383.A关于企业债务重组的会计问题研究 论文正文.doc

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1、科技学院毕业设计（论文）题 目 关于企业债务重组的会计问题研究 院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 学号 指导教师 职称 讲师 评阅教师 职称 2010年 6 月 10 日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300字左右）、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论文正文字数不少于1.2万

2、字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3)

3、其它学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日科技学院本科生毕业设计（论文）关于企业债务重组的会计问题研究院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学2006级 学生姓名 指导教师 讲师 2010年 6 月 10 日中文摘

4、要债务重组是债务人发生财务困难时债权人同意作出让步的行为。这种让步产生了对偿债物资的计量和债务重组收入或损失的会计处理问题。我国债务重组会计准则很大程度上借鉴了国际准则的作法，在原准则的基础上有很大的改进，但在某些会计问题上依然不能全面反映会计信息质量的要求，存在着许多会计问题。本文从债务重组的概念出发，结合债务重组的起因进行探讨，然后以债权人和债务人的立场分别分析我国债务重组准则对不同重组方式的会计处理方法，并结合比较复杂的案例加以分析，以求能够更多的找出存在的会计问题。其次，对一些被广泛议论的债务重组会计问题提出了解决的方案，目前存在的问题大多是会计处理不能符合会计信息质量要求，最后总结了

5、进行债务重组研究的意义与价值。关键词：债务重组 会计处理 会计问题 会计信息质量ABSTRACTDebt restructuring is the debtors financial difficulties, the behavior of the creditors agreed to make concessions. This concession resulted in the measurement of material on debt and debt restructuring of income or loss accounting treatment. Debt Rest

6、ructuring Accounting Standards in China owes much to international guidelines practice guidelines based on the original there is a great improvement, but on certain accounting issues still can not fully reflect the quality of accounting information requirements, there are a number of accounting. In

7、this paper, the concept of debt restructuring, combined with the causes of debt restructuring; then the position of creditors and debtors analysis of the debt restructuring guidelines were different ways of restructuring the accounting treatment, combined with the more complex cases to be analyzed,

8、in order to be able to more to identify the existing accounting issues. Secondly, for some discussion of accounting issues has been widely proposed solutions, many existing accounting treatment of accounting issues are mostly unable to meet the quality requirements of accounting information, finally

9、 summed up the restructuring of debt the meaning and value.Keywords: Debt Restructuring; Accounting treatment; Accounting issues; Quality of accounting information目录中文摘要IABSTRACTII引言1一 债务重组的含义和产生2（一）债务重组的含义2（二）债务重组的产生2（三）债务重组产生的意义31.债务重组产生对债权人的意义32.债务重组产生对债务人的意义3二 债务重组的会计处理4（一）债权人的会计处理41.以债务转为资本清偿债务

10、的会计处理42.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理43.以组合方式清偿债务的会计处理5（二）债务人的会计处理51.以债务转为资本清偿债务的会计处理52.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理63.以组合方式清偿债务的会计处理6三 案例分析7（一）债务人甲公司的会计处理71.债务人的重组分析72.债务人进行的会计处理7（二）债权人乙公司的会计处理81.债权人的重组分析82.债权人进行的会计处理8（三）对债权债务人的会计处理进行的评述9四 债务重组带来的会计问题101.相关税费处理在债务重组准则中没有明确规定102.债务重组损益全部计入当期损益不符合权责发生制原则和配比原则103.债务重组损失的反

11、映违背了一致性原则104.公允价值的运用缺乏市场基础115.抵债固定资产入账违背谨慎性原则11五 对债务重组带来会计问题的应对措施12（一）对重组产生的相关税费处理问题的措施12（二）债务重组损益是否一次计入当期损益的处理措施12（三）对重组损益反映在一个会计账户的处理措施12（四）公允价值合理运用的应对措施13（五）固定资产入账价值缺乏谨慎的处理措施13六 总结14参考文献15致谢16引言 债务重组准则的规定既需要符合国家政策的需要，也需要符合会计信息质量的要求。债务重组中，债权人对其债权作出让步，此时产生了对偿债物资价值、债务重组收入和损失、资产处置收益或损失等的核算与计量问题。我国债务重

12、组会计准则规定，债权人将债务人用于偿还债务的固定资产设备按公允价值计量。然而，债务人用于抵债的固定资产大多是已经使用过的旧固定资产，其入账价值需要遵循谨慎性原则，以成本与市价孰低计价。债务重组过程中产生收益或损失全部计入当期损益，造成了债务人当期利润的虚增，显然是不合理的。实施债务重组产生了许多的会计问题。如何处理这些会计问题，才能真正反映业务发生的实质和符合会计准则的要求，并合理保护企业与国家的利益，并对真正财务困难的企业能够起死回生做出贡献，笔者想通过此文，对债务重组准则的处理作进一步的完善。一 债务重组的含义和产生（一）债务重组的含义参考美国SFAS的作法，我国在企业会计准则第12号-债

13、务重组中，债务重组被界定为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项”。定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按照原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人的部分债务本金或者利息、降低债务人应付利率和延长付款期限等。上述定义为狭义的重组定义，而广义的债务重组钱爱民在文中提出了广义的债务重组理论是指企业对其债务的偿还方式、付款期限以及付款条件等进行的重新安排。两种定

14、义的差异在于后者不再以财务困境和债权人让步为前提条件。以此可见，我国会计准则的规定缩小了准则运用的范围。考虑到我国作为新型和转型经济国家，中国准则在与国际会计准则趋同的同时，强调适度、谨慎地引入公允价值，因为有些资产和负债缺乏成熟的活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值，可能会出现偏差或人为操纵利润现象。（二）债务重组的产生在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需要不断的根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。但有时，由于各种因素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现一些暂时性的财务困难，导致资金周转不灵，难以按期偿还债务。在此情

15、况下，作为债权人，一种方式是通过法律程序，要求债务人破产，以偿清债务。但这样一来，如果需要偿还的数额较大，进行破产清算后的金额根本不足以抵偿它的债务时，企业就宁愿选择另一种方式，以尽可能地收回债权，减少损失。这种方式就是，通过和债务人相互协商，用债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。一旦立刻让企业破产，实施破产清算，企业的财产可能所剩无几，而经过重组以后，企业有可能度过萧条期，产生出丰厚的利润来。其中债权人与债务人协商作出让步，就产生了债务重组。债权人与债务人就债务偿还进行谈判，或者是债务人向法院提起诉讼，由法院作出债务谈判提议，经双方同意后，债务重组协议正式形成。在

16、协议中，债权人必须对债权作出了让步才能确认为债务重组。（三）债务重组产生的意义由于我国企业普遍存在债务负担重、资本结构不合理和经济效益不高的情况，对于因某些原因不能到期偿还债务的企业都进行清算破产的做法是不可取的，相反，通过债务重组协议，使发生债务的企业减轻包袱、继续经营，具有重要的经济意义和社会意义。债务重组是一种让步后的重新要约，在处理债务关系中会产生很大的作用。1.债务重组产生对债权人的意义 一般情况下，债务人所欠债务往往不止一家，破产清算后用于偿债的资金会变得非常少，甚至可能为零。通过债务重组，债权人往往可以收回比让债务人破产清算后偿债更高的金额。对债权人而言，能使债权的最大程度收回的

17、方法就是最有利的方法。所以，债务重组对债权人来说，是有利的。2.债务重组产生对债务人的意义债务人不偿还债务一般都是在出现重大财务困难的情况下，无法偿还债务。债务人实施债务重组可能带来下列好处：第一，通过用非货币性资产清偿债务、展期偿还债务、降低贷款利率、或降低偿还本金来减轻企业债务清偿的现金支出压力；第二，通过债务重组使得盈利能力和融资能力得到改善。企业债务重组获得实质性成功，重新形成核心竞争力，获得可持续发展的新机会，主要在于以下两个方面：第一，债务重组后企业股权结构的调整引起企业人力资源、产品经营与内部管理等朝着良性发展的方向变化，如进行资产置换、资产重组以改变现有的资产结构和盈利能力，

18、重新形成企业的核心竞争力；第二，企业的某些资产能够在企业增量融资以后被激活，产生增量利润，如通过债务融资、股权融资来增加企业资产的活力，盘活企业资产，创造新的利润增长点。另一方面，债务的不偿还需要承担法律责任，一旦债权人失去耐心，就债权提起诉讼，往往会对债务人造成更严重的后果。比起破产，将公司资产进行清算，债务人会更加倾心于债务的偿还，因为破产就意味着灭亡，公司再无起死回生的机会，而修改债务条件的清偿债务还可以为公司赢得宝贵的经营时间，以等待东山再起。二 债务重组的会计处理在2006年会计准则中把债务重组的会计处理根据债权人与债务人的不同立场，针对不同的债务重组方式:以资产清偿债务、以债务转为

19、资本、以修改其他债务条件清偿债务、以以上三种方式组合清偿债务等进行了详细规定，其中的以资产清偿债务细分为：以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。（一）债权人的会计处理以现金资产清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益，营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予转

20、会并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人对重组债权个别计提减值准备的，将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转会并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备的方法，则债权人应将对应该债务人的减值准备倒算过来，再确定是否确认债务

21、重组损失。1.以债务转为资本清偿债务的会计处理对债权人而言，应当将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出。2.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理企业会计准则第 12 号债务重组中规定：修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该

22、差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。具体的，企业采用修改其他债务重组方式进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。其中的或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项是否出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（1）不涉及或有应收金额的债务重组债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。（2

23、）涉及或有应付金额的债务重组以修改其他债务条件进行的债务和重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。3.以组合方式清偿债务的会计处理债务重组采用以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合偿债的，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据以计算确认债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不

24、足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。（二）债务人的会计处理以现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，为债务重组利得，计入当期损益。资产转让损益是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应按照相关准则规定处理，如：存货应视同销售处理，固定资产应先进行清理，无形资产应视同处置处理。1.以债务转为资本清偿债务的会计处理对债务人而言，将债务转为资本时，应当将债权人放弃债权而享有的股份的面

25、值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价），计入资本公积。重组债务账面价值超过股份公允价值总额（或者股权的账面价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，通常应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定的估值技术合理的确定其公允价值。2.以修改其他债务条件清偿债务的会计处理与债权人相同，债务人对采用修改其他债务条件清偿债务的方式也应该区

26、分是否涉及或有应付金额进行会计处理。（1）不涉及或有应付金额的债务重组对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的账面价值（即修改其他债务条件后债务的公允价值）的差额为债务重组利得，计入营业外收入。（2）涉及或有应付金额的债务重组以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组后债务的公允价值）和预计负债金额之间的

27、差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。3.以组合方式清偿债务的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转为资产、修改其他债务条件等方式组合偿债的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付

28、金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。所产生的债务重组利得、资产转让损益等均应于债务重组当期确认。三 案例分析针对不同的债务重组方式，笔者选择混合重组方式中的案例来分析债务重组的会计处理。2009年11月25日，乙公司向甲公司赊销一批材料，含税价为2340万元。因甲公司突然发生严重的财务困难，而导致无法按合同规定偿还债务。2010年11月10日，甲公司与乙公司协商对该项债权进行债务重组，乙公司已经对此项应收债权计提了40万坏账准备。双方经过谈判达成的债务重组协议内容如下：甲公司公司以现金140万元；市场价值300万元的产品（成本

29、为200万）；设备账面价值950万，累计折旧为100万，评估确认的净值为900万元；甲公司发生的设备运输等相关费用为1万元；乙公司获得甲公司注册资本的1%。转股后家公司注册资本为5亿元，净资产的公允价值为7.6亿元，假定相关手续已办理完毕，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为2.5万元。不考虑其他相关税费。（一）债务人甲公司的会计处理1.债务人的重组分析（1）债务重组损益分析重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额=2340-140+300*（1+17%）+900+76000*1%=189万元。差额189万元为债务重组利得，计入营业外收入。所转股份的公

30、允价值760万元与实收资本500（50000*1%）万元的差额260万元作为资本公积。（2）抵债资产转让损益分析抵债资产公允价值与账面价值之间的差额=（300-200）+900-(950-100)=150万元。差额150万元，扣除转让资产过程中发生的相关费用1万元后的数额为149万元，为资产转让收益（其中的运输费用为处置设备产生的费用，应列入资产转让收益，税费也应这样处理）。抵债产品的公允价值300万元与其账面成本价值200万元（若该存货计提了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备）的差额100万元，为视同销售存货收益，体现在营业利润中。抵债设备的公允价值900万元与其账面价值950万元（账面

31、原价-累计折旧-计提的减值准备，即950-100-0）的差额为50万元，扣除设备运输费用1万元后49万元，为转让固定资产收益，计入营业外收入。2.债务人进行的会计处理将固定资产折旧、支付抵债设备运费转入固定资产清理借：固定资产清理*设备 8510000 累计折旧*设备 1000000 贷：固定资产*设备 9500000 银行存款 10000(2)结转债务重组利得及转让资产损益借：应付账款乙公司 23400000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税（销项税额） 510000 固定资产清理*设备 9000000 实收资本 5000000 资本公积资本溢价 2600000 银行存款

32、 1400000 营业外收入债务重组利得 1890000借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000借：固定资产清理*设备 490000贷：营业外支出处置非流动资产利得 490000（二）债权人乙公司的会计处理1.债权人的重组分析（1）债务重组损益分析重组债权应收账款的账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税额之间的差额=2340-300*（1+17%）+140+900+76000*1%=189万元差额189万元扣除计提的坏账准备40万元后的余额为149万元，应作为债务重组损失，计入营业外支出。2.债权人进行的会计处理（1）结转债务重组损失借：银行存款 1400000库存商

33、品 3000000 应缴税费应交增值税（进项税额） 510000 在建工程在安装设备 9000000 坏账准备 400000 长期股权投资甲公司 7600000营业外支出债务重组损失 1490000贷：应收账款甲公司 23400000 （2）支付安装成本 借：在建工程在安装设备 25000 贷：银行存款 25000（3）安装完毕达到可使用状态 借：固定资产*设备 9025000 贷：在建工程在安装设备 9025000（三）对债权债务人的会计处理进行的评述本案例通过债权人和债务人各自对债务重组的处理，以债务重组规定的偿债项目公允价值为基础，将抵债资产涉及的相关税费的会计处理按照权责发生制和实质重

34、于形式原则，以抵债固定资产的公允价值为基础来分别计算资产转让损益和债务重组损益，最后依据其他相关账户核算方法进行处理。四 债务重组带来的会计问题从案例中可以看出，债务人和债权人有着不同却相对应的会计处理，只是债权人不需要对抵债固定资产清理损益，但是需要将因抵债固定资产安装产生的费用计入固定资产成本。经过调查，有如下问题值得我们研究：1.相关税费处理在债务重组准则中没有明确规定以存货抵债应当作为销售处理，以固定资产和无形资产抵债应当视同资产处置;以持有的投资抵债的，应当以持有投资的公允价值扣除账面价值及相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。但是对于以固定资产和无形资产抵债时涉及的相

35、关税费到底应冲减债务重组利得还是应冲减资产转让损益没有一个明确的说法朱景辉先生在文章中提出了这个观点。2.债务重组损益全部计入当期损益不符合权责发生制原则和配比原则对债务重组的收益不能一次性计入当期损益。第一，它不符合权责发生制原则，债务重组之所以发生，是为了便于企业在负债过重的困境中得到喘息的机会，然后恢复正常的经营状态。而债务重组也不是能在短时间内发挥效用的，债务人的受益过程是一个相对较长的过程。第二，计入营业外收入，增加当期利润，这就必然会增加当期所得税费用，而这项收益并未给企业带来现金流入，现实的现金流出会递减债务重组的利得，造成短期内企业资金的再度紧张，尤其是在债务重组收益额较大的情

36、况下，问题更加严重。第三，债务人将重组债务的账面价值与重组后的入账价值和预计负债金额之和的差额计入当期损益。这样处理没有很好地遵守权责发生制原则和配比原则。3.债务重组损失的反映违背了一致性原则从一致性角度看，债权人由于债务重组而获得的债务人用来还债的资产的公允价值与其应收的债权金额之间的差额，无论其会计处理如何，都应该属于同一个事项引起的结果，这个结果应该是债权人最终遭受一定的损失，以低于原债权价值的金额收回了债权。那么，这个损失金额应该计入一个统一的会计账户中，并列报于会计报表的同一个项目里。而按照现行债务重组准则对已提减值准备债权的规定，债权人由于债务重组而发生的损失既可能全部体现在“资

37、产减值损失”项目中；又可能部分体现在“资产减值损失”项目中，部分体现在“营业外支出”项目中。而且，在债务重组当期提供的信息可能会减少会计利润，也可能会增加会计利润，容易使报表使用者产生误解。4.公允价值的运用缺乏市场基础与西方发达国家健全发达的资本市场相比，我国采用公允价值计量存在许多制约因素，我国的体制与市场都不够成熟，国有股一股独大的局面造成产权不清；股票价格与市场的背离显示了我国资本市场的欠缺;独立评估机构不论是素质还是业务技能方面都达不到公众的期待；而急需摆脱债务危机的企业之间大量关联交易的存在，使公众不得不怀疑，公允价值是否真正可以可靠计量。众所周知，公允价值的正确运用，需要一个有效

38、的资本市场作为支撑，虽然调查表明，我国目前的资金市场已经属于次强有效式，但是政府干预，人为操纵股市价格的现象仍然十分普遍，在这种情况下，如何才能获得一个令人信服的公允价值呢？操之过急的引入，是否会连最基本的可靠性都无法保证呢？如果不加以限制地引入公允价值，可能会出现偏差或人为操纵利润现象。5.抵债固定资产入账违背谨慎性原则准则规定，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。在处理或有收益和或有支出时，使用了谨慎性原则，但在关于固定资产抵债的会计处理时，一味的以公允价值为计价基础，却又违背了谨慎原则

39、在会计上的一个具体应用成本与市价孰低。五 对债务重组带来会计问题的应对措施（一）对重组产生的相关税费处理问题的措施针对固定资产和无形资产抵债时涉及的相关税费，属于固定资产清理过程中发生的有关税费，如果实质上是由于处置引起的，则应冲减资产转让损益；发生在清理过程以外的相关税费，应冲减债务重组利得。同样，对于其他的重组方式中相关税费和费用的处理也应该以此区分。（二）债务重组损益是否一次计入当期损益的处理措施债务重组损益需要在以后会计期间进行分摊。损益分摊到以后会计期间，不仅可以减少利润的虚增，还可以为企业降低因利润虚增而产生所得税费用的负担，这样更有利于面临财务危机的企业走出困境。按照实质重于形式

40、原则，债务人获得的重组好处是有条件的，它要在将来承担重组后债务和预计负债的偿还义务，如果债务人不按重组协议承担后期义务，则债权人有权利追回以前所作的利益让渡额。所以债务重组收益是通过将来的努力获得的。按照权责发生制原则和配比原则，这些损益应确认为递延收益。沈星元提出应计入这两个会计科目为此可开设，“递延收益债务重组收益”和“递延损失债务重组损失”科目。债务人将重组债务应收账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额确认为债务重组利得，计入递延收益，然后在以后各期分摊为营业外收入。此外，从法律方面讲，由于逻辑性错误导致企业会计准则中的“债务重组”等一系列专业概念需要进行正名。债务重

41、组是针对债务人而言的，债权重组是针对债权人而言的，而会计准则定义中是要把债务重组和债权重组总体下一个概念，因此债务重组应重命名为“债的重组”石平华、尤琪.在文中提出债务重组的新名称。由此引起的连锁性的债的重组账务处理，也需要理顺其逻辑关系。债务人和债权人都应按照正确的账户名称进行财务处理。笔者认为对债务重组损益递延的基础上，分摊在本期的属于债务人收益的，应该把重组收益计入“营业外收入-债务重组递延利得”账户；属于债权人收益的，应该把重组损失转计入“营业外收入-债权重组递延损失”账户”。（三）对重组损益反映在一个会计账户的处理措施依上述，就可以利用递延收益账户的过渡作用，将债权人对债权已提的资产

42、减值损失首先转入递延收益科目，在以后各期抵减债务重组收益，最后体现在营业外收入（或支出）一个会计科目上，也能方便会计信息使用者能从财务报告中直接获取有关信息。（四）公允价值合理运用的应对措施公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。对于清偿债务的非现金资产，如果不具备资产市场，应由双方协商并结合资产评估的数据入账。物价部门可协同工商及市场管理部门作好监督、审核重组双方公允价值的确认工作，以保证会计信息的权威性、公正性和真实性。公允价值应用的问题产生是我国企业会计准则更好的与国际会计准则进行趋同的必然结果。虽然我国目前的公允价值计量条件不够充分，为了尝试着

43、利用公允价值计量体系来更加准确的反映资产的现实价值，债务重组会计准则规定采用估值技术来保障公允价值的公允性。我国的债务重组准则规定，原则上要求只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才允许采用公允价值计量，国际会计准则理事会认同了中国的做法。（五）固定资产入账价值缺乏谨慎的处理措施固定资产入账应作如下改进：固定资产抵债时必须考虑债务人的固定资产原值、净值、公允价值、折旧与债权人的有关债权账面价值，以及公允价值与净值的差额、公允价值与债权账面价值的差额等。债务重整中的双方都应被看作是持续经营企业，正确的做法应当是：1、当债务人的固定资产账面原值高于公允价值时，债权人应按债务人的固定资产账面原值增加固定资产，按债权人账面价值减少应收账款等债权，按公允价值与原值的差额增加累计折旧，公允价值与债权账面价值的差额（应收账款重整时扣除坏账准备后） 作为一项损失，记入当期损益。2、当固定资产的公允价值等于或高于其债务人账面上的原值时，债权人对接受抵债固定资产按公允价值入账，不记折旧；其余同1。对于债务人以固定资产抵债对其公允价值与被重整债务账面价值之间的差额，应作为一项利得或损失计入当期损益。只有这样，准则才真正地体现了谨慎性原则。六 总结债务重组的制定需要遵循会计信息质量要求的一般原则。经过研究，我们知道，债务重组损益应按照