关于我国管理会计发展的若干问题的思考毕业论文.doc

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1、毕 业 论 文111论文题目： 关于管理会计发展的若干问题的思考 -基于商业银行管理会计发展情况的调查分析 姓 名： 学 号： 学习中心： 奥鹏学习中心 专 业： 会计学 指导教师： 二一一 年 八 月毕业论文承诺书提示：根据北京语言大学网络教育学院论文写作的规定，如发现论文有抄袭、网上下载、请人代写等情况，毕业论文一律不及格。同时取消学士学位申请资格。毕业论文不及格者，可申请重写一次，并按重修缴纳费用。本人承诺：本人已经了解北京语言大学的毕业论文写作的有关规定；本人的论文是在指导教师指导下独立完成的研究成果。整篇论文除了文中已注明出处或引用的内容外，绝没有侵犯他人知识产权。对本论文所涉及的研

2、究工作做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注明。签 名：张国丽_ _ 日 期：_2011-8-24_目录一、管理会计基本理论概述4（一）管理会计的起源4（二）管理会计的内容4二、国内外管理会计理论与实务发展5（一）国外管理会计与实务发展状况5（二）国外管理会计与实务发展的实证51法国管理会计运用52印度管理会计的运用5（三）我国管理会计是实务发展的状况61我国管理会计发展过程62我国管理会计发展的现状6三、影响管理会计在我国发展的主要因素（基于商业银行管理会计发展情况调查）7（一）我国各商业银行管理会计的运用情况调查7（二）我国商业银行实施管理会计中的创新7（三）影响我国管理会计发展的因

3、素9四、对提高管理会计应用水平的若干建议9（一）建立有特色的管理会计体系是发展管理会计的根本途径91中国管理会计的定位问题102中国管理会计规范化问题10（二）积极推进制度10（三）进一步加强管理会计，提高人员素质10（四）建立科学有效的管理会计方法10结 论12主要参考文献13摘 要为了提高管理会计在我国的应用程度与水平，更好的发挥管理会计的作用，本文运用经验总结法和文献资料法首先介绍了管理会计的内容、在国内外的应用现状，然后对我国商业银行管理会计发展进行研究调查，从本量利原则、风险管理、绩效考核方法三个方面分析了影响我国管理会计应用的因素，最后提出了提高我国管理会计应用水平的若干设想。关键

4、词：管理会计、实务发展、改革创新关于管理会计发展的若干问题的思考-基于商业银行管理会计发展情况的调查分析一、管理会计基本理论概述（一）管理会计的起源管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用，只体现在纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用。泰罗制的建立，使科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。之后，杜邦公司和通用公司对管理控制方法有了进一步的创新，纵向一体化的多元经营活动公司出现，管理控制实务技术方法的需求应运而生。20世纪30年代初到70年代末，管理会计实务性技术方法革新较少，取而代之的是理论上的研究发展。从20世纪80年代以来，企业的发展环境发生了根本性

5、的变化，一方面，企业追求零库存，零缺陷的弹性管理政策，另一方面，企业普遍采用计算机控制技术，再加上经济全球化的深化，使得企业对内对外都面临着严峻的挑战，这也对管理会计提出了更高层次的要求。（二）管理会计的内容管理会计是与财务会计相并列的现代会计两大分支之一，是现代管理学与会计的价值分析、数量分析等方法相互结合、相互渗透的边缘学科。其特点是运用数量分析方法对企业的财务会计信息及其他与经营活动相关的信息进行收集、分类、加工整理、分析、解释报告和传递，目标是参与和帮助企业管理者组织、规划和控制企业的经营活动，为科学、高效率的管理提供有用的信息。管理会计包括：成本确定和成本分析、决策规划、计划预算、执

6、行与控制及业绩评价等主要内容。二、国内外管理会计理论与实务发展（一）国外管理会计是实务发展状况管理会计是本世纪初伴随着泰罗的管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。据美国劳动部2006年调查显示：90以上美国的财务人士从事着管理会计职位，他们70以上的时间用于决策性工作。比如会计师、成本会计师、管理会计师、财务经理以及首席财务官 (CFO) 等。而国内企业超过85的财务人士担任财务会计（核算会计）职位，他们80以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。（二）国外管理会计实务发展的实证1法国管理会计运用法国实行的是有计划的资本主义市场经济，“支出预算”

7、是管理文化的主流。表现在管理会计实务上，主要表现在两个方面：一、同质分析中心法：结构成本分析框架，是一种关于流程和产品成本核算的标准化的成本流转方法，其目的是提供标准化的成本计算方法，保证企业在相类似的成本计算法下更好的竞争。二、仪表板法：对业绩监督和管理的信息系统。仪表板方法源于工程师们对有关指导或掌管企业所需信息的需求。它侧重于监督实务指标 评价业绩及业绩做出的预期。2印度管理会计的运用印度主要以传统的数量为基础的成本计算制度，预算编制，方差分析和责任会计，用来适应管理人员的传统生产环境。有一定的局限性，在20世纪80年代，一个主要的批评是管理会计所使用的技术分配间接费用到产品/服务。传统

8、产品成本核算系统使用量的措施，如劳动时间或劳动分配间接美元费用。在1920年,直接劳力为基础的措施对于分配间接费用是适当的，但对于20世纪80年代的先进制造环境是不合适的。先进制造技术显著改变了许多企业的制造过程。公司生产各种各样的产品，直接劳动成本只占总制造成本的一小部分，并且开销是相当重视的。20世纪80年代，全球竞争进一步激烈，从而出现了必要的管理人员，以便更准确地了解怎样的产品组合、介绍和被遗弃的决定影响其组织的盈利能力。（三）我国管理会计与实务发展的状况1我国管理会计发展过程我国对管理会计的研究和应用起步较晚，不过在近20年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。我国

9、管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。高顿国际CIMA研究中心负责人说：“管理会计在企业中更广泛的应用，不仅能帮助中国企业实现可持续发展，中国的财务领军人才将在未来国际舞台上发挥重要的作用，管理会计将会是未来会计的发展趋势，管理会计师具备了较新的管理技术，已成为一个公司整体运作不可或缺的角色。”可见，管理会计在企业的运作管理中发挥着巨大的作用。2我国管理会计发展的现状2.1管理会计的理论与实际相脱节管理会计的产生发展与其所处的社会经济环境密切相关。我国管理会计的研究大都是通过引进西方的研究成果进行的，然而西方的社会经济环境与我国的社会经

10、济环境大不相同，所以管理会计在我国可能会出现“水土不服”的现象，缺乏实用价值；管理会计的一些方法，如：回归分析、本量利分析、边际成本等理论性太强。本量利分析需要6个假设，其中的产销平衡假设、产品品种结构不变的假设、单一成本动因假设、相关范围和线性相关的假设在现实生活中很难做到，使用起来有较大的难度。2.2管理会计的发展在一定程度上滞后于经济的发展当今科学技术飞速发展，生产力水平不断提高，全球经济一体化进程加快，企业不仅面临国内竞争的压力，还要面临国际竞争的压力。传统的管理会计的业绩评价始终以成本为中心，除此之外，管理会计是把新产品的预计销售额与销售量作为成本预测和控制、利润规划和控制的起点，但

11、销售额与销售量并不是通过预测就可以得出的。所有这些都阻碍着管理会计的应用。三、影响管理会计在我国发展的主要因素（基于商业银行管理会计发展情况调查）（一）我国各商业银行管理会计的运用情况调查针对以下问题，对100家商业银行进行问卷调查，问题如下：1是否了解什么是管理会计；2是否在经营活动中运用管理会计；3从什么时期开始运用管理会计；4运用管理会计来管理后是否有效，是否对企业带来效益；5持会计证人员所占比例；6是否定期进行会计培训；7是否建立相应的管理体制；8在管理会计发展中是否进行改革创新。经统计结果表明：百分之三十的人了解、熟悉什么是管理会计，百分之五十的人不知道什么是管理会计，还有百分之二十

12、的人对概念模糊；有百分之二十的人运用过管理会计，并觉得管理会计在商业银行的发展中取得很大的成功，提高工作效率，给企业带来效益。持证人员占员工人数的百分之五，并从2000年后，才开始每年进行会计培训，有百分之十的银行建立了相应的体制，并进行的有效的改革创新。百分之七十的银行都是从2000年后才开始接触管理会计，并将之运用于经济管理当中。百分之八十的企业都是通过国外了解到管理会计的。（二）我国商业银行实施管理会计中的创新2000年以来，我国各商业银行逐渐将管理会计运用于经营管理实践中，大力进行了数据大集中工程、内部评级化工程、客户价值评估系统和员工的绩效实时评估系统等。以下是部分商业银行将管理会计

13、运用于经济管理中的实例：中国农业银行在2004年，根据本量利原则，在经济金融资源贫乏的地区，大力撤并长期亏损且扭亏无望的低效营业网点。据统计，目前农行撤并的机构网点已接近2.1万个，比例高达40。同年农行还改革了收入分配制度，逐渐提高效益工资在工资总额中的比重，按照效益和贡献的多寡分配工资和收入，适当拉开不同分行之间、员工个人间的收入差距。 中国建设银行于2004年启动了全面风险管理体制改革，通过对分行实行经济资本预算管理和制定信用风险经济资本分配系数，构建以价值创造为核心的风险和效益约束机制。在业绩评价机制中，建行率先引入经济增加值、经济资本预算管理、关键业绩指标考核等先进的管理会计理念和机

14、制，通过集中的风险管理，建立审贷分离、风险预警、信用评级、经营与监管分离的信贷管理机制，风险控制能力显著增强，资产质量持续改善。与此同时，建行全面推进全员劳动合同制，进行用人、用工、薪酬、培训体系和激励约束机制改革，努力实现企业价值最大化和员工个人价值最大化的有机统一。中国工商银行在着手构建制度体系的同时，开发了分产品、分部门、分机构的业绩价值管理项目（PVMS）。PVMS改变了过去商业银行长期推行的以分支机构为主体的单维业绩评价，采用全行统一的产品分类体系、统一的成本分摊方法、统一的内部资金转移价格与统一的风险成本计量方法，借助数据仓库技术，通过对管理数据的深人挖掘，实现对产品、部门和机构业

15、绩的准确核算。 与传统绩效考核相比，PVMS的特点在于其全面评价。首先是将对分支机构、内设部门及金融产品的评价融为一体，不仅包含了银行内部绩效评价的主要维度，也体现了银行不同维度管理的内在联系；其次它涵盖了银行所有业务，囊括资产负债科目与损益科目的所有经营数据；再次它包括对收人、财务成本、资金成本、风险成本和资本成本的评价，将银行所有经营要素都纳入业绩评价范畴。此外PVMS作为以财务评价为核心的评价体系，将与客户服务、内部控制等其他非财务评价体系一起，共同构成银行的全面评价体系。 PVMS的效用一是有助解决工行产品经营过程中的产品设计、盈亏分析、产品定价等问题，使工行的产品精细化管理真正落到实

16、处。二是为收入分配制度改革提供了必要基础，弱化工行薪酬管理的平均主义，提高了激励效率。三是有助于解决工行分支机构与网点管理中内部资金转移价格不统一、风险拨备计提不客观、收人分割不合理、成本分摊不科学等问题，提高工行机构管理中的规范化管理水平，优化资源配置。四是为解决产品定价问题奠定基础。PVMS的研发，解决了产品的费用成本、资金成本、风险成本等核算问题，提高了工行产品的定价能力，增强银行对利率市场化的适应能力。从上述调查来看，目前管理会计理念已经在我国国有商业银行管理中得到了一定的运用，在一定程度上解决了粗放式经营管理所带来的问题，促进了我国商业银行管理水平的提升。但从总体来看，我国国有商业银

17、行所实施的管理会计仍然处于较低的水平，其主要存在的问题一是管理会计体系虽然已经具备规模，但管理会计系统主要作用仍然是完成核算，其价值管理作用没有得到充分发挥；二是管理会计系统虽然能够生成多维度的业绩报告，但由于数据量过于庞大，通常一套完整的责任中心产品报表有上百万张，处理并使用数据方法仍然落后；三是管理会计仍然依靠财务数据为核心，缺乏非财务数据的运用。（三）影响我国管理会计发展的因素综上所述，影响我国管理会计发展的因素主要有：我国现有的管理会计专业人员不多，管理制度不够完善，管理水平与西方管理水平还有一定差距，对本量利原则、风险管理、多维度管理会计体系得绩效考核方法的运用不多，以上几点严重制约

18、着我国管理会计的发展。四、对提高管理会计应用水平的若干建议从以上可知，在我国现阶段，要推广和提高运用管理会计，必须首先建立一个完整的管理体系（一）建立有特色的管理会计体系是发展管理会计的根本途径现阶段，中国式管理会计的研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要大力发展中国的管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。具体解决以下几方面的问题：1中国管理会计的定位问题我国的管理会计应定位在建立主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人

19、员操作运用这一水平上。2中国管理会计规范化问题管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。（二）积极推进制度企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业效益。（三）进一步加强管理会计，提高人员素质虽然二十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。（四）建立科学有效的管理会

20、计方法我们不仅要积极学习发达国家的管理会计的新理论、新方法，博采众长，为我所用，而且还应总结完善我国以往行之有效、具有我国特色的管理会计的相关经验和方法，如本量利原则的运用、风险管理、多维度管理会计体系的运用。通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看，我国也有必要根据本国的借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的运用和发展。结 论结合国内外管理会计实务发展状况分析，我国管理会计还处在发展的转折点，与西方发达国家之间还存在一定的差距。但是我们不能完全依附于西方发达国家的管理会计模

21、式，我们需要建立适合我们国情的特色社会主要中国的管理会计模式。我们不单要一边学习西方的管理模式，把好的带进来。还要发挥自主创新，建立特色的管理会计。主要参考文献1冯小武.管理会计应用中存在的问题及对策J.经济师2002 年第9 期；2范鑫. 我国管理会计工作存在的问题及对策J审计与经济研究2005 年第5 期；3赵红艳. 浅谈管理会计在我国企业中的应用N.中国科技财富2009 年第2 期。4 唐莉娜.管理会计在我国企业应用中存在的问题与改进对策J.时代经贸，2007（80）：166-167.5 孙茂竹,文光伟,杨万贵.管理会计学M.中国人民大学出版社，2006.301.6 侯晓红.管理会计M.东北财经大学出版社，2004.265.7 周宝源.管理会计学M.南开大学出版社，2007.431.后记经过查找资料，实际的调查分析，这篇论文终于成稿。由于益于理论与实践的充分掌握，使得在这个课题的研究上更具有积极性、科学性，力求达到自身专业知识水平的提高。在论文编写过程中，得到了指导老师桂俊煜老师的指导以及同学们的共同探讨和帮助，我顺利完成了编写，他们是我顺利完成编写的航标。在此，我对所有关心帮助及指导我的师傅、老师及同组同学表示衷心的感谢！ 张国丽 2011-8-31