关于对我国建立绿色税收体系的研究毕业论文.doc

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1、关于对我国建立绿色税收体系的研究摘要：我国目前有关环境保护的税收政策散见于各个税种之中,但环境并没有因为环保税收政策的存在而有所改善,相反,税收的绿化程度近年来正逐渐退化。在经济高速增长的同时,大规模的重工业化和不合理的经济增长方式带来了资源过度消耗和环境污染问题。毋庸置疑,税制结构不合理以及缺乏独立的环保税是导致税收未能有效发挥环保作用的重要原因之一。因此,在当前结构性减税的背景下,调整现行税制中不利于环境保护的税种,逐步开征独立的环保税,是建立和完善绿色环保税收体系的有效途径。环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势，加强生态环境保护

2、和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。本文在遵循国内外绿色税收的基本理论的基础上，提出了构建我国一整套较完整的绿色税收制度的立法思想。Chinas current environmental protection tax policy can be seen in various categories, but the environment and not because of the presence of environmental taxation policy and improve, in contrast, t

3、ax " " greening; rate in recent years is gradually degraded.While economic high speed grows, large-scale heavy industrialization and the unreasonable economic growth has brought the excessive consumption of resources and environmental pollution problems.Without a doubt, unreasonable tax sys

4、tem structure and the lack of independent environmental tax is a tax failed to effectively play the lead role in environmental protection is one of the important reasons.Therefore, in the current context of structural tax reduction, adjustment in current tax system is not conducive to environmental

5、protection tax, gradually collect independent environmental tax, establishing and perfecting the green tax system the effective way.Environment as a rare resource in human society, has a unique economic and social value.The face of the world the continuous deterioration of the ecological environment

6、 of the grim situation, strengthen zoology environmental protection and rational exploitation of resources is imminent, and the establishment of green tax system is improving the quality of ecological environment, the protection of resources, to promote the sustainable development of important econo

7、mic means.In this paper according to domestic and foreign green tax on the basis of the basic theory, put forward compose to build our country a more complete set of green tax system legislation thought.关键字：环境保护、环境污染、环境税收、绿色税收一、我国绿色税收的现状我国现有的绿色税收。1.资源税。随着我国工业化和城市化进程全面加速,资源供需矛盾也变得越来越大。为了更好地保护、开发和使用资源

8、,我国对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐征税,按资源自身条件和开采条件的差异,设置不同的税率。2.消费税。长期以来,我国消费税征收范围涉及五类消费品,其中对环境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等。2006年4月,国家对消费税作出重大调整,对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税,并扩大石油制品的消费税征收范围。同时,将木制一次性筷子和实木地板纳入征税范围,将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目,调整小汽车税率结构,提高大排量汽车的税率,对乘用车按排量大小分别适用六档税率,对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车

9、实行一定的税收优惠。3.城镇土地使用税和耕地占用税。我国庞大的人口数量使土地资源(尤其是耕地资源)变得更加重要。【1】二、绿色税收的概念及理论基础（一）概念绿色环境税收又可称环境税收、生态税收、绿色税收等。绿色环境税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”，的环境税收思想而产生，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色环境税收概念被赋予更新、更广阔的内涵：不仅包括为保护环境、减少对环境的污染破坏、程度和为加强对一切环境资源的合理开发、利用而征收的各种税种，

10、还包括为实现特定环保目的而采取的各种税收调节手段。具体包括以下几个方面的内容：1.根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税。2.对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税，如对汽油征收的消费税。3.在其他税收上提取与环境相关的备抵。4.对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。（二）理论依据1.负外部效应理论。这种理论是在英国经济学家庇古为解决环境负外部性而提出的环境污染税理论的基础上发展起来的。庇古早在1932年的幅利经济学中提出“外部成本内在化”的经济外部理论。他认为：工厂的私人生产成本并不包括生产时污染造成的外部成本，私人成

11、本和外部成本之和则构成了社会成本。从社会的角度看，要实现社会净收益最大化，最优产出量必须在私人边际收益等于边际社会成本的点上。而企业为了追求利润最大化，必然会按照边际收益和不包含边际社会成本的边际私人生产成本的交点来决定产量。这样的产量必然大于考虑了社会成本时的产量，这样就导致了社会效率的损失，并产生了环境负外部效应。而以解决环境负外部性理论为基础，庇古提出要开征环境税，通过征收庇古税（环境污染税）将他造成的外部性成本加入到生产成本中去，迫使企业考虑到污染对社会的危害，使社会产出量在边际收益等于边际社会成本的有效产出量上，也使产品的价格等于边际社会成本，达到社会资源的最优配置。庇古税理论为开征

12、环境污染税提供了很好的数量上的计算依据。即理论上征税税率应等于最优产出时的污染造成的边际外部成本。而将这种环境负外部性理论扩展到自然资源的使用上，考虑微观主体对资源、环境的运用会对未来和后代产生损失或机会成本，即资源减少和环境污染生态失衡，从而构成外部不良经济。也应当通过征收环境资源税的方式使资源使用的外部成本内在化。2.自然资源和环境的公共资本品理论。这种观点把自然资源和环境看作是公共产品，且和其他生产要素一样，它也是一项资本品。其具有的不可分割性导致产权主体难以界定，侮个人都可以自山的进入产权并对其进行利用，而追求私利的个人会无节制的争夺利用有限资源，这样必然导致人们滥用资源、环境恶化。而

13、当出现环境污染问题时，又因无产权主体无人承担责任。因此，应该山政府代表社会作为环境和自然生成的资源的产权主体，在向社会提供着它独特的公共环境、资源和服务时，作为一项自然资本以征集环境税的形式得到相应的资本权益，从而从经济利益上建立起保护环境和资源的机制。此外，环境保护提供的产品和服务也具有公共产品的性质，很难排他的消费。这将导致环境保护中的搭便车的问题，征税则解决了公共产品的付费问题。【2】3.可持续性发展理论。绝大多数环境主义者认为，环境和自然资源是有限且有价值的，要求人们在经济发展过程中，使自然资源和环境不发生存量下降和其他类型的损失。从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给

14、他人的损害成本和给后代带来的机会成本，即考虑代际资源配置和代际公平，并使之得到经济上的补偿。而政府作为当代人和后代人的利益的共同代表行使对环境资源的所有权来对环境和自然资源的利用进行征税，并将环境税收入的一部分作为代际补偿夕，的基金来源。三、建立我国绿色税收体系的立法内容加快绿色环境税的立法建设，有利于加强企业、个人的环境保护的法律意识形成，污染者只要有污染行为或生产、使用造成污染的产品就必须承担依法交纳环境污染税的义务以及相关法律责任。同时，国家在依法行使征税权后，也就必须承担起用税款维护、治理环境的责任。这样，用法律的形式把治理保护环境与资源的权利与义务、责任明确下来，就能从法律、制度上建

15、立起环境、资源问题的长效保护机制，也使环境税征收法制化、制度化、系统化。（一）我国绿色环境税收体系的税制结构从对绿色税收的理论分析以及国际经验来看，要建立一个完全覆盖环境和资源保护的绿色税收体系，不仅要考虑到对环境的保护作用，还要考虑到对企业经济负担。其税种的设计有以下几种：1.环境污染税类税种设计要考虑对许多税目的重复征收问题如对煤的开采从资源保护的角度征资源税，还要从对环境污染的保护角度征收_氧化硫税。（1）大气污染税。主要对排放到大气中的二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等征收二氧化碳税、二氧化硫税、二氧化氮税。（2）水污染税。主要以排放到地表水和地下水的含污染物质的废水为征收对象，包括工业企

16、业排出的废水和居民生活排出的废水。（3）固体废物污染税。主要针对企业排出的含有毒物质的工业废渣与不含有毒物质的工业废渣如粉煤灰、炉渣等以及其他工业垃圾征收的一种税。（4）垃圾税。主要是对居民排出的生活垃圾如废弃塑料袋、电池等课征。（5）噪音税。（6）燃油税。主要对机动车辆排放的尾气征收。尽快将现行车船使用税改为燃油税。2.资源保护税类采取对一切占用、开发国有自然资源普遍征收的原则。在现有税目基础扩大征收范围。（1）对土地的征收。可将现有的耕地占用税、城镇土地使用税归并为土地资源税，并把草地、滩涂也归并在内进行征收。（2）水资源税。将现行的水资源费改为水资源税，并区别工业用水、农用灌溉水、居民生

17、活用水，采取不同税额。（3）对森林的砍伐征收伐木税。条件成熟时将海洋、地热、大气、动植物也归入征收。3.消费税类（1）将对资源消耗量大的消费品和消费行为，如一次性木筷等餐饮品、一次性电池、塑料包装袋、容器、高档一次性纸尿布、高档建筑装饰材料、高尔夫球具等，列入消费税的征收范围。（2）对导致环境危害的消费品和消费行为，如大排量的小汽车、越野车、摩托车、摩托艇，应征收较高的消费税；使用过程中难以降解的包装物、旧轮胎；对臭氧层造成破坏的氟利昂产品；农用化肥、薄膜、杀虫剂、含磷洗衣粉、鞭炮、烟火也都列入消费税的征收范围。而除对汽油、柴油征消费税外，还对含铅汽油可实行较高税率，以鼓励使用无铅汽油，减少汽

18、车尾气排放。（二）纳税人的选择1.纳税人确立原则理论上，税法应将一切产生污染的行为；生产、使用会造成环境危害的商品以及实施其他与环境、资源保护有关的行为的任何单位、企业、个人列入为纳税人，以体现污染者付费原则。在具体实施过程中，要综合考虑其他因素如结合税收征收费用最少原则、征收便利原则、税款是否便于控制等，根据不同的税种选者不同的人作为纳税人。（1）空气污染税的纳税人。我国对大污染源可采取直接污染税的方式征收。纳税人为在我国境内向大气中排放其生产、经营过程中所产生的_氧化硫、_氧化碳等气体的任何性质的单位、个人，小污染源则采取间接污染税的方式，纳税人为在我国境内使用含硫、碳等物质的中一位、个人

19、，实践中对一些难以监管的小规模燃料消费者如家庭、个人采取燃料生产商或批发商代收代交的方式。（2）水污染税的纳税人。水污染税的纳税人是指对向地表水以及水净化厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何单位、个人。并实行山供水部门作为扣缴义务人代扣代缴。（3）垃圾税、固体废物污染税、噪音税的纳税人分别是向环境中排放上述物质的单位、个人征收。（4）资源税的纳税人。资源税的纳税人的定义与以前一样，主要是对水资源和森林采取源泉扣缴的方式。对森林的零星、分散、不定期开采采取山扣缴义务人在收购木材时代扣代缴。而水资源则由供水部门代扣代缴。另外，取消对中外合作方式开采的油、气征收矿区使用费的方法，使中外合作

20、企业并入资源税的纳税人。（5）消费税的纳税人仍然按原来税法规定确定，只是扩大税目。【3】（三）税基的选择环境污染税类的税基选择有以下几种：1.以污染物的排放量作为污染税税基，如水污染税、大气污染税中的大中型企业等大污染源据排放的废水、废气的数量与质量征收。在实践中是水污染税按照排放的耗氧物质和重金属的量来征收，大气污染税以排放到大气中的二氧化硫、二氧化碳等含量来征收等。这种税基优点是能够有力地促进企业减少污染，且能刺激企业在污染治理方面的技术革新和资金投入，但缺点是有时污染物的排放量测定存在技术上的困难。2.以污染性企业的产量作为污染税税基，如水污染税的第三产业、养殖业、居民生活用水则用水量征

21、收；各国噪音税按航空公司飞机起落的架次征收；垃圾税、固体废物税一般根据家庭、企业产生垃圾、废物的数量来征收，家庭垃圾的数量可以用小型垃圾箱来衡量。3.是以生产要素或消费品所包含的污染物数量作为污染税税基，如小污染排放源的大气污染税以燃料的含碳、硫量为标准计征。这种税基通过改变有害投入物的相对价格，产生替代效应，促使企业少用污染性大的产品，最终达到减少污染物排放的目的。但这要求生产要素或消费品中所含的污染物成分与污染物排放量之间存在因果关系，而且该税基还没有考虑到那些用了该要素却山于生产或技术不同而没有产生污染的企业，从这一角度看，此种税基也存在一定的缺陷。4.资源税的税基应为实际开采、占用数量

22、或生产数量而不是按销售数量或使用数量。这样更利于开采社会成本内部化，减少产品积压和其他损失，使资源得到充分利用。（四）税率的确定在环境污染税的税率设计上，据庇古的环境税理论，税率应等于最优产出时的污染造成的边际外部成本（边际损害成本）。山于要准确的估算边际损害成本是困难的，在实践中可根据边际治污成本确定，因此，税率目前可采用具有刺激效果的以消费者的边际成本为依据确定的边际治污成本计算。即：t=c/w其中，c是指折旧成本、维修成本与实施成本之和，w是指有效的污染物处理量或减少量。基于污染排放物的特点以及税制的简化、便利原则，应尽量采用定额税率，从量计征。另外，实践中还要考虑的问题有：1.不同时期

23、防治污染技术与方法的不断更新提高，造成的环境整治的边际成本变化，税率也应随之合理地调整。2.不同地区山于气候条件、经济发展水平、人口密度状况以及对清洁环境的需求程度等因素的差异，同样的污染物或相同的污染量，其边际社会损害程度将有所不同，故不能在全国统一实行单一税率。最适污染税率应是根据每一种污染物排放量在各地对自然界污染程度的边际影响程度设计的差别税率。3.应据应税污染物的浓度以及对环境污染的不同程度来确定差别税率。对污染超过控制标准与未超过控制标准之间的差别，实行累进税率，达到“寓窝禁于征”或“寓罚于征”的目的。4.污染税税率的高低应有个“渡”。其污染税率应大大高于现有的排污费水平。但税率不

24、能过高，否则有可能抑制社会生产活动，导致工业竞争力下降。（五）征管方式1.征管机关由于绿色税收体系中的环境污染税类的自身特点，对污染税的征收管理需要较高的技术水平和专业知识。征收过程中必须先对纳税人的排污量进行定期监测和追踪监测，取得实际的监测数据，然后据以征税，因此，必须配备专业技术人员、专业测试设备和计算设备才能进行。如果山税务部门单独进行，由于他们并无在环保与环境监测方面的技术和经验，必定大大增加了税务部门的工作量及工作难度，而如果山环保部门中-独进行，此方式与目前的排污收费方式相同。其优点在于：可减少环保部门与税务部门之间的工作衔接环节，避免两部门在工作协调中产生矛盾，但是，其缺陷较明

25、显：（l）环保部门在税法方面非专长，山其单独征管，既使其工作量及工作难度大增，又容易出现错征、漏征等问题。（2）环保部门不是国家的征税权力机关，收费可以，但收税的影响力要比税务部门差，也容易导致征管偏松，收“人情税”、以权代法等现象，影响国家税法的尊严。最为理想的方法就是山税务部门及环保部门相互配合进行。即由环保部门对污染源进行定期监测，为税务部门提供各种计税资料，然后山税务部门计征税款，并对纳税人进行监督管理。这样，可在税务及环保部门、纳税人之间形成有效的相互监督、相互制约的征管机制，并能充分发挥各部门的专长，大大提高征管效率，也使得绿色税收体系的征收能够统一、规范。【4】2.收入划分根据前

26、面提到的理论，环境污染与自然资源的开发利用看作是负的外部效应，而据这种效应的影响范围大小，可划分为地方性、区域性、全国性，或把环境保护与自然资源看作是公共产品，也可分为地方性、区域性、全国性公共产品，因此，资源与环境税收也应相应划分为地方税、中央税以及中央与地方共享税。并在中央政府统一立法下，地方税务局负责征收，再按一定比例在中央与地方之间进行分配。但是，考虑到环境与资源治理与保护大多依靠地方的力量，所以我们不单独设立中央税，而中央与地方共享税在收入划分时也必须山地方占大头。（1）归地方征收的有噪音税、垃圾税、固体废物污染税等。（2）归中央与地方共享的有大气、水污染税、资源税、消费税。3.支出

27、管理环境税的税收应根据“专款专用”的原则，作为政府的专项基金，全部用于环境资源的持续利用与保护，污染预防和削减方面，以补偿外部效应造成的损失。同时，为提高资金利用效率，按一定比例提取一部分建立环保基金，或融入环保投资公司。此外，要加强对其用途的审计监督，防止被挤占挪用。同时财政还要加大环保投入力度。可考虑把环境保护列入公共财政预算支出范畴，加大环境保护基础设施建设投资，重点建设污水处理厂、垃圾焚烧厂和固体废物填埋场等污染治理设施。加强对国家公园建设、野生动植物、森林、水等资源的保护。（六）绿色税收优惠条款1.增值税优惠。对整治污染和利用污染生产的企业实施优惠。除了现行的对“三废”利用的税式支出

28、，还要对从事城市污染和垃圾处理的企业实行零税率，对循环利用资源和节能生产产品的生产企业的优惠。如对生产再生资源和利用再生资源生产的产品、生产达到环保标准的资源消耗型产品给予税收减免。2.消费税减免。对不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品给予税收优惠。3.关税优惠。如对绿色产品出口，应给予鼓励，不征税。同时，在国内退税方面应给予优先，争取早退税、退足税。对进口国内不能生产的治理污染设备、环境监测和研究仪器免征进口关税。4.营业税、所得税和印花税减免。对有利于环境保护的科研成果转让、相关技术咨询、培训取得的收入免征或减征营业税和所得税，相应的技术开发、转让、服务合同减免印花税，以鼓励企业开展环境

29、领域里的科技研究与开发。5.加速折旧、再投资退税、消费型增值税政策。对企业具有环保意义的产业调整、产品更新和设备改造、改进工艺率先实行消费型增值税，并实行加速折旧，对节能、治污企业，环境公用事业等实行加速折旧。6.治理返还制度。主要据纳税人的申请，对采取措施治理污染者，或排放水平、产量低于该行业平均值的，均给予一定的税收返还。【5】四、国外绿色税收体系的政策效果及其对我国的启示环境问题已经成为21世纪全球关注的焦点问题，自然灾害频繁，环境污染加剧，这些都严重威胁人们的生命财产安全。这一切使人们意识到：只有单纯的增长并不意味着经济发展，而只是经济增长。世界经济学界在着手研究可持续发展的“绿色经济

30、”问题时，绿色环境税收也应运而生，承担起宏观调控自然环境的责任。绿色税收体系正是基于此而设置的一整套有利于污染防治、环境保护的税收制度体系。 （一）、绿色税收的理论回顾 绿色税收通常意味着从环境税中增加的税收用以减少那些扭曲性赋税，如劳动所得税等。绿色税收的一个基本思想就是它们不应当仅仅对环境有益，也应当通过增加就业而提高效率。有关这方面的影响在中被称为“双红利”。双红利假说是绿色税收中最为关键的理论基石，如果该假说不能成立，绿色税收便失去理论依据。在许多文献中，有关的讨论是针对双红利是否是绿色税收的最终结果而进行的。（1991）认为，双红利有两层含义：一是环境税率的提升和降低其它扭曲性租税对

31、环境造成的均衡效果；二是税赋改革后，遏止交互效果所剩余的效果。 （1994）年提出，影响双红利的两个效果：收入循环效果和税赋交互效果。当收入循环效果大于税赋交互效果时，就业增加，环境品质改善，双红利假说成立；若是收入循环效果小于税赋交互效果，其结果则是就业减少，双红利假设不成立。（1995）就双红利提出了弱形式与强形式两种定义。弱形式是指：若环境税可以同时减少污染和降低税赋的经济成本，则双红利假说成立。强形式则是：若环境税除了可以减少污染外，还可对社会产生净经济利益，则双红利假说成立。经过近几年来在理论与实证上的争论后，目前比较一致的共识是：在某些特定条件下，双红利假说才有可能成立。 【6】

32、（二）、外国绿色税收的现状与政策效果 评价一项环境税的有效性，了解它们所开征的原因是有必要的。广义上说，环境税有七大重要功能，分别是：提高环保要求的完整性，使外部效应内部化，促进经济效率，为最小的成本减少污染来提供激励，鼓励创新，产生税收收入为治理环境和其他扭曲性税收提供财政上资助，扩大政策工具的范围和加强其他环境政策工具。一项环境税收不必完全满足所有这些功能，但是，所有的环境税收用于补充现有的政策措施。这导致从总体方法论上评价税收作用产生了困难，也导致那些倾向于将自身影响加于政策所强调的环境问题上的各项政策相分离。另一个决定环境税收的有效性的难处是许多税收实施时间不长，关于它们的有效性还未取

33、得准确的信号，或者他们强调的环境问题需花费一二十年才有明显的变化。由于以上的这些限制，没有文献在理论基础上定量地研究绿色税收的效果。因此，下面通过实例和数字来说明，而其中所包含的信息除特别说明外均来自于欧洲环境署（）。 下面以三个欧洲国家丹麦、荷兰和英国为例来分析特定的环境税收政策以及这些税收对环境的影响，旨在通过这些例子得出环境税收的确是实现一国环境目标的有效途径。 1丹麦 丹麦的能源税在世界上所有不可再生能源像石油、煤和天然气中是最高的。这些能源税在20世纪70年代晚期的石油危机中就已设置，因为石油价格的上涨影响了丹麦，当时，丹麦对外资源依存度高达95。80年代，这些税率有所增长，用来维持

34、价格激励，抵制国际市场上原油价格的下跌。90年代，能源税开始被看作基本的政策工具用以抵制气候变化，也作为相对减少丹麦对外资源依存的工具。1992年对家庭征收二氧化碳税，1993年将其扩大到。在1994和1998年环境税成为生态税改革第一阶段的组成部分。这些改革包括逐渐增加二氧化碳税，修改企业能源税的征收，废除了温室气体税收的补偿和开征了二氧化硫排放税。而导致温室效应的能源消费税率对家庭和企业是一样的。如果达到了强制性环境协议标准，那将可能包括能源审计，并有义务根据特定的标准来投资治理。这些税收的特点就是对能源投资补贴的条款。税收改革的主要目标不是为政府增加收入，而是使税收回到私人部门。通过对能

35、源储蓄措施的激励和占丹麦总量2的边际劳动收入税的减少来实现的。 丹麦较高的能源税已经对其能源储备有了持续的激励作用，也促进了对其他免税能源的广泛使用。这些税收已经影响消费者行为而导致能源消费的减少。比如，降低室内温度，使用更多能效高的设备等。它们也导致了征税燃料向免税燃料使用的转变，人们更多地使用最清洁的天然气。19701990年，造成温室气体的能源的净消费者减少了1015。而丹麦能源税收体系对宏观经济水平的影响甚小，因为这些税收在五年多的时间里是逐渐增加的，而且对税收收入的使用也完全遵循“取之于民，用之于民”的原则。能源税收年收入达到20亿丹麦克朗，通过投资补贴劳动力税的减少和费用的减少而转

36、移回消费者身上。另外，这些税收对能源储备有重要影响，也会激励能源使用的创新。丹麦商务部指出：“丹麦这么多年的经验就是并没有因为绿色税收而破坏我们的竞争，并且我们在环境领域还开拓了新的出口方向。”丹麦已经成为世界第三大风力叶轮机生产商，仅在1996年就有65亿欧元的收入并提供了近1万人的就业岗位。有关能源的环境税已经实现了丹麦政府的环境期望。二氧化碳税的征收使其排放量从1988年到1995年减少了100万吨。1999年丹麦二氧化碳的排放量为5 600万吨，比1988年减少9，从194年开始逐年减少。 2荷兰 荷兰为达到不同的环境目标也开征了许多环境税种。下面介绍其对水的使用，水污染和水处理方面的

37、情况。从前，有关水污染的一套收费体系由国家和州的水务委员会出台，并用来控制对水资源中污染物的排放。这些费用主要作为对污染水质处理和管理的财政支持。1995年两次新的环境税的开征，主要是地下水开采和垃圾填埋地的废物处理。地下水开采税旨在补偿地下水和地表水的差价，因为地表水需要更多处理，所以更贵一些。垃圾填埋税的废物处理税则是为了补偿已填埋废物，已焚化废物之间的差价，因为后者虽然对环境有益些但需要的费用更多。这项税也旨在提高环保意识和减少废物。1999年，对饮用水开征175的附加税是为了激励有效用水。在这个框架下，为了不加重负担和满足基本需求，先前的60加仑水是免税的。这项政策为了保护每年500万

38、到1 000万立方米的水资源。为了保护环境税收的价格激励，荷兰政府已将他们的环境税指数和通胀指数联系起来并加以指数化，为了避免这些税收提供错误的价格信号。 据197年的一项研究表明，对饮用水征税导致家庭用水减少8，企业用水减少126，而地下水开采税减少了非饮用目的的自己开采，工业减少了635，农业减少了951。尽管工农业开采地下水减少，但是对家庭和农业小规模的开采税的免除已经导致了地下水开采的增加，这表明有必要减少和减小环境税制中的免除部分。【7】 3英国 英国是最早的化国家之一，对造成的环境问题的治理，包括资源枯竭，污染和农地的锐减有着丰富的经验。1996年，英国开征了垃圾场税，作为一种激励

39、去减少被填埋废物的数量。税率设定在每吨非惰性废物1英镑，直到2004年，每年增加1英镑，而惰性废物每吨2英镑。2004年4月开始，对每吨聚合物或浓缩物征收16英镑的税，用来补偿包括噪音、灰尘、视觉入侵、对生物多样性破坏的环境成本。对以上产品征税的环境收益通过聚合物价格表现出来，反映了他们真正的社会和环境成本，也鼓励人们使用可循环回收的聚合物。 垃圾场税已经成功改变了人们的行为，这种变化会通过税收水平的增加而持续。许多公司现在正投资物质再生利用设备，这些看上去受垃圾场税而直接驱使的。尽管仅有29的公司积极开发物质再利用、回收，在征税之前将之降到最小化，64的公司已经关注再利用、回收，或者说由于而

40、使自己的废物排放最小化。这充分表明货币的激励能用来改变消费者和生产者的行为。 通过以上三个国家有代表性的环境税政策，我们可以看出这些年的实践表明这些政策效果良好。因此，扩大环境税的涉及面并逐步提高其税率，使其尽量反映环境的社会成本和污染的外部性，才能真正发挥环境税保护环境的作用。 （三）、对我国的启示与借鉴 发达国家甚至一些发展家早就建立起了自己的绿色税收体系，他们累积了丰富的经验。从20世纪90年代起，国家也掀起了绿色税收改革的热潮。21世纪，我国新一轮税制改革也应考虑绿色税制的要求，将绿色税收思想贯彻到税制改革中去。绿色税收政策应当遵循收入中性原则，应以调控为主，积极发挥税收的经济杠杆作用

41、，税基的设计要合理，税率的设计也要掌握好。下面就建立我国绿色税收体系提出一些建议。 1完善资源税并扩大其征收范围。扩大资源税的征税范围，征税对象包括矿产资源、水资源、森林资源和草地资源等。资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源，所以对资源课税的基本原则是普遍课征、级差调节。另外，资源税的征收范围应将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，以加强土地资源的合理开发利用和对耕地的保护。 2开征新的环境保护税。按照国外的通行做法，环境保护税是根据“污染者负担”原则而开征的专门性目的税，其税收收入通常作为专用基金，全部用于环境保护。而我国目前已有的各种有关环境污染的收费项目是开征环

42、境保护税的基础和有利条件，环境保护税的纳税主体应包括直接向环境排放污染物的所有法人和自然人。以丹麦的能源税制度为例，在资源税的基础上对含碳、硫的燃料开征二氧化碳税等，另外，还应设置一些具体税目如大气污染、水污染、固体废弃物、噪音、垃圾等。 3改革消费税，加大其环保功能。通过价格机制限制损害生态环境和资源的消费，鼓励保护资源环境的“绿色消费”。通过对相关的产品征收消费税的方式，提高其生产成本，进而达到提高个人消费成本的目的，鼓励健康性的消费和保护资源环境的绿色消费，如对一次性餐具、一次性电池、高档建筑装饰材料等征收消费税以控制资源的过度消耗。对导致环境污染严重的消费品和消费行为，应征收较高的消费

43、税，而对资源消耗量小、可循环利用资源生产的产品以及不对环境造成污染的绿色产品等，征收较低的消费税。 4实行税收差异或优惠政策，扶持和引导环保产业的发展。在所得税和关税等税种中体现“绿色税收”精神。税收政策应该向环保产业倾斜，逐步降低环保产业的增值税和所得税的税负或税率。只有这样才能鼓励环保企业的产品研发，调动他们的积极性，全身心地投入到环保产业中去。如企业购进的节约能源和防治污染的专利技术等无形资产，允许一次性摊销，对于企业进行的治理污染和环境保护的固定资产投资，可采用加速折旧。在关税方面，对进口国内不能生产的治理污染设备、环境检测和研究仪器，应免征或减征进口关税，对不利于环保的产品和技术实行

44、高税率。【8】 随着我国对环境保护的重视，国家对环保的资金投入也逐渐加大。2006年全国环境污染治理投资为2 5678亿元，比上年增长75，占当年的123，达到最高水平。绿色税收此时也应适时出台了，其的收入应该实行专项管理，作为中央和地方共享税发挥其应有的作用。 参考文献：1 , ,2000 2 付伯颖，齐海鹏关于环境税收几个问题的探讨税务研究，2002，（1） 3 武振构建中国的环境税收体系当代经济研究，2003，（11） 4 廖晓靖国家的环境税及其与我国之比较外国经济与管理，2002，（6） 5 李慧明的绿色税制改革评析经济与管理研究，2000，（5） 6 王谦可持续发展中我国绿色税收制度的建立与完善财贸经济，2003，（9） 7 王景东，王芳发展税收?押论税收与可持续发展税务与经济，2002，（4） 8 徐晓燕构建我国绿色税收体系税务研究，2005，（9）