会计专业毕业论文论公允价值计量属性在实务中的应用探讨.doc

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1、摘要公允价值是近年来会计发展的一个热点话题，在我国颁布的企业会计准则体系中，也大量引入公允价值的计量属性，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求，公允价值在投资性房地产、金融工具、企业合并、债务重组、非货币性资产等方面都被引入，因此在这一前提背景下，本文从公允价值的确认方法入手，向读者介绍了公允价值计量属性的总体概念。其次，通过分析公允价值在我国会计准则的应用分析并且结合上市A股（金属、非金属行业）2008年年报资料中公允价值计量属性的运用，分析探讨出公允价值对上市公司财务状况的影响，实务中存在的有关公允价值计量属性运用不足、导致财务经营状况波动性、使税收不具确定性、净

2、利润与现金流背离等问题，最后提出了逐步完善公允价值运用的市场环境、细化相关理论体系、完善会计准则与相关税收制度、尝试引入全面收益表等建议。关键词：公允价值；财务报告；会计准则目录1 引言.32 公允价值的定义及确认方法. . 3 2.1 公允价值的起源与定义.3 2.2公允价值的定义及确认方法. 4 2.2.1市价法. 42.2.2现金流量现值法. 43 公允价值在我国会计准则中的应用.5 3.1公允价值在投资性房地产准则中的应用.53.2公允价值在债务重组准则中的应用.53.3公允价值在非货币性资产交换准则中的应用.53.4公允价值在企业合并准则中的运用.63.5公允价值在金融工具方面的运用

3、. 64 公允价值计量属性对公司财务报告的影响.74.1公允价值计量在企业财务会计的运用状况.74.2公允价值计量对企业经营成果的影响.84.3公允价值计量下企业盈余管理分析. .95 公允价值在实务中的应用情况分析. 105.1 我国市场环境导致公允价值推广受阻. 105.2 我国会计准则对公允价值使用条件要求严格. 105.3 上市公司自身情况分析. 105.3.1 财务经营状况波动性. 105.3.2 税收不具确定性. 105.3.3 净利润与现金流背离影响利润分配. 116完善公允价值运用的对策和建议. 116.1逐步完善公允价值运用的市场环境.116.2细化相关理论体系，建立公允价值

4、计量准则.116.3完善会计准则与相关税收制度.126.4尝试引入全面收益表.12附 录. 13谢 辞. 17参考文献. 18论公允价值计量属性在实务中的应用探讨学生姓名：田永欣 指导老师：佟爱琴1 引言公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。无论是国际会计准则委员会还是美国财务会计准则委员会，从来都没有放松过对公允价值的研究。公允价值计量已经广泛的应用于金融工具、长期资产和负债的计量之中。2006年，美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157号（SFAS 157)公允价值计量，明确了资产和负债公允价值计量和披露的一般框架，提供了将一切资产和负债

5、以公允价值计量的模式。2006年2月15日，我国财政部颁布的会计准则中最大的亮点就是公允价值计量属性的重新引入。采用公允价值对于提高会计信息的质量具有重大作用，我国公允价值会计体现了财务报告今后的发展趋势。国内外公允价值运用在会计确认和计量方面的趋势是显而易见的，公允价值会计反映了财务报告今后改革和发展的一个方向。可以预计，公允价值在国际上的运用将大大加强，有可能成为21世纪最主要的计量模式。2公允价值的定义及确认方法2.1公允价值的起源与定义公允价值主要发端于20世纪80年代的美国,当时美国200多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境,但是建立在历史成本计量基础上的财务报告,却向外界

6、传递了相反的信息,从而导致美国会计界和金融界对金融工具确认计量及披露问题的激烈争论。1990年9月,美国证券交易委员会()时任主席理查德布雷登在参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出,历史成本财务报告对于防范和化解金融风险于事无补,并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。如今在美国,公允价值的概念和应用日趋成熟,大有和历史成本计量模式并驾齐驱之势。另从财务会计的发展动向来看,公允价值极有可能取代沿用了美国几百年的历史成本,成为21世纪美国最主要的计量模式,并将导致会计计量的一场大革命。除美国外,其他国家和国际组织也在积极地考虑公允价值计量的运用。我国在2006年新颁布的企业会计准

7、则中也提出了公允价值。尽管目前公允价值还不是唯一的会计计量属性,新准则中对其运用也很谨慎,但从公允价值的本质和运用的意义来看,均是一种最为客观和现实的计量观,因此在不久的将来必将取代历史成本计量观。公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企

8、业的净资产进行评估。2.2公允价值确认和计量方法分析2.2.1市价法 存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。参照与被计量对象相同或者相似资产或负债的近期交易价格，来确定被计量对象公允价值的方法就是市价法。由于这种方法是以经过实践检验的实际价格为依据，因此通常被认为是公允价值获取的最为直接和最具说服力的方法之一。如果需计量的资产或负债本身没有活跃市场的公开标价，或即使有但可靠程度不高，而与之类似的资产或负债却有公开市场标价，应优先采用市价法估计公允价值。2.2.2现金流量现值法其中:为现值为预期现金流量为风险相当的利率 为年数 无论是国内还是国外，影响公允价值

9、可靠性的不是存在活跃交易市场有报价的资产和负债价格的确定，而是不存在活跃交易市场，需要通过特定方法确定的资产和负债的公允价值。在我国，对于不存在活跃交易市场的主要使用现金流量现值法。现值法一般根据对风险处理方式的不同可以分为传统法和预计现金流量法。传统法是通过使用单一的一组估计的现金流量和与风险成正比的单一利率，计算所计量项目现值的方法。这种方法将不确定性全部纳入对利率的选择上，假定单一利率能够反映对未来现金流量和合理的风险溢价的预期，风险越大，折现率就越高，反之，折现率就越低。这种方法应用较为简单，适用于具有合约性现金流量的资产和负债。预计现金流量法，在计算未来的现金流量时，要求将每一种可能

10、的现金流量的发生概率加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。该方法将风险体现在现金流量中，应用时要求估计现金流量的同时就要考虑到风险的大小，折现率则采用的是无风险利率，不体现任何风险因素。这种方法着重于对所讨论项目的现金流量的直接分析，和对计量所用假设更加明确的表述。现值法是一种理论性较强的方法，它是以现金流量预测为基础，充分考虑了资产未来创造现金流量能力对其价值的影响，在崇尚“现金至尊”的现代理财环境中，对公允价值的确定具有现实的理论和实践意义。在会计实务中，也最为会计人员所常用。3公允价值在我国会计准则中的应用目前我国主要在投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交

11、换、金融工具等方面采用公允价值的计量属性。另外，在各项使用公允价值的具体准则中，严格限制了使用条件。我国对公允价值的运用主要体现在以下几个方面：3.1公允价值在投资性房地产准则中的应用 企业会计准则第3号投资性房地产中规范的投资性房地产规定了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下,投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销,并在期末进行减值测试,计提相应的减值准备;在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生

12、影响,而不再单独计提。3.2公允价值在债务重组准则中的应用企业会计准则第12号债务重组是在原有会计准则基础上重新引入了公允价值，并且将债务人债务重组收益记入当期损益(以前作为资本公积)。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者按法院的裁定作出让步的事项，新准则中重新大面积的引入公允价值其具体运用为：第一，当以非现金资产清偿债务时，非现金资产由账面价值调整为公允价值，债务人转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益，债券人应将受让的非现金资产按其公允价值入账。第二，当债务重组方式为债权转为股本时，股权按公允价值报价，债务人应将股

13、权公允价值与其实收资本之间的差额确认为资本公积，债权人应将享有的股权公允价值确认为长期投资。3.3公允价值在非货币性资产交换准则中的应用 企业会计准则第7号非货币性资产交换中规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。3.4公允价值在企业合并准则中的运用在2006年会计准则的修订过程中，新增了企业会计准则第20号企业合并。准则对企业合并的会计处理进行了划分，属于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照

14、合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益；对于非同一控制下的企业合并采用公允价值，因为非同一控制下的企业合并是双方自愿交易的结果，双方认可的公允价值，同时可确认购买商誉。3.5公允价值在金融工具方面的运用企业会计准则第22号金融工具确认和计量也是2006年企业会计准则新增加的部分。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。准则规定：企业初始确认金融资产、金融负债，应当按照公允价值计量。具体地说，以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产以公

15、允价值作为初始确认金额，交易成本在初始确认时直接计入当期损益；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；公允价值计量且其变动计入损益的金融负债以公允价值作为初始确认金额，交易成本在初始确认时直接计入当期损益；其他负债应当以其公允价值和相关费用之和作为初始入账金额。这种新做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，同时，新的投资准则也修订了投资的分类方式，准则对投资的分类不再局限于原来以时间的长短来划分短期投资与长期投资，而是从投资交易的目的性和经济实质反映经济内容来分类。准则按金融工具的属性将资产划分为：以公允价值计量且其变动

16、计入损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类；将负债分为公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和其他金融负债。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值（交易所市价）计价。对于上市公司持有的法人股，会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。按照会计准则规定，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则体现在当期业绩之中，目前则体现在所有者权益之中，也就是单位净资产将出现大幅增加。准则也引入了公允价值与历史成本混合计价模式，对于交易性资产、金融衍生工具，要求按照公允价值计价；对于持有至到期投资、贷款和应收账款及其他金

17、融负债，按历史成本计价，同时需要按实际利率法，以摊余成本计量。在金融工具方面大量引入公允价值是准则的一个特点。普遍出现的交易性金融资产按公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量且其变动计入其他资本公积；交易性金融负债按公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益。4公允价值计量属性对公司财务报告的影响人们在谈论公允价值与上市公司经营业绩的时候，关注的角度更多的还是集中在公允价值变动对当期利润的影响方面。其实，在引入公允价值之后，上市公司的净资产即股东权益也在悄然发生着变化，有时甚至受到了公允价值变动的巨大影响。以下我们采取对上市A股69家（金属、非金属行业）

18、2008年公司年度报告的研究和分析，来探讨公允价值计量属性在各上市公司运用情况发展和对其经营成果的影响分析。4.1公允价值计量在企业财务会计的运用状况 表1 上市A股（金属、非金属行业）公允价值计量运用统计项目交易性金融资产可供出售金融资产金融负债投资性房地产衍生金融资产存货公司数量13103221行业比例18.84%14.49%4.30%2.80%2.80%1.40% 从附录1中的资料中我们可以分析出，69家上市A股（金属、非金属行业）公司在2008年财务年报的运用情况：有22家公司采用了公允价值计量属性，占整个行业的31.89%。其中根据表1数据得出：采用公允价值计量交易性金融资产的有13

19、家，占整个行业的18.84%；采用公允价值计量可供出售金融资产的有10家，占整个行业的14.49%；采用公允价值计量金融负债的有3家，占整个行业的4.3%；采用公允价值计量投资性房地产和衍生金融资产的各有2家，均占整个行业的2.8%；采用公允价值计量存货的有1家，占整个行业的1.4%。从以上分析得出：现今上市公司（以金属、非金属行业为例的制造业），在2006年新会计准则实施后的2年基本已实现平稳过渡，但采用公允价值计量的情况仍不是非常普遍，实际运用公允价值计量且反映在资产负债表中的科目主要以金融资产、可供出售金融资产、金融负债、投资性房地产等为主，所涉及的科目相当的有限，且其相对数额也很小，其

20、中交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值运用相对较多；另外可以看出，因为投资性房地产在公允价值使用上的限制，绝大多数上市公司都没有采用公允价值计量模式，大多数上市公司采用的依然是历史成本计量属性。从另一个角度看，公司财务状况分析中，资产负债表、利润表是公司的主要报表，也是财务报表使用者较为重视的财务内容，而股东权益表往往不被重视，因为引起权益变化的净利润已经在利润表中得到了全面反映。然而随着公允价值的引入，出现了不经过利润表而直接计入股东权益的项目可供出售金融资产形成的资本公积，使得股东权益可能出现随公允价值变化而变化的情况。4.2公允价值计量对企业经营成果的影响公司业绩最为主要的体现当属利

21、润，公允价值变动损益在会计准则下，被定义成两个部分，计入损益表作为利润构成要素公允价值变动损益；直接计入公司净资产部分的（资本公积其他资本公积），因此观察公允价值变动对上市公司业绩影响也要从利润和净资产两方面来研究。从附录2中的统计资料我们可以看出：69家金属、非金属行业公司中15家公允价值变动损益项目本期发生额不为0，其中有5家上市公司存在公允价值变动收益，10家上市公司存在公允价值变动损失。表2 上市A股（金属、非金属行业）公允价值变动损益和资本公积分析公允价值变动损益占公司净利润的比率资本公积占公司净资产变动比率代码公司名称所占比例代码公司名称所占比例600808马钢股份-0.14%60

22、0585海螺水泥1.76%600111包钢稀土-0.03%600291西水股份119.02%600019宝钢股份0.05600802福建水泥132.40%600819耀皮玻璃129.59%600019宝钢股份-37%600581八一钢铁-117.98%600888新疆众和-0.23%600668尖峰集团0.02%600005武钢股份35.62%600173卧龙地产0.05%600373*ST鑫新0.08%600562*ST高陶-11.52%600231凌钢股份5.26%600373*ST鑫新-0.22%601600中国铝业0.16%600362江西铜业-35.93%600531豫光金铅-10.

23、87%600010包钢股份-4.77%600126杭钢股份-0.96%601600中国铝业-13.54%600558大西洋-1.14% 从附录2和表2可以看出，2008年有15家金属、非金属行业的公司公允价值变动收益最大的是耀皮玻璃（600819），为827.47万元，为净利润的1.3倍，公允价值变动收益最小的是尖峰集团（600668），为 0.5万元占净利润的0.02%；公允价值变动损失最大的是江西铜业（600362），为78960.08万元，为净利润1.18倍，公允价值变动损失最小的是包钢稀土（600111），为7.65万元，为净利润的0.03%。9家公司中由于可供出售金融资产形成的资本公

24、积，其中8家公司在2008年实现了净资产收益，1家净资产减少。可供出售金融资产形成的资本公积占净资产变动率最大的是福建水泥（600802），为132.40%，最小的是*ST鑫新（600373），为0.08%。会计准则转化过程中，由于上市公司用作交易而持有的债券投资、股票投资和基金投资和购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等投资数量增多，产生了较多的交易性金融资产和可供出售金融资产，其两者都是以公允价值进行后续计量，但是后续计量公允价值变动是不同的：以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，从以上数据资料可以看出期末公允价值变动是计入当期损益的，也就是说这部分公允价值变动被直接计

25、入了利润表中，直接影响了利润表中的数字。而可供出售的金融资产中公允价值变动是计入资本公积中的，这部分公允价值变动则被直接计入了资产负债表中，所以其也就不影响利润表中的数据。从以上分析中可以得出，直接计入资产负债表中的公允价值变动是不会影响企业的利润的，但是计入利润表中的那部分公允价值变动就会对企业的利润产生一定的影响。交易性金融资产公允价值的变动会造成对利润的影响，可供出售金融资产公允价值的变动则会造成对净资产的影响。总体而言，这两项公允价值变动将会对公司的经营业绩状况产生一定影响。4.3公允价值计量下企业盈余管理分析 如果说公允价值与历史成本之间的差异对企业的财务报告影响是一种客观，是我们在

26、应用新准则时无法避免的，那么公允价值确认上的差异则时一种主观的影响。尽管公允价值的确认方法各有不同，但是人为的估计总是难以避免，这就为公允价值计量属性下企业的盈余管理创造了条件。1.长期股权投资公允价值计量下的盈余管理分析新准则规定：1）发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。其中，对于投资者投入长期股权投资的初始计量与存货的计量一样，企业管理当局也可以根据需要选择不同的价值进行计量。2非货币性资产交换公允价值计量下的盈余管理分析新准备规

27、定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。3.债务重组公允价值计量下地盈余管理分析新准则规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，而债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值的入账，重组债券的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债券人已对债券计提减值准备的，应当先将该差额冲

28、减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。5公允价值在实务中的应用情况分析5.1我国市场环境导致公允价值推广受阻我国会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非货币性交易、债务重组等方面引入了公允价值计量模式，但是通过上市A股69家（金属、非金属行业）2008年公司年度报告的研究分析看出，公允价值在我国运用情况仍不够广泛，运用公允价值计量的会计科目也以金融工具为主。联系目前我国市场经济的实际情况，得出公允价值推广条件尚不完备的原因：一是市场不够活跃和完善，市场化程度不高，缺乏公平价格的形成机制；二是我国交易双方存在关联方关系的较多，这些特定主体之间的交易价格往往有失公平；三是国内评估机构

29、在公允价值方面欠缺经验，公信度不够高。这就决定了公允价值在实际操作当中可能存在一定的困难，也造成了公允价值在我国发展的相对缓慢。5.2我国会计准则对公允价值使用条件要求严格公允价值在我国运用尚不广泛另一原因是我国企业会计准则体系在确定公允价值时，作了审慎的改进，严格规范了运用公允价值的前提条件，公允价值的使用具有十分严格条件限制，即公允价值应当能够可靠计量。基本准则强调“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，而采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素能够取得并可靠计量”，这一原则在相关的具体会计准则，如投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并

30、、金融工具等相关准则中都有充分的体现。另外在一些具体准则中公允价值计量仅仅是备选方案，也就是处于会计计量的从属地位，企业会计人员在具体运用相关具体准则时，可能会顾及其相对难以操作的特性而尽力回避使用公允价值计量属性。5.3上市公司自身情况分析5.3.1财务经营状况波动性从公允价值计量对企业经营成果的影响分析中可以得出，由交易性金融资产和可供出售金融资产对公司净利润与净资产的影响一定程度上决定了公司经营业绩的水平，但当公司面对经济环境风险和企业自身信用风险问题时，公允价值的变动情况也会使公司财务和经营状况遭受冲击与较大波动性，这将取决公允价值计量在公司净利润和净资产先前所占比例，比例较大甚至会反

31、映出与先前不同的财务经营状况，从而误导财务报表使用者。5.3.2税收不具确定性根据公允价值对企业经营成果的影响分析，我们可以发现，企业会计准则在资产和负债的计价基础方面大量引入公允价值，现行准则要求将符合条件的交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等公允价值变动计入当期损益；将可供出售金融资产变动直接计入资产负债表。企业将这些资产和负债出售或结算之前，这类损益实质上属于未实现损益，仅仅影响了利润表数据和资本公积。这种性质的未实现损益是否交纳所得税仍然悬而未决。会计改革的超前与税收规定的滞后，导致企业活动的税收影响更具不确定性，纳税筹划将变得更加重要。5.3.3净利润与现金流背离影响利润分

32、配公允价值计量的企业价值可以用于更好地评估公司创造未来现金净流量的能力，但是我们还是应该注意到企业会计报表中所确认的公允价值变动损益同真实的现金流量相关性较差。公允价值的变动损益只反映了在资产负债表日，市场对相关资产负债价值的公允计量和认定，在大多数情况下这些变动损益并未真正实现，不可能导致企业现金流量的流进流出。公允价值计量的一些具体准则使得企业将确认大量的持有利得或损失以及非经营性损益。财务报表上确认的这些损益往往缺乏相应的现金流量，导致企业报表上体现的净利润与现金流量相互背离，对判断公司经营状况存在一定难度，这就要求管理层必须区分已实现损益和未实现损益、经营性损益和非经营性损益，在利润分

33、配时力求稳健。6完善公允价值运用的对策和建议6.1逐步完善公允价值运用的市场环境公允价值计量在我国财务会计使用上的推广依赖于成熟的市场经济环境，要完善我国的市场环境，首先需要政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规，给企业高层管理人员和会计人员一道高压线。其次，注册会计师协会及成员要加强行业自律，对于自己受托出具的审计报告要发表恰当的意见，对其真实性要承担一定的刑事责任和民事责任。再次，企业应完善内部控制制度，建立以公允价值计量各项资产或负债的类别标准，建立专人负责制度和定时按既定途径收集数据的制度，避免会计人员随意的职业判断和领导的任务数据，保证数据的真

34、实性和稳定性。最后，我国要消除地域限制、扩大市场，大力创新金融工具和衍生工具，使资本市场尽量集中，逐步健全成熟生活资料市场、生产资料市场、产权交易市场、一级二级资本市场，为公允价值的取得和普及做好市场保证。6.2细化相关理论体系，建立公允价值计量准则公允价值计量的有效实施与推广必须需要有一个完善的公允价值理论体系作为支持。尽管我国会计准则已经全面引入了公允价值，但是，基本准则中并没有对公允价值的应用进行详细的规定，而且没有单独一项具体准则专门规范公允价值计量应用的细节问题，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。我国应根据国情，尽早的制定一个具有可操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南，应具体详

35、细的说明现值技术的操作，详细地说明现值的确认、计量问题，折现率和资产报酬率选择的问题，对于公允价值定性和定量给予一个标准，使得操作上能够规范，减少主观的臆断，以利于实物操作，公允价值计量要真正做到与国际趋势接轨，必须加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则就变得十分重要。6.3完善会计准则与相关税收制度会计准则引入公允价值计量，与税收制度在计量属性上的差异将加大税费之间的差异，因此我国会计准则体系下也增加了相关的纳税调整内容，并应根据国际发展趋势进一步完善。我国的税收制度中强调采用历史成本原则进行计价，如企业所得税税前扣除办法第七条明确规定：“纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资

36、产成本的确定应遵循历史成本原则”。面对金融工具公允价值变动的纳税问题，企业会计准则第22号金融工具确认和计量做出调整规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。相关税收制度规定，资产在持有期间市价变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，会造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产的账面价值与计税基础之间的差异，需要进行纳税调整。6.4尝试引入全面收益表为了解决公允价值计量导致的财务经营状况波动性和公允价值变动导致净利润与现金流背离，应尝试引入全面收益表。全面收益引入既包括已确认并实现的损益，主要反映在

37、传统的损益表上；它也包括已确认但未实现的损益，通过“其他全面收益”体现。因而，全面收益等于净收益和其他全面收益之和。全面收益概念和全面收益表是公允价值在会计中运用的必然要求和结果，也是为弥补现行财务会计概念框架缺乏内在一致的逻辑关系的缺陷而产生的过渡性会计理论与方法。所以，在按照历史成本的原则编制利润表基础上，增加按照公允价值原则编制的全面收益表，既可以为报表使用者提供全面的信息，减少财务报表使用者对财务报表的错误使用和理解，这样将有助于财务工作者的操作规范及财务报表使用者对财务状况的正确判断。同时，又避免了利润表中收益波动较大的问题。报表使用者也可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益中的期

38、末收益的比较结合现金流量，更加深入地了解公司的经营状况，以最大程度的保证会计信息的相关性和可靠性。附 录附录1：2008年上市A股（金属、非金属行业）公司采用公允价值计量属性情况表 单位：万元 代码公司名称项目期初金额本期公允价值变动损益计入权益的累计公允价值变动本期计提减值期末金额600808马钢股份交易性金融资产146.00 -103.00 - - 81.00 600111包钢稀土交易性金融资产 - -7.65 - - 26.67 600019宝钢股份交易性金融资产163800.00 900.00 - - 114100.00 600819耀皮玻璃交易性金融资产 - 827.47 - - 8

39、27.47 600581八一钢铁交易性金融资产681.05 -965.80 - - 754.94 600668尖峰集团交易性金融资产0.15 0.35 - - 50.50 600562*ST高陶交易性金融资产450.22 -290.99 - - 358.55 600373*ST鑫新交易性金融资产62.21 -30.46 -33.75 - 31.75 600362江西铜业交易性金融资产5470.40 28034.80 -2295.70 31245.50 600531豫光金铅交易性金融资产2565.22 -666.04 - - 1939.45 600010包钢股份交易性金融资产6142.79 -4

40、386.48 - - 3024.60 600126杭钢股份交易性金融资产2049.90 -885.41 - - 1164.48 600558大西洋交易性金融资产2249.39 -66.78 - - - 600585海螺水泥可供出售金融资产32690.00 - -24110.00 - 120176.00 600291西水股份可供出售金融资产395207.96 - -284092.18 - 111115.79 600802福建水泥可供出售金融资产166361.73 - -89645.32 - 46835.63 600019宝钢股份可供出售金融资产159800.00 - -92900.00 - 86000.00 600888新疆众和可供出售金融资产374.88 - -261.12 - 113.76 600005武钢股份可供出售金融资产96508.67 - -67088.99 - 29419.68 600373*ST鑫新可供出售金融资产13.74 - - 11.05 2.69 600231陵钢股份可供出售金融资产3831.19 - -120.78 - 748.00 600217*ST秦岭可供出售金融资产192.87 - - - - 601600中国铝业可供出售金融资产4011.30 - -298.80 - 3871.40 600