所得出的结果。1979年，美国哈佛大学埃兹拉F伏格尔教授推出了极具影响力的日本名列第一。其后，一批又一批的学者和企业家到日本进行实地考察和研究。接

15、着，在美国出版了一系列有关企业文化的著作：1981年2月，理查德.帕斯卡尔和阿索斯合著日本经营管理艺术；1981年4月日裔美籍人威廉大内著Z理论；1982年7月，特雷斯迪尔和阿伦肯尼迪合著企业文化（又名西方企业文化、公司文化）；同年美国管理学家托马斯彼得斯和小罗伯特沃特曼合著追求卓越(又名寻找优势美国最成功公司的经验)。这四本书的连续出版标志着企业文化理论的正式诞生。与国外企业文化发展相比，中国企业文化的理论和实践研究相对滞后这表现在:第一，我国的企业文化研究还停留在粗浅的阶段。大多数的研究是以介绍和探讨企业文化的意义及企业文化与社会文化、与企业创新等的辩证关系为主。真正有理论根据的定性研究和

16、规范的实证研究为数甚少。第二，我国企业文化研究严重滞后于我国企业文化的发展实践，许多企业在塑造企业文化时主要是企业内部自己探讨，虽然也有专家学者的介入，但由于对该企业文化发展的内在逻辑、该企业文化的定位、该企业文化的变革等问题缺乏长期深入的研究，所以企业文化的实践缺乏真正的科学理论的指导，缺乏个性，同时也难以对该企业的持续发展产生文化的推动力。1.3 本研究的主要内容本文从企业文化与内部会计控制理论的概述入手，描述了企业文化的内涵、构成、特征与功能，以及内部会计控制理论的概念与控制环境，总结出了企业文化与内部会计控制的关系，并针对我国内部会计控制中企业文化缺失的现状提出了完善会计控制的对策。2

17、 企业文化与内部会计控制理论概述2.1 企业文化概述2.1.1 企业文化的内涵企业文化是企业发展过程中逐步形成和培育起来的具有本企业特色的企业精神、发展战略、经营思想和管理理念,是企业员工普遍认同的价值观、企业道德观及其行为规范。企业如果形成了一种与市场经济相适应的企业精神、发展战略、经营思想和管理理念,即企业品牌,就能产生强大的团体向心力和凝聚力,激发员工的积极性和创造精神,从而推动企业经济实力持续发展。2.1.2 企业文化的构成企业文化具有一定结构,由一个核心生成出若干要素,各要素之间有一定的时空顺序、主次地位与结合方式。（1）企业文化的物质层。这是一种以物质形态为主要研究对象的表层文化,

18、主要包括：企业的产品、企业的工作环境、企业的建筑、企业广告、产品包装与设计等等,是让顾客接触到的最直接、最广泛的部分。其主要是通过视觉识别来推进,追求变与不变的恰当融合。（2）企业文化的行为层。主要包括:企业经营、教育宣传、人际关系活动及文娱体育活动中产生的文化现象。这部分主要针对企业员工,较为直接、广泛,其建设主要通过行为识别来推进。（3）企业文化的制度层。主要包括企业领导体制、企业组织结构和企业管理制度三个方面。企业领导体制的产生、发展、变化是企业生产发展的必然结果,也是企业文化进步的产物。企业组织结构是企业文化的载体,包括正式组织结构和非正式组织。企业管理制度是企业在进行生产经营管理时所

19、制定的、起规范保证作用的各项规定或条例。上述三方面构成企业的制度文化。（4）企业文化的精神层。企业文化的精神层又叫企业精神文化,是一种更深层次的文化现象,在整个企业文化系统中处于核心地位。它涵盖企业精神、企业经营哲学、企业道德、企业价值观念、企业风貌等内容,是企业物质文化、行为文化的升华。2.1.3 企业文化的特征（1）独特性与共同性的统一。企业文化是在企业特定的环境里形成的,不同的企业有不同的企业文化,成为这一企业特有的传统和风气。企业文化又包含一些全社会共同的主文化特征,可以被其他企业借鉴,具有广泛的意义,所以它又有共同性,是独特性与共同性的统一。（2）竞争性与协调性的统一。企业文化是为适

20、应市场经济的竞争发展规律而在企业共同利益基础上培育起来的,它有明确的战略目标和经营宗旨,是团结协调内部、参与外部竞争的武器和动力,同时它还包含了一整套职业道德规范和人际关系准则,有利于企业内部和企业之间的正常关系的协调。（3）无形性与有形性的结合。企业文化的内容包含多种因素,有精神因素,如信念、道德、心理等,是无形的。但它又有外部标志即文化载体,包括人和物质两方面。人是指职工；物质包括设施、产品等。（4）非强制性与强制性的结合。企业文化通过共同的价值观、企业精神和一整套约定俗成的行为规范,使员工明确什么事情可以干、什么事情不能干,这是软管理。企业文化还有硬因素,就是规章制度,它是影响和制约员工

21、行为的强制性机制。企业文化是两种机制的统一体。（5）稳定性与灵活性的统一。企业文化随着企业的发展而不断充实和完善,具有一定的稳定性。它的发展战略、经营理念也要随之变化,才能在竞争中立于不败之地。这就是稳定和灵活相统一。2.1.4 企业文化的功能（1）激励功能。激励是基本外部环境的刺激影响所引起的人们的一种自勉能力,能激发人们的事业心和责任感,激发员工的积极性和创造性,使企业发展有无穷的力量源泉。（2）自控功能。企业要规范约束员工的行为趋向合理化,光靠规章制度和行为手段是不够的。企业文化能对员工发挥一种心理自我约束的功能,进而使员工控制自己的行为。（3）内聚功能。企业文化好似一种粘合剂,有利于减

22、少企业内耗,增强企业的内聚力,使企业与员工一体化。企业文化所体现的共同经营宗旨、共同价值观、共同道德行为取向,本身就是一种很强的凝聚点,能使员工产生共同的语言和集体荣誉感,为企业文化产生凝聚力,凝聚力越大企业发展就越快。（4）内外沟通功能。企业有了统一的价值观和道德行为准则,在对外联系、开展经营业务、销售产品和提供劳务中,就有了共同的标准和行为趋向,从而有利于正确处理本企业同其他企业单位的关系,树立本企业良好的形象,保持企业良好的信誉。（5）导向功能。企业精神之所以能在企业经营管理中发挥以上功能,关键是它为员工明确了努力的目标和方向,并有效地引导企业和员工围绕经营目标和价值取向协同动作。2.2

23、 内部会计控制理论概述2.2.1 内部会计控制概念对于内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。也就是注册会计师审计只负责内部会计控制，将内部会计控制描述为：“包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这样控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。”我国财政部2001年6月颁布的内部会计控制规范基本规范（试行）中将内部会计控制定义为：内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整

24、，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2.2.2 控制环境控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。它是一种企业文化氛围,影响企业内部各成员实施控制的自觉性,决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素作用的基础。控制环境的好坏决定着企业其他控制的贯彻和执行,既可增强也可削弱特定控制的有效性,影响企业经营目标及整体战略目标能否实现。内部控制环境在内部控制中处于核心地位。控制环境受到若干因素的影响，其作用是在塑造企业的文化、影响员工的控制意识。影响控制环境的因素，都与人有关，这些“人”的范围很广，包括企业内所有的员工、经理人、董事及

25、监督人等，而不是只限于会计人员或内部稽核。与所有的人都有关的因素，包括其操守、价值观及能力；与经理人有关的因素，又增加了其管理哲学和经营风格，包括其所订定的人事规章、划分的组织结构、以及指派权责之方式等；与董事及监督人有关的因素，则又增加了其关注及指导等。3 企业文化与内部控制的关系3.1 内部控制是实现企业目标的保障机制企业的内部控制是管理者为确保企业目标的实现而建立的一系列规则、政策和实施的程序。内部控制作为企业的一项管理和保障机制，其有效性直接关系到企业经济效益、会计信息的质量、资产的安全完整、抵御风险的能力等问题，对实现企业目标具有十分重要的保障作用。内部控制制度是企业运营的基本规矩，

26、是检查管理者和员工工作质量的尺度，也是衡量企业经济效益和管理水平的标准。内部控制制度是企业中最高的行为规范，企业内部的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上。一视同仁、公平合理是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。内部控制制度通过一整套详细和具体的操作程序来约束企业各个部门、环节及员工的行为，使之成为一种规范的操作系统。3.2 企业文化是企业科学发展的基石企业文化是在长期的生产经营过程中形成的、区别于其他组织的价值观念和精神风貌，它将企业员工的思想观念、思维方式、行为准则融合统一，是员工自身价值和企业发展目标的有机结合。企业文化的核心是企业精神，代表着一个企业的形象，表现为企业的追求与理想。企业文化

27、是一种企业的经营理念，是依存于企业的价值观念，是培养员工忠于职守、乐于助人、勤勉尽责、诚实守信的一种制度，是企业的精神支柱和全体员工的力量源泉。优秀的企业文化可以促进企业科学快速发展，阻止企业衰败；而落后的企业文化则可能使企业陷入困境，直至导致企业破产。3.3 内部控制与企业文化互为动力、互相促进企业内部控制的逻辑起点是自我管理，而自我管理是企业文化的一个基本内容。优秀的企业文化促进内部控制的建设，完善的内部控制能进一步规范企业文化。内部控制保障企业规范经营，企业文化促进企业科学发展。企业内部控制制度的建设和执行与企业文化的建设密切相关，企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化的支持和维护；科

28、学、完善的内部控制制度，能够展示企业的精神风貌，融汇企业经营理念,打造和谐企业形象，有利于促进优秀企业文化的形成，在实施过程中会推动企业文化的进一步发展。只有良好的企业文化氛围才能为内部控制制度的执行创造良好的人文环境。3.4 内部控制保持其有效性依赖于企业文化的支持企业文化是一种无形的力量，能够增强企业的凝聚力，提高企业内部控制的有效性。企业文化是一个企业的中枢神经，它支配着人们的思维方法和行为方式只有当企业中的每一个员工目标明确、观念趋同，内部控制才会更有实效。在IBM公司的发展史上，曾多次出现过濒临灭亡的危机，而每一次它都能够生存下来并成为当今世界500强之一，依靠的就是公司全体员工对企

29、业文化的高度认同，并在此基础上强化内部控制，优化各种资源，使其基业长青、生机勃勃。内部控制要发挥作用，需要企业内部各方面的支持、协调与配合。如果没有各方面的支持协调与配合，内部控制制度就很难发挥应有的作用。重视内部控制的企业文化不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。在良好的企业文化基础上建立的内部控制制度，必然成为人们的行为规范，会得到很好的贯彻执行。4 内部会计控制中企业文化缺失的表现企业文化和内部会计控制制度是相互影响、相互制约的关系。当前，企业会计控制制度并不完善，究其原因是文化的缺失，其中存在的缺陷有以下几点：4.1

30、 对内部控制重视不够，内控文化缺失良好的内控文化是企业内部控制体系持续有效运行的前提。我国的企业文化发展起步较慢，内部控制制度长久以来主要以制度建设为核心，忽略了控制文化。从经营管理人员到一般员工普遍都缺乏相互牵制和监督的观念，长期以来不重视内部控制制度，只简单地将其作为一般的规章制度，等同于国家法律规章制度实施细则的具体化，更谈不上建立正确的内控文化。同时，有些企业现行的考核制度使得经营管理者和员工更关心规模和速度，而忽视内部控制和风险管理。更有甚者，有的企业只是为了应付外部检查做表面文章，形式上制度很完善，并不考虑制度的可行性，也不执行相关制度。4.2 内控体系更新调整不到位在现行管理控制

31、体制下，内控稽核监督与评价、信息交流与反馈等环节还存在众多的不足，内部控制制度没有以风险和效益为目标，只停留于事后的合规性检查，即便是已经发现的内控薄弱之处也未能及时得到改善，动态改进机制也无法有效发挥作用。4.3 人员制度的缺陷4.3.1 会计人员素质选拔制度不过关一些企业在选用会计人员时没有严把用人关，对一般会计岗位和财务管理人员的选拔没有全面考察其德、能、才、绩等综合素质，导致会计队伍的质量参差不齐。从而使会计控制机制缺乏有效性。4.3.2 会计职业道德教育制度有待加强有的企业不重视对会计人员进行多层次、多方位的培训，没有切实提高会计人员的职业道德和业务素质，致使一些会计人员缺乏爱岗敬业

32、的精神，不自觉遵守和执行内部控制制度，利用职务之便做假账谋取私利。4.3.3 培训制度不完善受经费、师资和人员紧张等诸多因素的限制，坚持组织员工进行相关业务学习培训的难度很大，以至于采取有效的学习方式更成为奢求，相当多的时候只是走过场，很难做到及时更新知识，提高员工素质。4.4 激励机制不足4.4.1 管理人员对激励制度不重视管理者往往单凭经验或感觉行事，常常步入无效激励的胡同。很多管理者都认为激励是常规性的工作，无须花太多的精力，结果使会计人员频繁跳槽。其原因是激励没有保持连贯性，无法有效调动员工积极性，留住人才。4.4.2 物质激励与精神激励有失偏重形式单一现实中，有些企业的激励控制中并不

33、总是考虑员工的内心需要，即马斯洛的高级需要。在激励时不分层次，不分形象，不分时期，都给予物质激励，形式单一，造成激励的边际效应逐年递减，造成企业费事费财，激励效果也不尽如人意。因此，在激励时必须将物质激励与精神激励进行有机的结合，必须在形式上多样化，这样才能保证实现激励效应的最大化。在激励前，一定要搞清楚员工最需要什么，而且想方设法满足他，并且形式灵活，才能有利于激励效果。5 基于企业文化功能的完善会计控制的对策5.1 从企业文化角度设计控制制度的原则企业文化包括企业之“道”，即企业经营理论和发展战略；企业之“魂”即企业精神；企业之“本”，即人，包括人的思想、文化、道德素质等。而“道”和“魂”

34、都是建立在“本”之上的，没有“本”也就没有“道”和“魂”。因此，人的因素在企业文化中占有重要位置，企业在设计内部控制制度时必须考虑企业文化的影响，从而完善内部会计控制的设计，使企业的文化因素效益发挥到最大。5.1.1 突出以人为本的思想企业文化运用于企业内部控制确立的是以人为本,以价值观的塑造为核心的文化管理模式,主要是通过企业文化来引导、调控和凝聚会计人员的积极性和创造性,并把其看作管理的中心，看作企业的主人。牢固树立人力资源是第一资源的观念，真正从心底尊重员工，相信每一个会计人员都能把工作做好。在此基础上，管理人员应致力控制环境的优化，致力于会计人员思想的沟通、能力的提高和正确价值观念的引

35、导和塑造,致力会计控制制度的设计与实施,致力于会计人员需求的满足，使其蕴藏在心理深处的价值实现感、成就欲、事业心、自尊、自爱、自强心理与主动性、创造性自然的倾泻出来，自觉与管理人员一道把会计工作做好。5.1.2 重视会计人员能力的培养企业吸纳人才是第一步，但如何让人才真正融合于企业并且发挥其作用，还要不断的培养与锻炼。企业会计人员不可或缺的能力方面的造诣如何，是决定企业会计信息质量的重要因素。提高全体会计人员的能力,不断满足其不断变化的物质和精神需求,将有利于企业引领和创新企业文化的同时不断优化控制环境。5.1.3 注重人际氛围的和谐会计控制环境关注员工之间的相互影响，期望通过营造良好的内部环

36、境引导各会计人员的作用力，从而实现财务系统的功能。在企业财务系统内部,会计人员的联系广泛而紧密,构成一个网络,网络中每一个人的变化都会受到其他人变化的影响,并会引起其他人的变化。和谐的人际氛围可以保证成员间的有效沟通,实现良性的互动,从而增强部门内人与人之间的亲和力，有效地消除部门内耗，也有助于提高会计人员的凝聚力。而文化建设是一种强有力的纽带，这种纽带能够把不同经历、不同年龄、不同知识层次、有不同利害关系的人组合在一起,为共同的目标去努力工作。5.2 完善决策层面的制衡机制，重要岗位实行轮岗及离岗审计应完善权力约束制衡机制，防止个人的道德风险、以公谋私行为以及非理性对企业重大决策产生影响。推

37、行按业务线垂直管理的体制，必然会因为在不同程度上削弱分支机构领导的权利而遭到既得利益者的抵制，尽管重组改革的阻力较大还是应坚定地推行。应建立总经理年审制度，每年年终由稽核监察部门对下一级机构的重大决策情况、执行制度情况等进行稽核，评价的结果除存档管理外，还要对发现的问题在适宜的范围内进行通报并追究相关管理人员的责任。此外，还要完善重要工作岗位的异地交流和任期制度，实行关键岗位、人员的定期不定期轮换和强制休假制度，对重要工作岗位的离职、换岗实行审计制度，并对相关资料按照要求存档管理。5.3 素质教育制度5.3.1 加强道德教育在企业管理人员中，应提倡“百行德为先”的思想，通过他们的道德人格力量去

38、影响人、带动人、鼓舞人，真正做到“身正为师，德高为范”。对会计人员要加强道德自律教育，提高群体的道德水准。诚信是一个社会赖以生存和发展的基石，是一切道德的基础和根本，也是安身立命的基础，是人之为人最重要的品德。诚信是金。诚信教育作为培养会计人员良好职业道德的活动，应当根据社会经济发展的新要求，突破原有职业道德教育的思维定势和模型，创建新的诚信教育内容和体系，重点开展诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育。通过诚信教育，确立员工的诚信观念和诚信立人的意识，使会计人员把诚信作为最重要的工作准则和最基本的工作要求。诚实守信是会计职业道德教育的重要内容。诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，在一定程度上

39、取决于诚信的宣传和教育。根据企业会计活动的特点，有目的、有组织、有计划地对职员进行系统的诚实守信教育，使会计人员形成诚信品质，履行诚信义务的活动。同时，结合一些实际案例，包括正面和反面的案例使员工认识到什么可为什么无不可为。在教育培训的课程设计中，在职业资格的考试内容里以及进行继续教育时，把诚实守信等职业道德应作为重要考核内容，使从业人员牢固地树立诚信意识。5.3.2 培养敬业乐群精神敬业，就是对所从事的会计职业有执著的追求与热爱；乐群，就是与全体会计人员及其他部门员工和睦相处，共同奋斗。首先，建立刚性的管理制度。用严格的制度管理、约束人。其次，营造宽松融洽的环境，融入“爱”的管理理念：关心爱

40、护会计人员，为其解决迫切需要解决的问题，包括工作、生活环境的改善，职工发展空间的创造，以及财富的合理分配等。企业通过爱与和谐的氛围将职工凝聚起来，使其产生认同感，就能够调动其积极性，增强企业的生机与活力。5.3.3 专业知识培训员工教育是提高员工队伍素质的重要保证，对企业文化起到支撑作用。企业财务管理人员要定期的对会计各个岗位的人员进行适合其自身特点的专业知识培训，让会计人员及时了解掌握其行业的最新知识动态和最前沿的东西，增加员工的专业知识储备，巩固知识根基，并将这些知识运用到企业的经营发展中。5.3.4 从根本上解决偷懒和搭便车的问题偷懒可以说是人的一种本能，在没有制度约束下，人们都有停下来

41、歇一歇的想法，都想尽量轻松、自在。而企业是营利性组织，它的宗旨就是盈利，是为了追逐剩余价值而存在的，所以，员工的偷懒是企业经营的大敌。要让员工不偷懒就要用制度来约束。根据企业的实际情况，按照控制的关键点制定业务处理的具体规则、程序和要求，按工作对象所具有的数量特征的精细化确定岗位的操作规程，实现工作过程的标准化和制度化，用量化标准来约束员工行为。5.4 激励制度现代很多企业都存在员工绩效问题，人才流失现象严重。企业留不住人才，有很大程度上说明企业激励机制出现了问题。企业人员流动率高，缺乏一定人员稳定性，这本身就给企业持续发展带来了很大危害，也影响本企业内部员工的团队士气和凝聚力，间接导致生产能

42、力下降。因此，在会计人员控制中要相应地运用激励机制的优势，使会计人员发挥出尽可能大的精力和热情投入工作。5.4.1 物质激励制度（1）财务高层人员的薪酬制度对企业的财务管理者而言，薪酬分配可以考虑采用目前比较成熟的实施方案，如年薪制和股票期权制。在年薪制中年薪主要由基本年薪和效益年薪组成，基本年薪与企业资产规模挂钩，根据企业的行业模式、员工人数及年平均收入、资产总额及营业额来确定，采取按月支付的模式；效益年薪是企业年度经营效益的具体体现，主要由企业净资产收益率和利税增长幅度确定，采取按年度支付的模式。企业的经济效益越好，企业经营者的收入中效益年薪的比重就越大，甚至可以远远超过其基本年薪，从而充

43、分体现出人力资本“优质优价”的经济规律。（2）会计人员的薪酬制度对企业的会计人员而言，薪酬分配可以实行岗位绩效工资制。在这种薪酬分配体制中，会计人员的薪酬仍包括多种成分，如岗位工资、年功工资、津贴、绩效工资和福利等等，但是其中岗位工资和绩效工资将占有绝大部分的比重。技能工资不再被采用，而是代之以将会计人员的职业技能作为上岗的必要条件加以限制，要求会计人员必须通过严格的测评，具备相应的资格才能允许上岗。在实行岗位绩效工资制的过程中，确定岗位工资的重要前提是建立科学的岗位评价体系，通过岗位评价确立岗位相对价值，使重要的、职业技能要求高的、责任大的岗位与一般岗位的薪酬合理拉开差距，以消除薪酬支付的内

44、部不公平状况。5.4.2 全方位的精神激励制度企业文化对全面激励具有举足轻重的影响，不同的企业文化将会给企业带来截然不同的境况。良好的企业文化可以营造和谐的氛围，可以振奋会计人员的精神。就像青岛海尔集团提出的“Haier and Higher”这样一句简单响亮、富有激情的话语，正是其企业文化精神的浓缩。在日常的会计工作中，会计管理人员要充分考虑到人的因素，不仅要以一种信任关心、尊重、鼓励的人性化管理形式与会计人员进行沟通，而且要有一种换位思想，处处站在会计人员的立场想问题，重视情感投入，实施情感管理，在关系到人员利益的细小环节上进行人性化的处理，避免生搬硬套规章制度，从而发挥情感因素的感染与激

45、励作用，保证会计人员的工作积极性，加深其对企业的依恋。要通过各种形式积极地吸收每一名会计人员参与决策、管理和创新，精心培养会计人员的内部团队精神。会计管理人员要密切关注部门内部的信息交流，使其与会计人员之间建立充分的沟通渠道。6 结论企业文化是会计控制的重要环境，它是以“人”为核心的人文文化。本文从企业文化与内部会计控制理论的概述入手，描述了企业文化的内涵、构成、特征与功能，以及内部会计控制理论的概念与控制环境，总结出了企业文化与内部会计控制的关系，并针对我国内部会计控制中企业文化缺失的现状提出了完善会计控制的对策, 我们应从企业文化角度设计控制制度的原则；完善决策层面的制衡机制，重要岗位实行

46、轮岗及离岗审计；素质教育制度；诚信教育制度；激励制度等几个方面来完善会计控制。参考文献1.吴琪.浅析激励机制在国有企业人本管理中的运用J.企业技术开发，2006（2）.2.彭庆武.构建现代企业文化激励机制的文化思考J.统计与决策，2006（1）.3.王林.论我国引进独立董事制度存在的问题及对策J.长治学院学报，2006（6）.4.李芸.公司治理与内部控制M.合作经济与科技，2006（5）.5.陈振雪.管理审计在公司治理中的作用M.合作经济与科技，2006（7）.6.康秋瑞.我国企业内部会计控制存在的问题及原因浅析J.北方经贸，2004（3）.7.龙志伟.公司治理中的内部控制问题研究M.天津财经

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