非营利组织会计核算中存在的问题与对策.doc

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1、沈阳化工大学科亚学院本科毕业论文 题 目：非营利组织会计核算中存在的问题与对策 院 系： 经 管 系 专 业： 会 计 学 班 级： 2009级3班 学生姓名： 张宇萌 指导教师： 朱 佳 论文提交日期： 年 月 日论文答辩日期： 年 月 日摘要非营利组织会计是会计学在政府和事业单位中的运用，是会计学的两大分支之一。由于非营利组织的会计目标对其会计活动和会计方法具有重要影响润而研究非营利组织会计的重要前提就是要明确会计目标。非营利组织会计目标的内容包括：谁是财务信息使用者，他们需要什么样的信息以及财务报告能提供什么信息。我国的非营利组织会计模式应转向“两级准则居、三个准则群”模式。通过非营利组

2、织会计核算，有利于管理当局理解问题，并有针对性地改善管理，提高管理水平，使各项经济业务处理有章可循、有法可依；有利于审计人员诊断出会计核算的缺点，促进改正，提升公信度；有利于促进非营利组织会计控制，提高会计工作的地位和其作用的发挥，促进会计管理。本篇论文我分为四部分对非营利组织会计核算进行探讨，首先第一章对非营利组织会计进行概述，介绍了非营利组织含义、目标及发展现状，把非营利组织会计进行了剖析。其次第二章提出了非营利组织会计中存在的问题，其中非营利组织内部有会计要素确认问题、会计核算、会计模式和利润指标等问题，外部非营利组织则存在公信力不高的问题。信息“黑箱”仍存在，不完全符合会计核算的真实性

3、原则。公信力是非营利组织的灵魂和根基，然而近年有许多案例表明红十字会公信力不高。接下来第三章就是寻找问题的解决方法，对于非营利组织会计问题的改革措施。加强建设公信力，对非营利组织会计信息进行披露，加强非营利组织会计的财务核算，采用修正的权责发生制，其次加强内部核算管理，对非营利组织会计核算、会计模式及监管失效等问题做出对策。最后第四章对我国非营利组织发展趋势进行展望，建立政府会计体系，加快预算制度建设以保证非营利组织会计改革的成功。我国现行非营利组织会计和会计集中核算制度最终都要转化为政府公共会计并融入国库集中收付制度。改革是一项艰巨复杂的工作，它涉及政府体制改革、经济改革、管理模式改革等方方

4、面面，牵动着各方的利益和责任，法律是推行政府预算改革的基本前提保障，也是进行非营利组织会计制度改革的第一步，是改革成功的法律基础。改革的系统性、技术性和全面性，要求我们要积蓄较强的人才力量、技术支持力量和具备良好的外围管理环境，这是保障其改革成功的核心要求。处理好借鉴与吸收的关系，既要保持我国在宏观财政政策上的调控力度，全面用好并盘活国有财政资源，又要提高政府财政管理的灵活性、有效性及其责任感，还要体现出社会公众对政府管理职能和业绩的有效监督与评价。其作用在于明确组织的宗旨，是所有成员都能深刻理解并达成共识，使之成为组织行动的纲领。宗旨是非盈利组织存在的根本理由，成功的宗旨应能使组织成员及社会

5、大众从心里升起一种对组织的认同感。 关键词：非营利组织；会计；目标；问题；对策AbstractThe non-profit organization accounting is the application of accounting in the government and institutions, is one of the two major branch of accounting. Due to the non-profit organization accounting goal has important influence on the accounting practi

6、ce and accounting profit and non-profit organization accounting research important premise is to clear the accounting objectives. Non-profit organization accounting objectives include: who are the users of financial information, what information they need and financial reports to provide what inform

7、ation. The accounting model of nonprofit organization of our country should be changed into two standards, three standards in group mode. The non-profit organization accounting, help management understand the problem, and to improve the management, improve the management level, so that the economic

8、and business rules, according to the law; to audit staff diagnosed accounting weaknesses, promote correct, lifting credibility; is conducive to the promotion of non-profit organization accounting control, improve accounting work status and its function, promote accounting management. In this thesis,

9、 I is divided into four parts to carry on the discussion to the non-profit organization accounting, the first chapter an overview of the nonprofit organization accounting, introduces the meaning, objectives and the non-profit organization development present situation, the non-profit organization ac

10、counting analysis. Secondly, including internal non-profit organizations accounting elements, confirmation of accounting, accounting model and profit indicators, external non-profit organizations exist the problem of credibility is not high. Information black box still exists, the authenticity princ

11、iple does not fully comply with the accounting. Credibility is the soul and foundation of nonprofit organization, but in recent years, many cases show that the Red Cross credibility is not high. The next third chapters is to find ways to solve the problem, for the accounting problems of non-profit o

12、rganization reform measures. Strengthening the construction of credibility, disclose the non-profit organization accounting information, strengthening the financial accounting of non-profit organization accounting, the modified accrual basis, secondly to strengthen internal accounting management, ma

13、ke the countermeasure to the non-profit organization accounting, accounting and regulatory problems such as failure. Finally, the fourth chapter of our nonprofit organization development trend is prospected, the establishment of the government accounting system, accelerate the construction of budget

14、 system in order to ensure the success of the reform of non-profit organization accounting. Chinas current non-profit organization accounting and the centralized accounting system will eventually be transformed into government public accounting and treasury centralized payment system. Reform is a co

15、mplicated work, which involves the government system reform, economic reform, reform of management mode and other aspects, affects the interests of all parties and responsibilities, legal safeguard the basic premise to carry out the reform of the government budget, the first step is for nonprofit or

16、ganization accounting system reform, is the legal basis of successful reform. The reform of the system, technology and comprehensive, which is the core of the reform of security requirements for success. Handle the relationship between reference and absorption, regulation and control to maintain bot

17、h the macro fiscal policy in our country, comprehensive use and make an inventory of state-owned financial resources, but also increase the government financial management flexibility, effectiveness and sense of responsibility, but also reflect the effective supervision and evaluation of government

18、management function and the performance of the public. Its role is to clear the purpose of the organization, all the members can deep understanding and consensus, making the organization a programme of action. The purpose is the fundamental reason for existence of nonprofit organizations, the succes

19、s of the mission should enable the organization members and the public from felt a sense of identity.Keywords: Non-profit organization; Accounting; Problems; Countermeasures目 录引 言1第一章 非营利组织会计的概述21.1 非营利组织的含义21.2 我国非营利组织会计的目标31.3 我国非营利组织会计发展现状41.3.1会计体系结构不严谨41.3.2收付实现制影响信息质量4第二章 非营利组织会计中存在的问题52.1 非营利

20、组织会计要素的确认问题52.2 非营利组织的会计核算问题52.3 非营利组织的会计模式问题62.4 非营利组织公信力不够高62.5 非营利组织没有利润指标8第三章 非营利组织会计问题的改革措施93.1 加强建设公信力93.2 加强非营利组织的会计信息披露93.3 加强非营利组织会计的财务核算103.3.1收入管理103.3.2费用管理103.4 采用修正的权责发生制113.5 加强非营利组织内部核算管理123.6 解决非营利组织会计问题的对策133.6.1解决会计核算问题的对策133.6.2解决会计监管失效问题的对策133.6.3解决会计模式问题的对策14第四章 我国非营利组织会计发展趋势展望

21、154.1 建立政府会计体系154.2 加快预算制度建设154.2.1 重新塑造财务报告体系154.2.2 加快部门预算制度建设164.3 保障非营利组织会计改革成功16结论17参考文献18致谢19引 言 随着政府转型，经济并轨的发展趋势，非营利组织蓬勃而起，非营利组织的队伍越来越壮大,主要分布在：卫生、教育、劳动、民政、文化、司法、体育等部门，包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、（教堂）等，民间非营组织已逐步走向市场。国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理，大社会、小政府的格局逐步形成，推进非营利组织健康发展势在必

22、行，并发布相关法律法规以引导非营利组织规范化、科学化。目前非营利组织有四大类：1、行政机关；2、事业单位；3、社会团体；4、民办非企业单位。行政事业单位是政府隶属机构在人事部门注册登记、定编制人数，而事业单位会计制度、社会团体和民办非企业单位在民政部门注册登记，人们习惯称为民间非营利组织，执行的是民间非营利组织会计制度。据调查分析，非营利组织会计存在许多利和弊，而我们也要认识到我国处于计划经济向市场经济的转型期，针对我国这一发展特点，我国的非营利组织会计在其发展过程中一定会遇到许多问题，若不能妥善解决，不仅我国的非营利组织不能得到长久的发展，而且对整个国民经济的发展势必造成影响。 因此，揭示当

23、前我国非营利组织会计发展中存在的问题，不仅有利于我国非营利组织的健康发展，而且对整个国民经济的发展都具有重要意义。第一章 非营利组织会计的概述1.1 非营利组织的含义非营利组织是不以获利为目的，为社会公益服务的组织。我国近年非营利组织发展迅速。根据民政部门统计，截至2008年底，我国各类民间组织已达32万个，其中社会团体近17.1万个，民办非企业组织14.8万个，各类基金会975个。截至09年底,登记注册的社会团体23.5万个,民办非企业单位18.8万个,基金会1780个。截至2010年底，我国注册的非营利组织达41.4万个，这些非营利组织主要活跃在慈善救济、环境保护、扶贫发展、权益保护、社区

24、服务、经济中介等领域。这些非营利组织极大地提供了社会公益服务，弥补了政府功能的缺陷。非营利组织会计是用于确认、计量、记录和报告该组织财务状况及受托责任的一种会计。它与企业会计在会计基础理论方面大致相似，但在组织目标和业绩考核方面有所不同。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡具备以下三个特征的，均应归属于政府单位与非营利组织，并应遵循有关的会计规则： 资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报； 对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。 我国的非营利组织可

25、以定义为：不以营利为目的，资财供应者不图回报，其剩余资财不存在明确的所有者权益的单位。在过去高度集中的计划经济体制下，我国的非营利组织有全额预算管理、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。随着市场经济体制的建立和不断发展，非营利组织逐步走向市场，国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理。目前，推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化，差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化，而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。 上述变化对非营利组织会计研究提出了新的任务，而研究非营利组织会计的重要前提，就是要明确非营利组织会计

26、目标。 1.2 我国非营利组织会计的目标通过非营利组织会计核算,有利于管理当局了解问题,并有针对性地改善管理提高管理水平,使各项经济业务处理有章可循、有法可依,有利于审计人员诊断出会计核算的缺点、促进改正、提升公信度，有利于促进非营利组织会计控制，提高会计工作的地位和其作用的发挥，促进会计管理。会计信息应当符合国家宏观经济管理的需求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要，有利于单位内部管理。我国非营利组织会计的目标可归纳为：会计信息应当符合国家宏观经济管理的需求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要，有利于单位内部管理。 根据我国目前情况来看地，在一些单位中

27、，一部分有着西方政府会计的性质，有很大一部分与西方的非政府会计的非营利组织会计相同，借鉴国外的经验，结合我国非营利组织的实际和未来的发展，将我国非营利组织会计目标具体化，可分为以下几个方面： 向社会信息使用者提供反映单位资产的规模、构成、流动性，负债的规模、构成、偿债能力，净资产的规模、构成及其变动情况方面的信息，用来评价财务状况。 向会计信息使用者提供单位收入、支出及支出差额的形成、数额方面信息，以及评价收支情况及业务活动的效率。 向会计信息使用者提供事业单位现金流入、流出及其增减变动净额方面的信息，以于预计现金流量前景和持续运作的能力。 向出资人和捐资人提供净资产及其变动情况、对出资和捐资

28、使用情况的专门信息，以助于他们作出是否继续出资或捐资的决策和评价净资产的保全情况、 持续服务的能力以及经营责任的履行情况。 提供单位预算与计划、业务活动种类、规模及发展情况的信息以利于会计信息者评价业务活动的成绩和进行社会、经济的决策分析。 1.3 我国非营利组织会计发展现状非营利组织会计是伴随着新中国的诞生而成长和发展的，随着经济体制改革的深入进行，指令性计划经济逐步向市场经济过度，非营利组织会计原有的体系越来越不适应经济形式的发展。非营利组织会计对于反映和监督国家预算的执行情况，也发挥了积极的作用。但是，随着我国市场经济体制的确认，作为计划经济产物的非营利组织会计体系由于其自身存在制度性的

29、缺陷，已经不能适应经济的发展。1.3.1会计体系结构不严谨我国现行非营利组织会计按照组织类别的不同分别设立包括财政总非营利组织会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支。非营利组织会计体系各组成部分之间的协调性较差，缺乏统一的客观基础，不利于政府整体的财务报告的生成，也影响了财政预算管理的效果。1.3.2收付实现制影响信息质量在收付实现制下，只提供与现金交易有关的信息，对于非现金交易的不记录以及对资本资产及其折旧不予以确认。国有事业单位和行政单位这种记账方式，首先是对于非现金的收支不予以入账，不能完整反映营运业绩，从而对宏观经济决策、健康运行产生错误导向，不利于防范和化解政府的财政风险

30、。其次，收付实现制不利于绩效考核。最后，不利于公共资源的管理使用。尤其在实际操作过程中，当资金支付与物资到达时间不一致时，在收付实现制下特别容易造成物资入账不及时，致使管理混乱，资源浪费。可见，收付实现制虽然有利于控制预算的执行，但是会影响政府会计的信息质量。第二章 非营利组织会计中存在的问题2.1 非营利组织会计要素的确认问题根据我国的实际情况，非营利组织会计要素的确认应注意以下问题： 应采用应计制确认。对某些收入，如财产税、车船牌照使用税、政府间补助收入和下级上缴收入等，以及某些支出，如退休养老金等，应采用应计制确认。 应确认或有负债。随着国家赔偿法的实施，非营利组织将会面临许多潜在的债务

31、问题，确认或有负债迫在眉睫。 应确认尚未到期的债务。现行非营利组织会计只确认当期实际收支的债务，对尚未到期的债务（包括政府债券和国外借款等）均未予以确认，这不利于强化非营利组织的受托责任，也不便于财务报告使用者了解国家债务情况。 应确认属于国家和政府的权利。非营利组织会计对许多属于国家和政府的权利均未予以确认、记录和报告，如上级政府应补助款、下级政府应上缴款、我国政府在国际组织中的权益，以及权益属于国家而委托非营利组织管理的国有资产产权等。国有资产产权及其变动情况尤其应在非营利组织会计中予以记录和报告，这是保护国有资产的一种有效方法。 2.2 非营利组织的会计核算问题 非营利组织在日常业务核算

32、中，大多采用收付实现制确认收支，这一核算基础虽能正确反映单位预算的执行情况，但不能为非营利组织内部管理提供有效的会计信息。目前，我国非营利组织的全面改革已经启动，按照国务院的有关设想，非营利组织“除目前，非营利组织会计一般不实行成本核算，即使有少数单位实行成本核算，采用的也是“全部成本法”。随着非营利组织走向市场，许多经济专家及决策者都感到实行成本核算非常必要。如对一向不进行成本核算的高等学校，现已有越来越多的人认为它应该进行成本核算。因为教育经费投入是智力开发投资，学校的经费支出应是生产性的支出，而不是消费性的支出，所以学校应是一种特殊的生产部门，它的产品是人，是合格毕业生。为了提高学校的经

33、济管理水平，增强其竞争能力，就有必要进行人才成本的核算。进行人才成本核算时应采用企业的“制造成本法”，根据发生的费用与受益对象的经济关系，将费用划分为直接费用（如学生基本费、教学人员费、教学业务费等）和间接费用（如折旧修缮费、教学管理费、教育培养服务费等）。直接费用直接计入成本核算对象，间接费用按照一定的标准分配计入成本核算对象，期间费用（如财务费用、学校管理费用等）直接列入当期支出。这种“制造成本法”应普遍用于非营利组织的成本核算。2.3 非营利组织的会计模式问题 在过去高度集中的计划经济管理体制下，我国的非营利组织会计采用的是按预算管理形式制定的会计模式。随着市场经济的发展，这种旧的会计模

34、式急需改进。借鉴国外的经验和我国企业会计准则制定中的成功做法，应构建“两级准则层、三个准则群”的会计模式。所谓两级准则居，就是将整个非营利组织会计准则体系分为基本准则和具体准则两个层次。其中，基本准则是各级非营利组织进行会计核算所共同遵守的基本规范，具体准则是非营利组织进行具体业务会计核算及报告揭示的具体操作规范。两个层次准则各有特点又相互联系，基本准则在整个会计准则体系中居统治地位，对具体准则起指导作用，具体准则要符合基本准则的要求。所谓三个准则群，就是将整个会计准则体系分为基本准则、通用业务准则、特殊行业和特殊业务准则三个群体。基本准则群包括：制定目的和适用范围，确定基本前提和基本会计假设

35、，提出会计核算的一般要求，确认、计量、记录、报告会计要素及提供信息等。通用业务准则群由若干条通用具体准则组成，包括资产会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、基金会计准则、业务收支会计准则、成本会计准则和基本会计报表准则等。特殊行业和特殊业务准则群由若干条特殊具体准则构成，包括预算和决算会计准则、国库会计准则、福利会计准则、捐赠会计准则、基金会计准则、合并会计报表准则、汇总会计报表准则等。2.4 非营利组织公信力不够高信息“黑箱”仍存在，不完全符合会计核算的真实性原则。公信力是非营利组织的灵魂和根基，然而近年有许多案例表明红十字会公信力不高。 “420”芦山地震大灾面前，中国红十字会又处在风口

36、浪尖。与五年前同是发生在四川的汶川大地震不同的是，这次红十字会面对的不仅是灾情的危急，更有如潮的质疑。从发出募捐倡议至今，从捐款金额、捐款来源、募捐渠道等方面，中国红十字会和壹基金都存在着明显的差异。在捐款数额上，截至4月21日17点，中国红十字会系统共计收到社会捐赠款物6411.54万元。其中，中国红十字会总会本级共计收到社会捐赠款物2632.68万元。而壹基金的捐款数额一直都处在高位。截至4月21日22点，一位知情人士在“中国公益媒体群”微信群里公布说：“壹基金已经到账2300万，认捐但未到账有5500万，加上中城联盟、阿拉善的4000万，已经达到了1.2亿元。”这样的境况使中国红十字会陷

37、入极为尴尬的境地。还有有媒体报道称，中国红十字会要求台湾红十字组织先援助500万元人民币，才能进入芦山地震灾区参与救助。中国红十字会连续遭遇信任危机，特别是在发生大灾害的时候，对慈善事业的发展有害无利，如何妥善应对危机、重塑公众信任，任重道远。2011年6月20日，新浪微博上一个名叫“郭美美Baby”的20岁女孩，其认证身份居然是“中国红十字会商业总经理”，引发了网络风波。一时间，社会公众对于整个红十字会的善款流向产生了质疑，把以中国红十字会为代表的非营利组织推向风口浪尖，造成一场社会公信力危机。“郭美美”事件掀起一阵阵舆论狂澜，真真假假目前令人难以判断，但背后凸显的是一部分民众对于红十字会等

38、机构的高度不信任。舆论对郭美美种种炫富行为的反应，恰恰验证了公众对于红十字会，这个作为承载着公众善心的公益机构一直都存在疑虑。出现这种不信任的原因有以下几个方面： 慈善组织运作不够透明。慈善组织要获得发展，慈善机构的公信力至为关键，其中又以资金管理的严格、规范、透明至关重要。而在我国慈善组织发展过程中，一些慈善捐款最终的使用不透明，甚至一些捐款被挪作它用，一些慈善捐款到底募到多少钱，谁捐的，最后使用在了什么地方，可能成了一笔糊涂账，甚至出现天价帐篷、万元餐费等问题，这些现象的存在，不仅破坏了我国慈善事业逐步建立起来的社会公信力，也影响了公众对于慈善公益事业的热情。 对慈善组织的监管不到位。只有

39、超强监管，才有超强信任，一个良性的慈善制度和机制，能够实现慈善资金管理的严格、规范、透明，保证慈善业得以健康良性发展。而我国目前缺乏有效的监管体制。外部监管上，媒体对慈善业正面宣传成绩的多，而暴露实质问题的少，结果使得社会公众对慈善事业真实的运营情况知之甚少，对一些深层的问题更是缺乏了解，从而失去了“话语权”。内部监管上，慈善业行业自律机制尚未形成，对慈善组织的运行缺乏内部管理。 慈善法律缺位阻碍了慈善组织的发展。截至目前，我国尚未形成一套完整的推进公益慈善事业发展的法律体系，关于慈善信息公开的程度、标准、程序等各方面问题，还没有一个制度性的规定，这在一定程度上造成了捐赠者与接受捐赠者之间的信

40、息不对称。2.5 非营利组织没有利润指标影响财务成果绩效对比。在企业财务中，利润指标能衡量企业绩效，便于进行不同组织之间比较。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织，财务中缺少利润指标，使管理的系统性受到损害，对于投入能在多大程度上帮助组织实现目标也难以确定，分权管理的操作难度大，许多决策不宜下放给中下层管理人员。第三章 非营利组织会计问题的改革措施3.1 加强建设公信力加强建设公信力,遵守真实性原则。建立信息披露制度,统一披露标准。 通过法律法规等形式,参照对公司、企业的要求。强制非营利组织定期披露各类财务信息，促使非营利组织自觉、主动公开财务信息。对财务信息进一步细化、简

41、化做到让非营利组织有能力以最低成本披露最重要、最有用的信息。由政府部门牵头统一发布各类登记在册的非营利组织财务信息报告。既方便社会公众查阅，也节约成本。 加强全面监督。监管是确保信息可靠、透明的有效措施。监管要立体化，加强主管部门、会计、审计部门和媒体监督。“郭美美”事件已经充分说明媒体监督的力量。要加强第三方评估，引入社会中介专业力量，强化对非营利组织财务信息审计。从而建立良好的公信力。提倡捐赠、鼓励创新、提倡志愿捐赠、志愿服务的精神，同时积极鼓励非营利组织的竞争与创新，促进非营利组织的健康发展。3.2 加强非营利组织的会计信息披露 重视非营利组织委托人对会计信息的需求非营利组织所提供的会计

42、信息应当充分满足资金提供者的信息需求。因此，非营利组织所披露的会计信息应当建立在制度和规范化的条件下，并尽可能地对会员提供最可靠的资源。使会员能够全面地了解到组织的运作情况以及活动效果等情况。进而决策是否增加资金投人或者减少资金的投人等。并且信息的披露能够尽可能地帮助委托人了解到资金的使用情况。 应加强非营利组织受托人会计信息披露行为的监管非营利组织的最大特点是不以赢利为主要目的。这种特点使非营利组织会计出现了信息无专门部门监管的情况。但是从某种意义上来看，真正将非营利组织看做一个运作效率的中心的，只有政府和委托人但是就我国的情况而言，政府在监管非营利组织时重点并没有放到财产的管理上而广大群众

43、更是没有权力来对非营利组织的财务情况进行监督。因此，这种强制性的监督方式显得非常不足。 建立信息披露网络结合实际需要逐渐建立起信息披露制度，政府加大对非营利组织信息披露的监督管理，督导其定期将各项信息公布于众：将评估机构独立化，并利用其对非营利组织进行监管，同时结合监察工作向公众披露组织的运作信息； 运用媒体的力量实时监控非营利组织的活动情况，并第一时间向公众传达消息。随着非营利组织在社会中的地位越来越受到重视新闻媒体也应当将关注的视线放到它的运作上。3.3 加强非营利组织会计的财务核算 加强非营利组织会计的财务核算，资金运营的管理，符合配比原则。我国非营利组织就其经营结余部分交纳所得税，其余

44、收入免税，所以财务核算的重点在于收入与费用的管理。完善非营利组织的财务管理制度，建立财务预警体系，引进财务预警指标测度，及时察觉并调整管理系统。首先设计财务预警的监测指标，其次测度或规定财务监测指标的预警值，然后计算各监测指标的财务预警指数，最后在规定监测指标权重的前提下，计算财务预警综合指数，加强收入费用管理。3.3.1收入管理在财务管理中，收入管理起着关键性的作用，它能否最大限度地完成筹集资金，提高筹资效率的任务，决定了组织管理的有效性。收入管理时还应当处理好自创收入和外来收入比例之间的矛盾，既要解决非营利组织资金不足，又要充分利用法律和政策优惠。非营利组织收入是其为实现其社会使命的资金，

45、收入管理是非营利组织财务管理的起点，地位不容忽视。3.3.2费用管理非营利组织的费用是其生存发展和开展业务活动，以实现社会使命而发生的资金耗费，会使其服务潜力流出。要确保资金使用安全和财务管理及预警系统，费用管理是非营利组织财务管理的重点，财务性资金的分配和有效利用是非营利组织财务管理的核心问题。3.4 采用修正的权责发生制采用修正的权责发生制，逐步转向以考核经济效益为主的权责发生制进行核算。修正的权责发生制基础即原则上采用权责发生制，对某些特定业务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。非营利组织的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责发生

46、制转变，但非营利组织的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。在经济社会发展下，非营利组织会计确认基础要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观评价政府及事业单位的受托责任，以实现预算会计目标。近年我国非营利组织也发生了变化，会计核算基础也由收付实现制逐渐转向权责发生制进行核算。目前，我国除国有事业单位进行经济活动和民间非营利组织会计外，非营利组织会计采用的是单一的收付实现制记账基础。其不足之处很多，突出地表现在以下几个方面： 无法全面反映政府债务、资产和财务状况等情况。在收付实现制下，一些在当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务，或者具有年度连续性的经济

47、事项等，均被制度“善意”地变成了“隐性负债”，从而实质上隐蔽了财政风险，人为地夸大了政府可支配的财政资源，造成一种失真的财政预算平衡假象。 不能有效地分析政府的资金运用情况和效果。收付实现制是以款项的实际支付作为成本、费用确认的依据，现行制度规定行政、事业单位的固定资产不计提折旧，这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后，就以其原始成本始终挂在账面上，其结果是使提供公共服务的资源产生的业绩和其利用效率不能从非营利组织会计中得到完整反映。同样，在实行财政国库集中支付和政府采购制度后，对已收到但未付款的物资或均衡拨款支付采购的物资，在该记账基础上因未付款而不予纳入非营利组织会计核算之中，削弱了对各项财产物资的全面控制管理。从国家和社会公众的角度看，不利于强化政府部门的受托责任感。 财务成果易于被管理当局操纵。收付实现制下，收入、费用是按其款项实际收付的时间来确认记账的，它不考虑收支项目的配比性。为真实反映政府的财务状况和管理业绩，提供高质量的财务信息，使社会公众能客观全面地评价政府的受托责任，消除以上不良现象的产生，引入权责发生制记账基础，成了我国非营利组织会计制度改革的必然趋势和要求。目前，财政部门实行的部门预算和国库制度改革以及政府间转移支付制度等，为非营利组织会计引进权责发生制作了大量的基础性工作。可以预见，有中国特色的非营利组织会计在结合了这两种记账基础后，