与金融工具相关准则热点难点问题解读课件.ppt
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1、与金融工具相关准则热点难点问题解读,与金融工具相关准则热点难点问题解读与金融工具相关准则热点难点问题解读 新准则实施后相关部门所发布的后续规定1.企业会计准则解释第1号(财会200714号)2.2007年2月1日发布的第1期企业会计准则实施问题专家工作组意见3.2007年4月30日发布的第2期企业会计准则实施问题专家工作组意见4.2008年1月21日发布的第3期企业会计准则实施问题专家工作组意见5.关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知(财税200780号)6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知(财办会20072号)7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知(财
2、会便20075号),新准则实施后相关部门所发布的后续规定1.企业会计准则解释第1号(财会200714号)2.2007年2月1日发布的第1期企业会计准则实施问题专家工作组意见3.2007年4月30日发布的第2期企业会计准则实施问题专家工作组意见4.2008年1月21日发布的第3期企业会计准则实施问题专家工作组意见5.关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知(财税200780号)6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知(财办会20072号)7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知(财会便20075号),8.关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知(证监发20
3、06136号)9.中国注册会计师协会关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知(会协20083号)10关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知(证监办发20087号)11、财会【2008】11号财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知,12、上市公司执行企业会计准则监管报告(2007)13、关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告14、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函200860号)15、上市公司执行企业会计准则监管问题解答(第1、2、3期)16、企业会计准则解释第3号17、证监会会计部负责人就上市公司2008年报披露和
4、监管情况以及存在的会计处理问题答记者问18、我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告19、财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知 财会200916号,20、财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知 财会200915号21、2010年4月2日发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图22、2010年5月19日财政部会计司发布企业会计准则解释第4号(征求意见稿)意见的函(财会便【2010】25号)23、2010年5月28日我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告 24、2010年7月2日中国一欧盟会计和审计合作联合声明25、201
5、0年7月14日企业会计准则解释第4号26、2010年12月28日关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知财会(201025号)27、2011年9月29日我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告 28、2011年12月31日关于做好执行企业会计准则的企业2011年年报监管工作的通知(财会201125号)29、2011年12月8日关于征求企业会计准则解释第5号(征求意见稿)意见的函(财会便201172号),本次研讨的主要内容一、新准则体系下与金融工具相关的准则二、长期股权投资准则的相关难点问题剖析三、金融工具确认和计量准则相关问题解析四、金融资产转移准则相关
6、问题解析五、套期保值准则相关问题解析六、银行业专用会计科目解析七、租赁准则相关问题解析八、债务重组准则相关问题解析,一、新准则体系下与金融工具相关的准则企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第11股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁合同企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第37号金融工具列报,四、关于长期股权投资准则的相关重点、难点问题剖析1、新企业会计准则体系下对外投资业务处理规范概览2、新准则体系下运用
7、成本法应注意的问题 3、新准则体系下运用权益法应注意的问题 4、企业对联营企业或合营企业的持股比例发生变动,但仍采用权益法对有关股权投资进行核算的,应如何进行会计处理 5、关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题6、关于转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题7、企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权,按照企业所得税法的规定应交纳企业所得税,应当如何进行会计处理,8、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,应当如何进行会计处理?9、上市公司以向非上市企业定向增发股票为对价,合并非上市企业所属的子公司或取得非上市企业的经营性资产,且在增发后为该非上市企业所控制的,应
8、如何进行会计处理?10、企业将所属子公司注销变为分公司,应当如何对相关商誉进行会计处理?11、企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的,应如何进行会计处理?,短期与长期,债权与股权,投资准则,22号准则,持有至到期,可供出售,子公司 控制(成本法)合营企业 共同控制(权益法)联营企业 重大影响(权益法)重大影响以下,重大影响以上,2号准则,有活跃市场,无活跃市场(成本法),22号准则,交易性(13%、13%、5%、8%),可供出售(87%、87%、95%、92%),顾虑重重,旱涝保收,2、不能存在侥幸心理3、不能存在贪婪的心理,1、合并报表的编制,成本法应
9、注意的问题,企业对联营企业或合营企业的持股比例发生变动,但仍采用权益法对有关股权投资进行核算的,应如何进行会计处理?,2、合并财务报表因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整所有者权益(资本公积),资本公积不足冲减的,调整留存收益。,1、第一号专家工作组意见2、企业会计准则解释第2号,1、个别报表按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定确定其投资成本。,少数股东处进一步购买 股权应注意的问题,借:净资产 资本公积(盈余公积、未分配利润)贷:长期股权投资,2、处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公
10、司净资产的差额应当计入资本公积(资本溢价),资本溢价不足冲减的,应当调整留存收益。,1、个别报表应当将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益,转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题,借:长期股权投资 投资收益 贷:资本公积,企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权,按照企业所得税法的规定应交纳企业所得税,应当如何进行会计处理?答:企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权,应当按照财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会200916号)的规定进行会计处理。按照企业所得税法的规定交纳企业所得税,应当区别个别财务报表和合并财
11、务报表进行会计处理:在个别财务报表中,将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益,有关所得税费用计入当期损益;在合并财务报表中,将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额,计入资本公积(资本溢价),资本溢价不足冲减的,调整留存收益。,企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,应当如何进行会计处理?答:企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的,应当按照关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会200916号)的规定对每一项交易进行会计处理。但是,处置对子公司股权投资直至丧失控制权的
12、各项交易属于一揽子交易的,应当在每一次处置时将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额,在合并财务报表中确认为当期投资收益。,处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况,通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理:(1)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;(2)这些交易的整体才能达成一项整体的商业结果;(3)一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;(4)一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的。,丙公司210年6月30日取得丁公司60%的股权,支付现金为9000万元;当日,丁公司可辨认净资产账面价值为95
13、00万元,公允价值为10000万元。212年6月30日,丙公司处置了对丁公司的一部分股权,(占丁公司股份的10%),取得价款为2000万元,处置该部分股权后,丙公司并未丧失对丁公司的控制权,当日丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元,公允价值为10700万元。丁公司在210年7月1日至212年6月30日之间实现的净利润为600万元,其他综合收益为100万元。214年6月30日又处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股份的30%),取得处置价款为7500万元,处置后对丁公司的持股比例降为20%(剩余20%股权的公允价值为5000万元),丧失了对丁公司的控制权。当日,丁公司可辨认净资产的账面价值
14、为11600万元,公允价值为12100万元。212年7月1日至214年6月30日之间实现的净利润为1200万元,其他综合收益为200万元。,212年6月30日处置10%股份,但未丧失控制权时的会计处理:1、在丙个别报表中,将处置价款(2000万元)与其账面价值(900010%/60%=1500万元)之间的差额计入当期投资收益。借:银行存款 2000 贷:长期股权投资 1500 投资收益 5002、在合并报表中,处置所得价款(2000万元)与处置股权相对应享有该子公司净资产份额(1070010%=1070万元)之间的差额计入资本公积。借:长期股权投资 430(1500-1070)投资收益 500
15、 贷:资本公积 930,214年6月30日处置30%股份,且丧失控制权时的会计处理:1、在丙个别报表中,将处置价款(7500万元)与其账面价值(900030%/60%=4500万元)之间的差额计入当期投资收益。借:银行存款 7500 贷:长期股权投资 4500 投资收益 30002、对于剩余股权(即持有的丁公司20%股权投资)的处理,可能在以下三种情况:一是对丁公司不具有共同控制和重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,应当按其账面价值确认为长期股权投资,并采用成本法进行核算。二是对丁公司不具有共同控制和重大影响,但在活跃市场中没有报价、公允价值能够可靠计量,应当按其账面价值确
16、认为可供出售金融资产或交易性金融资产,并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行后续计量。三是对丁公司能够实施共同控制或重大影响,应当先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权按投资账面价值,再采用权益法核算。,如果属于第一种情形,丙公司应当按照账面价值3000万元作为长期股权投资,并采用成本法进行核算。如果属于第二种情形,丙公司应当按照账面价值3000万元,转为可供出售金融资产或交易性金融资产,并按照并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行后续计量。如果属于第三种情形,丙公司应当按照以下三个步骤进行会计处理:第一步,将剩余股权账面价值3000万元与原投资时享有的丁公
17、司可辨认净资产公允价值份额之间的差额(3000-1000020%=1000万元)作为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整;,第二步,按照处置投资后持股比例计算享有丁公司210年7月1日至214年6月30日之间实现的净利润和其他综合收益420万元(210020%),应当调整增加长期股权投资的账面价值。借:长期股权投资 420 贷:未分配利润 324 盈余公积 36 资本公积 60第三步,在以后期间采用权益法核算。,丙公司在丧失对丁公司控制权当期的合并财务报表(假定丙公司还存在其他子公司)中,应当按照以下四个步骤进行会计处理:第一步,应当对剩余的对丁公司20%股权投资按照丧失控
18、制权日的公允价值进行重新计量(5000万元)第二步,处置股权取得价款(7500万元)与剩余股权公允价值(5000万元)之和(12500万元),减去按原持股比例(50%)计算应享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产的份额(1210050%=6050万元)之间的差额6450万元(12500-6050),计入丧失控制权当期的投资收益。由于本例中,丙公司在丧失控制权日存在对丁公司的商誉3000万元(9000-1000060%),在计算处置丁公司的投资收益时,还应扣除3000万元,计入丧失控制权当期投资收益的净额为3450万元(6450-3000),第三步,丁公司其他综合收益中与丙公司持有股权(50%)
19、相关部分(30050%=150万元),也应当转为当期投资收益。借:长期股权投资 870(转让30%股权投资成本调整数)2580(剩余20%股权重新计量)150(综合收益结转)贷:长期股权投资3000(商誉结转)投资收益 600第四步,在丧失控制权当期的合并财务报表附注中,丙公司还应当披露其处置后剩余的丁公司股权在丧失控制权日的公允价值(5000万元)、按照公允价值重新计量产生的相关利得金额(5000-1210020%=2580万元),上市公司以向非上市企业定向增发股票为对价,合并非上市企业所属的子公司或取得非上市企业的经营性资产,且在增发后为该非上市企业所控制的,应如何进行会计处理?答:上市公
20、司通过定向增发合并非上市企业所属的子公司或取得非上市企业的经营性资产,且在增发后为该非上市企业所控制的,应当分别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理。在个别财务报表中,应当按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定处理;在合并财务报表中,应结合交易的经济实质,正确判断非上市企业所属的子公司或取得非上市企业的经营性资产是否构成业务,并按照企业会计准则第20号企业合并的规定合理确定购买方,符合企业会计准则规定的反向购买条件的,按照反向购买进行会计处理;否则,不能按照反向购买进行会计处理。,将所属子公司注销变为分公司,应当如何对相关商誉进行会计处理?,借:未分配利润 贷:长期股权投资,企业接受非控股
21、股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的,应如何进行会计处理?,三、金融工具确认和计量准则相关问题解析1、金融工具的分类2、金融资产和金融负债的计量3、金融资产减值的计提4、围绕金融工具确认与计量的相关后续规定,1、金融工具的分类 金融资产 金融负债,公允价值计量,摊余成本计量,初始分类后,一般不得随意改变,金融工具的分类“交易性金融资产、金融负债”金融资产 金融负债企业取得该资产或承担该负债得目的,主要是为了近期内出售或回购;或企业近期采用短期获利方式对该金融工具组合进行管理;或例如:企业经常买卖国债已建立起一种交易模式。新增购入的属于这种交易模式的国债,无论是否在短
22、期内买卖,均应根据其所属模式划为交易性金融资产属于衍生工具,但不包括被指定且为有效套期工具的衍生工具,以公允价值计量且其变动计入当期损益(于交易日)指定,交易性,以公允价值计量且其变动计入当期损益(于交易日)指定,交易性,金融工具的分类“指定以公允价值计量且其变动计入当期损益”金融资产 金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益交易性,以公允价值计量且其变动计入当期损益交易性,(于交易日)制定,(于交易日)制定,企业可以在初始确认时将金融工具直接指定为这类别:解决”会计不匹配”比如:金融资产划分为可供出售金融资产,而相关的金融负债却以摊余成本计量,该指定可以消除或明显减少计量基础不同所导致的
23、利得或损失在计量方面的不一致的情况;或该金融工具组合以公允价值为基础进行管理、评价、内部报告,持有至到期投资特征,到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确的意图和能力持有至到期有活跃市场,例如:(1)符合以上条件的债券投资等()中行:政府债券、公共部门和准政府部门债券、金融机构债券、公司债券等,问2:可否把股权投资分类为“持有至到期投资”?,贷款和应收款项特征,回收金额固定或可确定无活跃市场,例:符合以上条件的,商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等,问1:可否把证券投资基金债券投资分类为“贷款和应收款”?,可供出售金融资产,直接指定的可供出售的金融资
24、产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,出于风险管理考虑等,在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上 有报价的股票投资等等,金融资产重新分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,其它三类之间不能随意重分类,无需重分类举例例1:20 5年7月,某银行支付1990万美元从市场上以折价方式购入一批美国汽车金融公司发行的三年期固定利率债券,票面利率4.5,债券面值为2000万美元。该银行将其划分为持有至到期投资。207年初,美国汽车行业受燃料价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响,盈
25、利能力明显减弱,甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此,国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷登记从BAA2下调至BAA3,认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱,风险相对越来越大,对经营环境和其他内部条件变化较为敏感,容易受到冲击,具有较大的不确定性。综合考虑上述因素,该银行认为,尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短,但由于其未来业绩表现存在较大的不确定性,继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此,该银行于20 7年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。本例中,该银行出售所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起
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