企业内部会计控制毕业论文.doc

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1、 本科毕业设计（论文）题目浅谈民营企业内部会计控制问题学生姓名王岳洲学号0511010636教学院系经济管理学院专业年级会计学05级指导教师吕南职称副教授单位经济管理学院辅导教师职 称单位完成日期2009年6月11日摘要内部会计控制是衡量现代企业管理的重要标志，“得控则强、失控则弱、无控则乱”，加强和完善企业内部会计控制制度，已成为当前民营企业立足之本，不断壮大之源泉。因此完善企业内部会计控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和管理信息，对公司降低成本保证质量有着非常重要的意义。本文拟对当前民营企业内部控制存在的问题，如何完善现代企业的内部会计控制等问题做一定的探索和研究。关键词：

2、民营企业；内部会计控制；内部会计控制措施AbstractInternal accounting controls is a measure of modern business management an important indicator, a control is strong, and out-of-control is weak, without control is chaos, to strengthen and improve the internal control system, has now become the place of private enterprise

3、s, the source of strength to strength. Improve the internal control system to ensure the quality of accounting information, for improving the corporate governance structure and management of information, the company cut costs to ensure the quality of a very important significance. In this paper, pri

4、vate enterprises on the current internal control problems, how to perfect the modern enterprise issues such as internal control to do some exploration and research.Key words ：Private enterprises；Internal accounting controls；Internal accounting control measures1 绪论111 选题意义112 国内外研究现状12 内部会计控制概述42.1 内

5、部会计控制的概念及特征42.2 内部会计控制的重要性与必要性42.2.1 建立内部会计控制是提高企业经济效益的需要42.2.2 建立内部会计控制是提高会计信息质量的必然要求52.2.3 建立内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要52.3 内部会计控制的目标62.3.1 保证会计资料真实完整62.3.2 确保国家法律、法规和单位规章制度的贯彻执行63 民营企业内部会计控制现状73.1 民营企业的概念73.2 民营企业内部会计控制的现状73.2.1 控制对象不完整73.2.2 控制目标不清晰83.2.3 控制职能弱化84 民营企业内部会计控制存在的主要问题及原因94.1 民营企业内部会计控制存在的主

6、要问题94.1.1 会计基础规范化管理工作混乱94.1.2 内部会计控制制度不完善94.1.3 会计人员的素质有待于进一步94.1.4 缺乏内部审计104.2 民营企业内部会计控制问题的原因分析104.2.1 业主对会计控制认识不足104.2.2 企业内控的外部动力不足104.2.3 社会监督责任及审计制度亟需完善105 完善民营企业内部会计控制的对策125.1 加强会计基础规范化管理125.2 强化内控会计制度建设125.3 提高会计人员的综合素质125.4 发展内部独立审计135.5 提高内部会计控制的有效性135.6 加强和完善会计控制的外部监管机制146 结论15致谢16参考文献171

7、 绪论11 选题意义改革开放三十年以来，民营企业的迅速发展已经成为推动我国经济发展的重要力量。但是，我国民营企业内部还存在着诸多问题，内部会计控制现状混乱，难以发挥出应有的作用，解决民营企业内部会计控制问题，促进企业组织的有效营运，各种协调方法与措施，以保护资产安全，提高会计信息之可靠性及完整性，增进经营效率，并促使遵行管理政策达成预期目标，已经成为目前的当务之急。因此，笔者对内部控制问题进行探讨。12 国内外研究现状目前对内部会计控制的研究，主要偏重于国外理论的引进和国内典型案例的理论分析。针对目前企、事业单位在建立内部会计控制制度中存在问题的研究，还比较鲜见。在国内，对内部会计控制问题的研

8、究已经有很多成果，张福康在企业内部会计控制研究中以切合实务为出发点，针对企业管理特点，尽可能详尽具体地解说企业内部控制机制和管理技能。不仅概括了内部控制的起源、发展以及COSO报告和“巴塞尔体系”的内部控制思想，而且对我国最近一段时期政府关于内部会计控制的规范进行了系统归纳和分析。将内部会计控制环境引入企业内部会计控制系统，提出了多级性控制、链条式控制以及集成化控制等创新内部控制的思想。在罗新华的现代企业内部会计控制中看到，本书避开抽象的理论和繁琐的流程描述，简洁明了地说明了货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、担保等重要业务的内部控制要点和方法，并通过案例分析的方式

9、对每类业务内部会计控制作了较为完整的概括和说明。 孙永尧的企业内部会计控制-关键控制点设计中提出，控制是为了确保组织目标以及为此而拟订的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟订的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生，或者，根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制订新的计划，并调整整个管理工程过程。是企业内部控制设计的一次技术创新，为企业设计内部控制制度提供了规范样本。在其他相关方面也有许多著作，如内部控制会计方面杨有红著的企业内部会计控制系统，在理论和实务两方面介

10、绍了内部会计控制的构建与运行。在内部控制审记方面赵保卿著的现代企业内部审记从实际操作角度介绍了现代企业制度基础审计、财务审计、经济效益审计和经济责任审计的具体审计内容和过程；对现代企业内部审计的质量管理也作了探讨。从我国政府对内部会计控制理论的贡献可以看出，尽管我国政府对内部会计控制的研究较晚，但是在短短的十几年时间里相继颁布了一系列有关内部会计控制的法律和法规，内部会计控制建设己初具规模，取得了重要成果，并有向国际化接轨的趋势。由此可见，我国政府对内部会计控制的理论研究己开始重视和关注。但是国家有关部门和各类组织对内部会计控制的概念并未统一，缺乏内部控制的整体框架以及完整的内部会计控制评价标

11、准;在内控会计制度设计上明显存在着各自为政、就事论事的倾向，全国没有统一的协调和规划，各部门只在自己的职责范围内做出了规定要求;而且我国现存内控会计制度只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。我国对内部会计控制的研究还存在许多缺陷，内部会计控制未形成框架，其操作性、推广性、可矫正性及可评价性不够，还有待于进一步完善和发展，较之西方国家还不成熟。在国外，到20世纪70年代中期，与内部会计控制相关的活动的优势已经出现在系统设置、审计等领域，主要集中在改善内部控制系统方式以及如何在审计中更好地考虑内部控制的方式上。从1980年到1985年

12、，在审计职业界，关于内部会计控制的专业准则得到了很大的发展，并逐步精练。美国欺诈性财务报告委员会，即著名的Tread.way委员会，Tread.way委员会直接为内部会计控制提供了许多建议。这意味着该指南将帮助公众公司改善他们的内部控制系统，并评估内部会计控制系统的有效性。美国注册会计师协会于1988年发布了修正后的内部控制审计准则（SAS No.55）。对一个企业的内部会计控制结构的要素定义得更加明确，同时也增加了外部独立审计师理解内部控制的能力，并为外部独立审计师在财务报表审计中评估控制风险提供指南。1992年，美国反对虚假财务报告委员会，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会，即CO

13、SO委员会，在进行专门研究后提出专题报告：内部会计控制。2003年8月，COSO委员会又发布了企业风险管理框架征求意见稿，在内部控制基础上提出了风险管理的框架，由此将内部控制的5个要素扩充为基于风险管理的8个要素，将内控为风险管理服务的理念发挥得淋漓尽致。2004年9月，coos委员会发布了企业风险管理框架终稿，这是内部会计控制发展到风险管理层面的一个里程碑。西方理论界对企业内部会计财务控制的研究对财务控制理论发展起到了启示性的作用。但据目前所掌握的资料显示，其触角主要集中在财务经济学，而对纯粹财务管理学范畴重视不够;对财务控制的研究集中在金融控制和内部控制(审计领域)，对财务控制的内涵及外延

14、未进行深入研究，也未建立完整的企业内部财务控制理论体系。2 内部会计控制概述2.1 内部会计控制的概念及特征内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部会计控制是指在单位内部建立和健全会计组织,为确保会计数据的真实正确和财产物资的安全完整而设置的各种会计处理程序和方法,目的在于提高会计信息的质量和保护资产的安全性。内部会计控制既是对会计业务活动的控制,也是运用会计这一工具对生产经营业务活动的控制。内部会计控制是一个过程，它是指实现目标的过程，而不是目标本身。内部会计控制是一个不断

15、完善和发展的过程，它跟随着企业的变化而变化。组织内部各个层次的人员决定控制的有效性。内部会计控制是一个集体控制的活动，它的制定不是目的，而是要在实际工作中将内部控制措施予以执行。内部会计控制不能为管理层或董事会提供绝对的保证，而仅仅是合理的保证。内部会计控制作为一种管理活动，它的完善程度是与执行成本相对应的，所以建立在成本基础上的满意程度也不可能达到绝对完善的目标。有政策和程序并不代表有了足够的内部控制文档记录，内部会计控制文档记录要反映内控执行的全过程，它包括流程描述文档，控制步骤的执行轨迹等各种证据。2.2 内部会计控制的重要性与必要性2.2.1 建立内部会计控制是提高企业经济效益的需要在

16、市场经济条件下，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。要使企业产权明晰，保证权责明确、政企分开，就必须建立和完善相应财产物资的核算、监督、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标与责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。所谓管理科学，就是要建立和完善包括科学的领导制度和组织制度在内的企业内部管理制度，其中也必然

17、包括科学的内部会计管理制度；通过加强财务、成本、资金等管理，对企业的经济活动进行科学的管理，以确保企业生产经营活动能够协调、有序、高效运行。可见，建立科学、合理的内部会计控制制度是建立现代企业制度的客观要求。2.2.2 建立内部会计控制是提高会计信息质量的必然要求目前，我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生；有些企业为了一时的私利，实行“两本账”或“多本账”制度，私设小金库；更有甚者是单位领导授意、指示内部会计人员篡改会计账目，侵吞国家财产，如2001年曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将

18、财务报告舞弊推到了高潮。这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。对此，有关部门应该予以严格控制和取缔，以创造秩序良好、公平竞争的市场环境，使企业在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高。而从企业内部来说，建立健全内部会计控制制度则不失为一剂良方。我国新颁布的基本规范中明确指出，内部会计控制应当达到以下基本目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止交及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。所以内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种错误和舞弊现象

19、以及不法行为有其特殊作用。2.2.3 建立内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，各企业所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，可使国内市场与国际市场相衔接，中国经济与世界经济相接轨，从而使我国社会主义市场经济与世界现代市场经济的发展进程相合拍。这对我国经济建设既提出了严峻的挑战，又提供了发展的机遇，促使我们加快从计划经济向市场经济体制的转换，于是我国企业将面临众多国外企业的激烈竞争和有力挑战。跨国公司在海外也将遇到与国内不同的政治、经济、文化等风险，而且由于跨国经营、国际税务问题以及外汇交易等造成企业经济业务的复杂性

20、与以往也大不相同。面对来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，我国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态投入到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要问题和难题。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，一般说来，市场空间越宽广，交换成本就越低，效益就越高，资源配置也越易趋于合理，为此，我国企业必须借助有效的内控制度，来合理配置我们的资源，从而提高经济管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。此外，建立健全内部会计控制制度还有助于提高会计信息质量，有效遏制企不正当行为的发生，并能与国际惯例接轨。目前，从

21、世界有关国家或地区情况来看，已有对内部会计控制问题做出规定的先例。例如，为确保会计信息质量，防止企业领导人以不懂会计知识而推卸责任，美国曾于1977年颁布了反国外行贿法。该法明确规定：每个公司必须保持完整而准确的会计记录，设计和建立有效的内部会计控制。该法案在其会计标准条款中还规定，如果达不到审计委员会提出的内部会计控制目标，将对违背规定的管理人员处以1万美元的罚款或5年以下的监禁。新加坡的公司法规定“每个公共公司和公共公司的子公司应设计并保留一套能提供充分的合理保障的内部账目控制系统”。我国台湾地区规定股份公司要定期发布内部会计控制声明书，声明本公司对其重视程度和制度建设的情况。因此，从长远

22、发展和国际经验来看，建立健全企业内部会计控制是一种必然选择。2.3 内部会计控制的目标2.3.1 保证会计资料真实完整由于受计划经济和传统理念的影响,我国一些单位会计不被重视,会计职能作用没有得到有效的发挥,还出现了影响经济健康发展的一系列问题。会计秩序混乱会计信息失真,是长期存在的严重问题。会计信息失真不仅对企业经营决策和宏观经济决策形成了误导,而且严重扰乱了经济建设的秩序和环境。进行内部会计控制必须通过各种手段,加强会计基础工作,认真执行国家统一的会计制度,预防和制止做假账,提供虚假账务报表的行为,推动会计工作健康有序的进行,提高会计信息的质量。防止和纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全

23、、完整。堵塞漏洞,绝不给不法分子以可乘之机。2.3.2 确保国家法律、法规和单位规章制度的贯彻执行履行规章制度授予的职责,是企业、单位各级管理人员应尽的义务,也是企业和单位经营及业务活动有效进行的基本保证。内部会计控制制度应该把国家法规和单位规章制度的要求加以具体化,形成应该做什么,不应该做什么,应该怎么做,不应该怎么做的规范。在设计会计内部控制制度时,要分析相关法律法规和规章制度的要求,努力使内控制度充分体现法律法规的精神,促使单位职能部门和全体员工遵纪守法,努力工作,协调一致地实现单位的总体目标。3 民营企业内部会计控制现状3.1 民营企业的概念在经济学界有不同的看法。一种看法是民营企业是

24、民间私人投资、民间私人经营、民间私人享受投资收益、民间私人承担经营风险的法人经济实体。另一种看法是指相对国营而言的企业，其按照其实行的所有制形式不同，可分为国有民营和私有民营两种类型。实行国有民营企业的产权归国家所有，租赁者按市场经济的要求自筹资金、自主经营、自负盈亏、自担风险。私有民营是指个体企业和私营企业。还有一种观点认为，应该以企业的资本来源和构成定义。因此，民营企业是指：在中国境内除国有企业、国有资产控股企业和外商投资企业以外的所有企业，包括个人独资企业、合伙制企业、有限责任公司和股份有限公司。从企业的经营权和控制权的角度看，含义小部分国有资产和(或)外商投资资产、但不具企业经营权和控

25、制权的有限责任公司和股份有限公司亦可称之为“民营企业”。我国民营企业界定从广义上看，民营只与国有独资企业相对，而与任何非国有独资企业是相容的，包括国有持股和控股企业。因此，归纳民营企业的概念就是：非国有独资企业均为民营企业。在我国，直到20世纪70年代末到80年代初，才掀起了民营企业经营管理的第一波高潮。随着对私营经济在国民经济中地位的认同，占据私营经济绝大部分比例的民营企业得到了迅速发展。目前我国的民营企业大部分规模较小,许多是夫妻店、父子店,但也有一些已进入了大型企业或中型企业的行列，其中有的还成为了上市公司，如用友软件、太太药业等，通过股票上市发行，其民营企业资产已累计上亿元人民币。3.

26、2 民营企业内部会计控制的现状3.2.1 控制对象不完整内部会计控制是对与会计有关的所有经营管理活动的控制，内部会计控制的主体包括企业管理者在内的所有企业成员，内部会计控制的对象是与会计有关的企业所有经济管理活动所要控制的对象。从广义上说，内部会计控制的主体是包括管理者在内的所有企业成员，内部会计控制的对象也是包括管理者在内的所有企业成员，内部会计控制的主体也可以说就是内部会计控制的对象，即“控制全员”和“全员控制”。但受传统管理思想的影响，许多民营企业管理者将自己看作是内部会计控制的主体，将企业员工看作是内部会计控制的对象，将内部会计控制制度作为约束一般员工的工具，并未将自己列入受控对象。由

27、于高层管理人员不遵守内部会计控制制度，其他人员也纷纷效仿，内部会计控制难免会失败。因此，对高层管理人员的控制是民营企业内部控制最薄弱的环节。3.2.2 控制目标不清晰内部会计控制的目标是多层次的，应当包含保证会计信息的真实、可靠、公允；保证资产的安全、完整；保证国家法律、规章的遵循；提高企业经营效率和效果。内部会计控制的目标应当与企业经营目标相一致，但民营企业对内部会计控制目标的认识还停留在较浅的层次上，没有将提高企业经营效率和效果看作内部会计控制的目标，因而也就没有将内部会计控制和经营管理真正结合起来。3.2.3 控制职能弱化长期以来，民营企业对会计工作的重要作用缺乏正确的认识，认为会计不过

28、是记账、算账，不能够为企业创造价值，这是对会计的偏见。实际上，会计最重要的职能就是控制职能。会计的控制职能使得会计能发挥其管理专长，从而提高企业的经济效益，为企业创造价值。但由于民营企业会计人员没有被赋予与其职责相匹配的权力，内部会计控制的管理难以有所作为。4 民营企业内部会计控制存在的主要问题及原因4.1 民营企业内部会计控制存在的主要问题4.1.1 会计基础规范化管理工作混乱目前在一些民营企业中，由于对强化会计基础规范化管理工作的必要性和重要性认识不到位，或因财会人员工作责任心不强，或因企业内部配合不够等原因，会计基础工作薄弱仍然十分突出，比如，对岗位职责的设置应贯彻相互牵制的原则，对不相

29、容职务实行分离，使不同岗位之间形成一种相互监督、相互牵制的关系，而在一些民营企业中不同岗位之间和不同人员之间则未能充分重视，较多存在无法形成有效牵制的现象；另外，民营企业在授权审批及关键环节的控制等相关会计控制制度资料相对不健全，控制标准有较大随意性，甚至有不少标准来源于管理者的口头安排，尤其是原始记录对实物资产的控制缺乏效力。民营企业会计基础工作的不规范不仅影响了会计秩序的正常运行，导致会计信息失真，对企业经营管理和内部控制产生了较为严重的消极影响。 4.1.2 内部会计控制制度不完善内部会计控制是对企业的整个经济活动进行综合、全面、连续、及时的监督和督促的过程。实践证明，健全的内部控制制度

30、是企业管理的基础，而完善的内部会计控制机制促进企业管理水平提高的关键。内部会计控制基本规范规定：单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。但当前一些民营企业对内部会计控制还没有给与充分的重视，企业内部缺乏制衡机制；有的民营企业存在着严重的内部人控制现象，特别是家族式的民营企业的经营者还存在家长式的管理观念，认为会计控制是对经营者的监督控制，在内部授权批准控制方面只强调对财务支付审批程序的监督控制，特别注重签字审批权，甚至要求只要领导签字就予以办理，不能真正履行内部会计控制职责；在财产清查方面，缺乏完善的财产监控机制等等。民营企业管理基本的内控制度和机制的不匹备，履行会计监督控制职

31、能则无从谈起。4.1.3 会计人员的素质有待于进一步提高会计信息质量，关系经济资源合理配置，关系资本市场健康发展，关系社会公众切身利益，对民营企业来说更具有直接的影响。在企业会计控制管理过程中，会计人员作为会计信息的直接产生者，特别是对客观经济活动的一些不确定性因素的分析，离不开会计人员理性的估计、判断和推理，而不同素质的的会计人员进行的估计、判断和推理往往产生不同的结果。这方面民营企业存在较多的薄弱环节，会计人员整体素质得不高导致其内部会计控制和管理水平难以提高。另外，一些民营企业不注重会计人员的业务技能培养和继续教育，会计人员缺乏科学的理论指导和系统的业务培训，其业务素质和职业道德水平有待

32、于进一步提高。4.1.4 缺乏内部审计由于当前外部审计对民营企业尚不具有强制性，因而对民营企业会计控制的监管还主要寄托于企业内设的监事会、审计部等内部机构的审计监督。然而在民营企业，内部审计监督由于受雇佣关系、利益关系、人际关系等因素的制约，很难客观、真实、公正的开展工作，甚至在一些企业特别是民营企业根本就没有设立专门的内部审计机构，这种现象在“一股独大”的民营企业非常明显；公司法尽管规定了监事会是与董事会平行的公司内部监督机构，但在现实中监事会还没有充分发挥其应有的监督职能。因而，实施内部审计监督是强化民营企业内部会计控制的重要手段之一。民营企业内部审计制度的缺失，不可避免的为其发展带来了潜

33、在的经营风险和财务风险。4.2 民营企业内部会计控制问题的原因分析4.2.1 业主对会计控制认识不足目前我国私营企业大都为家族式(或亲缘型)企业，管理上实施的是家长制人治模式，内部控制采用家族人员各站一岗，以亲情代替制度，每一岗位并无工作准则、业务规范，而以各人员的本身素质尽力而为。他们习惯于业主一人或几人支配企业的全部工作，不愿意建立严格的控制制度；或即便建立了制度业主自己也不自觉遵守，只让“外人”遵守，制度最终变成空设。这样一方面是企业不愿招聘或难以招聘到高素质的财会人员，另一方面是企业又急需优秀的财会人员。其后果是会计基础工作不规范，内控制度不健全。4.2.2 企业内控的外部动力不足在市

34、场经济环境下，政府部门对民营经济不能以出资者身份实施监督、管理，既不能行使投资人的监督权力，也不存在实施监督的内在动力。政府部门的权力是由法律严格限制的监督和指导权，目前除了税务部门外，其他部门的监督不是缺位就是越权，政府部门对民营企业难以实施及时、全面的监督。4.2.3 社会监督责任及审计制度亟需完善对民营企业的社会监督目前只是工商行政管理部门在企业营业执照年检时予以监督，但出于各种原因这一监督实际上也未得到完全执行。一方面，大多数民营企业认为审计只是应付工商年检，因此在会计师事务所进行审计时，往往阻挠注册会计师对与资本无关事项的审计，更不愿听取有关企业内控的建议。另一方面，由于民营企业会计

35、基础工作和内控制度不完善，会计师事务所对其进行年度会计报表审计风险较高，因而不是很愿意从事民营企业的审计，或者也屈从企业以执照年检为目的做法。民营企业社会审计监督效果大打折扣。5 完善民营企业内部会计控制的对策5.1 加强会计基础规范化管理会计基础工作是会计工作的基本环节，也是企业管理工作的重要基础。强化会计基础规范化管理，对规范会计行为，提高经济效益，提高会计人员素质和提高会计工作水平等都有着极为重要的作用，这需要监管部门和企业齐抓共管。基于我国民营企业的现状，笔者以为民营企业应该首先加强会计基础规范化管理，通过强化会计基础工作规范化业务培训，促进会计人员综合素质的全面提高，进而促进内部会计

36、控制和管理水平的不断提高。5.2 强化内控会计制度建设健全的内部会计控制制度体系犹如企业自身的的预警和维护系统，有助于促进企业的管理行为与运营目标和方向的协调一致。因而民营企业应当充分重视发挥内部控制制度体系的整体作用，强化内控建设，有效防范经营风险，规避财务风险。内部会计控制制度是内部控制制度体系的重要组成部分，应当符合国家的有关会计、审计以及相关法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行。不同的企业在制定具体内部会计控制制度体系方面有不同的要求，但其基本目标都是为了实现有效的会计控制和监督，保证会计资料的真实、完整和企业财产的安全。因而，民营企业在确定内部会计控制制度体系时,应当坚持内部

37、会计控制的基本原则，既要涵盖本单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，还要结合本企业实际，充分考虑会计控制过程中成本和效益的因素，制定适合本企业的内部会计控制制度体系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。5.3 提高会计人员的综合素质企业的管理人员承担建立和实施企业内部会计控制的具体责任，企业会计人员则是主控之关键。因而内部会计控制的有效贯彻实施与会计人员的综合素质密切相关。会计人员的综合素质主要表现在业务技能和职业道德两个方面，因而提高民营企业会计人员的综合素质应该抓好两个方面的工作：首先，要加强会计人员的

38、继续教育，重视业务技能的培训，及时掌握会计准则的变化，提高其综合业务能力和财务管理水平；其次，要加强会计人员的职业道德教育，特别是相关法律法规的学习，促进会计人员认真履行职责，恪守职业道德，提高风险意识和诚信意识。民营企业应当注重以多样化的方式引进并注重培养高素质的会计人员，从而提高会计控制质量。还应该注意丰富内部会计控制的责任主体，我国民营尚处于新兴加转轨阶段，股权结构异化，股权文化缺失，公司治理形备而实不至。惟有强化公司治理，提倡股权文化，才能净化控制环境。我国应加强公司治理建设，是股东、董事会和经理层相互制衡，从根本上改善内部会计控制环境，防止管理层超越内部会计控制。2006年2月新颁布

39、的独立审计准则第1211号了解被审计单位及其环境评估生大错报风险已将内部会计控制的责任主体向上扩展到治理层董事会，向下扩展到其他员工。这种理念运用在民营企业内部会计控制基本规范中，丰富内部控制的责任主体，由单一化向多元化主体发展。5.4 发展内部独立审计内部审计是实现内部会计控制的有效制度和关键因素，是实现企业目标、完善公司治理结构、加强内部控制的重要手段。内部审计基本准则规定：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现因而，民营企业设立内部审计机构、强化内部审计工作是加强民营企业内部会计控制当务之急的有效

40、举措之一。当前比较常见的内部审计部门的设置方式是企业管理当局（总经理）领导下的审计工作部，但这种内部审计部门一般平行于其他职能部门，且受雇于管理当局其独立性和权威性会受到一定限制。结合我国目前民营企业现状，笔者赞同民营企业设立企业主（董事会或股东会）领导下的审计委员会，总审计师或审计总监是审计工作的专门负责人，对审计委员会负责，这样在一定程度上内部审计工作可以独立于管理当局，有利于内部审计职能的充分发挥和存在问题的及时解决。笔者还认为，内部审计不应当仅仅是会计数据的审计，还应当包括管理决策、内部控制、制度实施等多方面的内容。当然，完善的公司治理结构和健全的内控制度是提高内部审计质量的基础，而民

41、营企业的企业主和管理当局的支持力度以及审计人员的业务素质更是提高内部审计质量的关键。5.5 提高内部会计控制的有效性我们可以借鉴国外的经验，强烈要求民营企业每年评估内部会计控制执行情况，披露内部会计控制评价报告，并由注册会计师进行审计，出具审计报告。民营管理层建立内部控制评价机制，明确管理层建立和维护内部会计控制系统及相应控制程序充分有效的责任，持续性地对公司相关领域中所存在的风险以及相应的内部会计控制系统的有效性进行自我评估。内部会计控制审计除了对管理层内部会计控制评价报告是否客观发表意见外，还应对内部会计控制的有效性进行测试并出具意见。内部会计控制评估和审计加重了企业管理层及注册会计师的责

42、任：企业管理层出于减轻自身责任及对企业长远利益的考虑不得不在注册会计师的协助下真正关注内部控制的缺陷，实实在在地健全与完善民营企业内部控制，注册会计师也会为降低自身风险监督促民营企业改进内部会计控制，从而降低民营企业经营风险，提高民营企业财务报告的可靠性和透明度。5.6 加强和完善会计控制的外部监管机制内部会计控制基本规范规定，企业可以聘请中介机构对其内部会计控制予以评价，同时要求接受委托的中介机构应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。各级财政部门对本行政区域内的各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。当前我国民营企业内部会计控制不甚理想，除管理水平方面的原因外，有关监管

43、部门对民营企业建立和实施有效的内部会计控制监管力度还有待加强，有些地方民营企业的内部会计控制还处于缺失的监管状态，这就使得民营企业对自身内部会计控制方面缺乏足够的重视和规范因而，加强和完善对民营企业外部会计控制的监管机制，积极引导民营企业加强内部会计控制制度的建设，促进其内部会计控制的健全和有效，保障其健康发展和资产的安全无疑起到是一个重要促进。6 结论本文从介绍内部会计控制理论的发展过程入手，通过分析我国民营企业内部会计控制现状，指出我国民营企业的内部会计控制存在的许多问题。并根据内部会计控制的最新理论，设计出符合民营企业的内部会计控制措施并对其有效运行提出了完善的意见。针对内部会计控制的最

44、新理论，结合民营企业的实际情况，设计出改善民营企业内部会计控制的6点措施:加强会计基础规范化管理，强化内控会计制度建设，提高会计人员的综合素质，发展内部独立审计，提高内部会计控制的有效性及加强和完善会计控制的外部监管机制。通过民营企业内部会计控制设计，发现大部分措施都能得到有效的运行，但其中也有一些有待进一步完善的之处:对独立内部会计控制的使用上还没有形成制度化;在岗位责任制的分解上还不能做到那么清楚;对于风险的嗅觉还不那么灵敏。这就需要建立一套独立内部会计控制的制度，并给予相应的权限;在责任的划分上还要进一步细化并在执行中随时调整;对于风险问题，那就要依靠所有员工的智慧。希望为民营企业设计的

45、内部会计控制改善措施能对其他企业的内控会计控制的设计有所帮助。内部会计控制设计与评价是一项复杂的、系统的工程。由于本人水平有限，只是对民营企业业务活动的内部会计控制进行了设计，有关的结论及设计内容只是针对民营企业，是否对所有的企业都适用，还有待于进一步的检验。文中存在有错误和疏漏之处，恳请各位老师不吝赐教。然而内部会计控制也有其固有的、不可避免的局限性:内部会计控制的局限性主要表现在成本限制、人为错误、串通舞弊、滥用职权、修订不及时以及非经常事项的不适性上。总之，有效的内部会计控制，是对民营企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。内部会计控制能否有效关键看企业员工有没有内

46、部会计控制观念。只有全体员工都树立控制观念，自觉执行内部会计控制才能实现建立内部会计控制的目的。致谢回顾四年的大学学习生活，我得到了很多人的热心帮助，受益匪浅。在此，一一向各位表示感谢。在开题报告完成之际，我要特别感谢我的指导老师吕南老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，吕老师无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了吕老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。 在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，在此一并致以诚挚的谢意

47、。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。 最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位老师表示衷心地感谢！参考文献1田英.企业内部会计控制的建立与实施J.产业与科技论坛,2007,(3):12-142张敏.企业内部会计控制若干问题研究J.财经政法资讯,2006.(8):26-283陆磊.建立企业内部会计控制制度的研究J.公用事业财会,2006.(3):15-184耿佃余.关于健全完善企业内部会计控制的思考J.工业审计与会计,2006,(2):36-395财政部文件.内部会计控制规范S基本规范,2001.6李明.关于民营企业内部审计若干问题的思考J.财会通讯,2002，（5）:21-237胡金婵.审计委员会与审计质量J.财会月刊,2005，（10）:17-198陈育华.对加强企业内部会计控制的及点思考J.中国工会财会,2005,(12):25-299赵保卿.内部会计控制制度设计M.复旦大学出版社，2005.39-4510朱世武。会计电算化实用教程M.电子科技大学出版社.2002.22-2311Ke