CPA-税法--第一章-税法总论解读课件.ppt

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1、税 法,上海对外贸易学院 会计学院授课教师：袁国方 email:,前 言,一、学习税法的重要性二、需要注意的问题三、教学目的四、教学内容,“只有死亡和纳税是不可避免的”。我们的生活离不开税收:个人企业政府,一、学习税法的重要性,二、学习税法注意的问题,1.通读教材 2.关注重点、要点 3.要做一些练习题,三、教学目的,基本掌握和了解国家的税收政策、税法理论和税法的基本内容。,四、教学内容,第一章 税法总论,第二章 增值税法 第三章 消费税法第四章 营业税法第五章 城市维护建设税法第六章 关税法第七章 资源税法第八章 土地增值税法,第十四章 税收征收管理法第十五章 税务行政法制第十六章 税务代理

2、和税务筹划,第九章 房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章 车辆购置税法和车船税法第十一章 印花税法和契税法第十二章 企业所得税法第十三章 个人所得税法,第一章 税法总论,第一节 税法的概念,一、税收概述,税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。,我国近年来税收收入状况：2006年税收收入为37637亿元；2007年突破4万亿元，为49452亿元；2008年突破5万亿元，为57862亿元；2009年突破6万亿元，达到63104亿元；2010年突破7万亿元，达到77394亿元。,（一）税收的内涵,1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种

3、分配关系。2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。3.征税的目的是满足社会公共需要。,税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。,（二）税收的外延（税收三性）,【例题单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。A税收的本质是一种分配关系B税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力C征税的目的是满足社会公共需要D税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【答案】B,二、税法的概念,税法是国家制定的用

4、以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。,【例题单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。A税法所确定的具体内容就是税收制度B税法是税收制度的核心内容C税收的无偿性和强制性的特点决定税法属于权力性法规D税法属于综合性法规【答案】C,三、税法的功能,（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五

5、）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证,四、税法的地位及其与其他法律的关系,税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。税法与其他法律的关系：1.税法与宪法的关系2.税法与民法的关系3.税法与刑法的关系4.税法与行政法的关系,1税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。【例题单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。（2009年）A中华人民共和国宪法 B中华人民共和国民法通则 C中华人民共和国个人所得税法 D中华人民共和国税收征收管理法【答案】A,2税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。民法与税法

6、不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。,3税法与刑法的关系：调整范围不同。（1）两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。（2）两者也有密切联系。税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的不同就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。【特别提示】2009年2月28日起，刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，相应的定罪量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。,【例题单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代

7、“偷税”概念的是（）。A中华人民共和国宪法第56条B中华人民共和国税收征收管理法第63条C中华人民共和国刑法第201条D中华人民共和国企业所得税法第42条【答案】C,4税法与行政法的关系（1）税法具有行政法的一般特征，适用行政复议和行政诉讼；（2）税法与一般行政法有所不同税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。,第二节 税法基本理论,一、税法的原则,税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。（“四基六适”）,(一)税法基本原则,（二）税法适用原则,【例题多选题】下列关于税法原则的表

8、述中，正确的有（）。（2010年）A新法优于旧法原则属于税法的适用原则B税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD,【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对200

9、7年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。生计费：即作为一个自然人，维持正常生活所花费的开支。,【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。,二、税收法律关系,税收法律关系的构成税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的保护,【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确

10、的是（）。（2010年）A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C,1.总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。2.纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人

11、等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。,三、税法的构成要素（11个要素）,3.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。,【例题多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（

12、）。A.并非所有税种都需要规定税目B.税目是对课税对象的量的规定C.税目体现征税的深度D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目【答案】BCD,5税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。我国现行的税率主要有：(1)比例税率；(2)超额累进税率；(3)定额税率；(4)超率累进税率应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。,【例题多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。（1998年）A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【答案】BC,【例题计算题】,给定上面一个累进税率表；甲、乙、丙三人

13、的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元。,【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。用公式表示为：速算扣除数=按全额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额 本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数 按超额方法计算的应纳税额=按全额累进方法计算的税额速算扣除数,结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为150.1-45.1=105（元），或150

14、0（10%-3%）+0=105第三级为1000-445=555（元），或4500（20%-10%）+105=555超额累进税率表的形式:,按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数，本例丙应纳税=500020%-555=445（元）,【例题计算题】李某2012年3月取得薪金6000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）【答案】首先计算李某的应纳税所得额：6000-3500=2500（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解

15、计算法：15003%+（2500-1500）10%=45+100=145（元）。第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：250010%-105（速算扣除数)=145（元）。,6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。7.纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算有一定的关系。8.纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。,9减税免税。指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。10罚则。指对违反税法的行为

16、采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。11附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。,第三节 税收立法与税法的实施,一、税收立法,（一）税收立法概述税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。,【例题多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（）。A制定有关税收法律、法规、规章B公布有关税收法律、法规、规章C修改有关税收法律、法规、规章D废止有关税收法律、法规

17、、规章【答案】ABCD,（二）我国税收的立法原则1从实际出发的原则2公平原则3民主决策的原则4原则性与灵活性相结合的原则5法律的稳定性与废、改、立相结合的原则,（三）我国税收立法、税法调整1.税收立法机关。我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同，具体归纳解释如下表：,【解释】（1）在现行税法中，如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法以及1993年12月全国人大常委会通过的关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定都是税收法律。（2）人大不止一次授权国务院立法。教材表明的授权立法包括1984年人大授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；也包括1985年

18、人大授权国务院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的规定和条例。,【例题多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有()。（2009年）A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律【答案】BC,【例题多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有()。（2009年）A税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C税收行政法规由国务院负责审议通

19、过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人所得税法和企业所得税法【答案】BD,【例题多选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。（2000年）A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总署【答案】ABD,【例题判断题】国务院经授权立法制定的中华人民共和国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位。（）（2006年）【答案】,2税收立法、修订和废止程序,目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：(1)提议阶段;(2)审议阶段;(3)通过和公布阶段。举例：http:/,【例题多选题】税收立法程序通常包括的

20、阶段有（）。（2001年）A提议阶段 B审议阶段C通过和公布阶段D试行阶段【答案】ABC,二、税法的实施,税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次法律中特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧、程序法从新。,第四节 我国现行税法体系,税法体系概述税法的分类我国现行税法体系我国税收制度的沿革,第四节,一、税法体系概述,税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。三个层次：构成要素不同税种征收程序,二、税法的分类,【例题多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。A.税收基本

21、法B.税收实体法C.税收程序法D.国内税法【答案】CD【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。（2008年）A税收基本法B企业所得税法C进出口关税条例D中央与地方共享税条例【答案】BC,【例题多选题】以下关于税法分类的说法不正确的是（）。A商品和劳务税最终由购买者负担，所以称为直接税B所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税C对于税种的分类是具有法定性的D我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家【答案】ABC,三、我国现行税法体系,1.税收实体法体系。我国现有税种除企业所得税、个人所得税、车船税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行

22、条例的形式发布实施。2.税收程序法体系（税收征收管理法律制度）。我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。,【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系，由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。,【例题多选题】以下关于我国税法体系的说法不正确的是()。A我国现行税法体系是由税收实体法构成的B关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理C固定资产投资方向调节

23、税由地方政府决定开征与否D筵席税目前保留税种，暂缓开征【答案】ACD,四、我国税收制度的沿革,三个时期共五次重大的税制改革。1.1950年1月，新中国税收制度建立。2.1958年简化税制改革。3.1973年简化税制改革。4.1984年国营企业利改税和全面改革工商税制。5.1994年全面改革工商税制。2003年以来，现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是：“简税制、宽税基、低税率、严征管”。基于经济结构调整的各税种改革加强和改善民生的税制改革统一税法适用的税制改革依法治税水平的进一步提高。,【例题多选题】在2003年以后的我国税制改革中，我国统一内外税制的税种有（）。A企业所得税 B个人所

24、得税 C增值税 D城市维护建设税【答案】AD,第五节 我国税收管理体制,一、税收管理体制的概念,税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。纵向：中央与地方国家机构之间划分横向：税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间划分包括：立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权,【例题单选题】税收管理体制的核心内容是（）。（2001年）A.税权的划分 B.事权的划分C.财权的划分 D.收入的划分【答案】A,二、税收立法权,（一）税收立法权划分的种类 第一，可以按照税种类型的不同来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第三，可以根据税收执法的级次来

25、划分（我国）（二）我国税收立法权划分的现状 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。,【例题判断题】地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。（）（2005年）【答案】,三、税收执法权,税款征收权（最重要）税务检查权税务稽查权税务行政复议裁决权其他税收执法权,（一）税款征收权,1税收征收管理权限划分“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。其他一些规定,【例题单选题】下列有关我国税收执法

26、权正确的是（）。（2009年原制度）A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案【答案】B,2税务机构的设置中央政府设立国家税务总局（正部级）；省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。,3税收征管范围划分,目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。,【例题多选题】某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税

27、务局主管税务机关申报缴纳的有（）。（2011年）A营业税 B车辆购置税C印花税 D土地增值税【答案】ACD,【例题单选题】下列税种中由地税局系统征收管理的有（）。A.个体户的增值税 B.进口环节的消费税C.中央企业的房产税 D.2003年注册的地方企业的企业所得税【答案】C,4.中央政府与地方政府税收收入划分,【例题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。A.消费税 B.增值税C.车辆购置税 D.资源税【正确答案】AC,（二）税务检查权税务检查是税务机关依据国家的税收法律、法规对纳税人等管理相对人履行法定义务的情况进行审查、监督的执法活动。（三）税务稽查权 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。（四）税务行政复议裁决权该权力的实现对保障和监督税务机关依法行使税收执法权，防止和纠正违法或者不当的具体税务行政行为，保护纳税人和其他有关当事人的合法权益，发挥着积极作用。（五）其他税收执法权在除上述税收执法权的几个方面之外，根据法律规定，税务机关还享有其他相关税收执法权。其中主要的有税务行政处罚权等。,