资产减值会计研究.doc

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1、本科毕业论文(设计)论文题目： 资产减值会计研究 学生姓名： 学 号： 专 业： 会计学 班 级： 指导教师： 完成日期： 2012年 5月20日目 录序 言1一、资产减值会计概要1（一）新准则下资产减值主要内容11.资产减值含义12.资产减值适用范围13.可能发生减值资产的认定1（二）资产减值会计21.减值会计的定义22.资产减值会计的计量33.实行资产减值会计的意义3二、我国资产减值会计中存在的问题41.计提资产减值准备已成为上市公司操纵盈利的手段42.计提资产减值准备成为上市公司控股股东逃避债务的手段53.资产减值准备计提标准的多重性54.对会计信息的影响55.会计人员的素质和能力较低5

2、三、完善资产减值会计的几点建议61.增强制度的可操作性62.健全和发展信息市场、价格市场63.切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系64.提高资产减值信息的透明度75.提高会计人员的整体素质76.加强独立审计的外部监督作用87.建立有效地企业内部控制制度8结 论8参 考 文 献10序 言随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，资产随时可能发生减值，如何合理反映资产减值价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，财政部颁布的企业会计制度要求企业按规定计提八项减值准备， 计提这八项减值准备在日前的经济环境下具有十分重要的意义，符合企业市场动作法

3、则，更能体现会计对经济发展的促进作用，更能反映会计信息披露的真实性。资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，本文主要就资产减值方面出现的问题进行相关的探讨。一、资产减值会计概要（一）新准则下资产减值主要内容1.资产减值含义资产减值是指资产的可回收金额低于账面价值。除了特别规定外,包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。 2.资产减值适用范围企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确

4、认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不同。企业会计准则第8号-资产减值明确规定了适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具以及融资租赁中出租人未担保余值得减值处理，应分别适用其各自规范的准则。新准则实际规范的资产主要有固定资产、无形资产及其他适用的资产（如探明的矿区权益的减值）。必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的，可以转回的资产减值有存货跌价准备，而对于固定资产减值准备一经确认，不得转回。3.可能发生减值资产的认定 企业应当在资产负债表日判断资产

5、是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。资产存在减值迹象是进行测试的必要前提，因此企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经

6、陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期值，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（二）资产减值会计1.减值会计的定义资产减值一般发生在资产的持有过程中，并随着资产的报废和处置而消失。当资产发生减值时，按照提供会计信息相关性与可靠性的要求，就应该反映资产发生的减值，在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。资产减值会计就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正的会计处理过程，正确计量企业资产的价值，通过对资产未来可实现经

7、济利益的确认来释放风险是资产减值会计的根本目标与任务。 资产减值会计与历史成本会计资产减值会计并不涉及物价变动等特殊业务，而大多是在企业正常持续经营的情况下，对企业资产价值的重新评估，它既不否定历史成本原则，又是对历史成本这一传统模式的突破，即在资产负债表上反映的资产金额不高于其现时价值。当现实价值低于历史成本时（符合重要性的数量和质量的要求），不再采用历史成本，而是直接按现时价值列示，不仅有利于外部厉害关系人掌控企业的真实的财务状况，也说明了管理当局已对经营环境的变化做出了相应的调整。 资产减值会计与现值会计资产减值会计对减值资产按照减值后现行价值重新计量，在计量中使用了多重计量属性，从这一

8、点而言，资产减值会计是现值会计在资产减值方面的具体体现，是现值会计在历史成本会计模式下的提前应用。但是，历史成本模式下的资产减值会计和现值会计下的资产减值会计仍有明显区别，历史成本会计模式下的资产减值会计，需要对资产是否减值进行确认；以历史成本为基点考虑减值的恢复问题；由于条件的制约，特别是计量条件的制约，资产减值会计反映资产减值的范围和程度受到一定的限制，因而可以说是不完全的资产减值会计。现值会计下的资产减值，直接按现值计价，不需要专门考虑是否减值以及减值恢复问题；如果全面实行现值会计，则资产减值会计反映的减值范围和程度要比历史成本会计要更为全面、完整。2.资产减值会计的计量会计计量是财务会

9、计的一个核心问题，资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产减值价值的问题。现行会计实务中主要采用以下几种计量属性，分别是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值。选择哪种计量属性计量资产价值非常重要，理论上，未来现金流量的现值比较符合资产的本质，但是未来现金流量的现值有时会因为管理当局的意图以及数据制约而影响其实用性。资产减值会计可以采用多种计量属性，根据各种计量属性的特点，在符合资产的本质、持有资产的目的的基础上，选择合适的计量属性。资产减值会计计量的关键首先在于可收回价值的确定。但是，对于可收回价值可以有不同的理解，如重置成本、销售净价、使用资产进行生产以及

10、最后处置资产所取得的现金流量、以及未来现金流量等，国际会计准则第36号中将可收回价值定义为资产的销售净值与使用价值（使用价值指预期从资产的持续使用和使用期限结束时的处置中形成的估计未来现金流量的现值）二者之中的较高者。在确定可收回价值之后，将其与资产的账面价值相比较，就能确定资产的减值损失。资产减值会计计量的关键其次是资产期末计价的计量模式。由于各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了八项准备账户，所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下：适用资产模式计量模式短期投资、存货成本与市价孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产账面价值与可收回金额孰低法委托贷款委托贷款本

11、金与可收回金额孰低法法应收账款、其他应收款应收款项与估计可收回款项孰低法资产减值的确认和计量都存在着较多的人为判断因素，如计提减值准备情形的认定，可收回价值的计算（包括未来现金流量的确定、折现率的确定等），都大量依赖于会计人员的判断，因此在提高会计人员素质的同时，要统一减值确认的标准、方法和计量模式，明确计量标准。3.实行资产减值会计的意义 实行资产减值会计可以使企业根据其实际情况更合理地预计可能发生的损失,有利于提高资产的质量,消减潜在的风险,提高企业的风险防范能力。这对于更加真实客观地反映企业资产的公允价值和财务状况,规范证券市场信息的披露行为,保护广大投资者的切身利益具有重要而又积极的作

12、用。具体体现在以下几个方面：提高会计信息的真实性通过实行资产减值会计,计提资产减值准备,可以使会计确认、计量和报告的资产符合资产要素的定义,体现了客观性的原则,同时避免由于资产虚增,利润超额分配而造成的企业帐面资产和财务实力的严重背离,而且也提高了经营者的风险意识,有利企业的持续、稳定地发展。 (2)增强现行财务报告决策有用性现行财务报告从计量属性上来说,属于“历史性报告”。由于“历史”的客观性和可验证性,反映出财务报告具有较高的可靠性。然而对于财务报告的有用性,不仅要求财务信息具有可靠性,而且它还应该具有相关性,即要有利于信息需求者做出正确的决策。但对于单一计量的信息而言,相关性与可靠性是一

13、对不可调和的矛盾。要强调可靠性,历史成本无疑是一种很好的计量模式。而以评估价值作为计量基础更能体现信息的相关性。可见,如果两种计量属性同时并存,便能大大提高财务报告的有用性。促进资本市场的健康发展上市公司的质量在很大程度上制约着资本市场的发展。公司质量高,能增强投资者的信心,从而推动资本市场的健康发展。而上市公司的质量主要在资产质量和盈利能力,其中资产质量又主要是看资产的盈利和变现能力。通过确认资产减值,有助于全面、公允地以映出上市公司的资产质量和盈亏问题,无疑是一个切实可行的办法。二、我国资产减值会计中存在的问题长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。资产减值作为一项重要的会计政

14、策和制度安排，对于企业规避风险、提高信息质量有着重要作用。受多方面因素的影响，高估资产价值现象在我国的企业界普遍存在，在企业财务报告中显现出资产泡沫化，直接影响了会计信息使用者的判断和决策，对经济发展产生了诸多不利影响。1.计提资产减值准备已成为上市公司操纵盈利的手段 盈利是任何企业最根本的经营目标，倘若赚不了利润，企业本身就失去了存在的理由或“正当性”，具体到上市公司，盈利更重要，它不仅是企业发行上市的重要条件，也是再融资的基本前提，更是证券市场考评上市公司质量的重要标准，诸如市盈率、每股收益等无一不与盈利有关，因此企业总是千方百计维持良好盈利能力的形象。因而利用计提减值准备来操纵利润也成为

15、手段之一。上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要包括：一方面是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。另一方面是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。再者是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。2.计提资产减值准备成为上市公司控股股东逃避债务的手段 许多上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值。产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国上市公司股权结构特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在“一股独大”现象，而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制，大股东长期控制着上市公司的人财物。除此以

16、外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备，也有内外勾结逃废债务的可能。 3.资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全有企业结合自身实际情况，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定，因而资产的真实价值也有待于进一步的确认。4.对会计信息的影响 财务会计的一个基本问题是如何维持信息可靠性与相关性之间的平衡，而能提高相关性的计量属性，往往降低了可靠性。我国比较看重可靠性，因此，很多人对减值会计存在疑虑。

17、我认为目前在我国，减值会计不一定会降低会计信息的可靠性，因为，与其让“不实资产”充斥报表，搞虚假繁荣，还不如剔除水分来的真实，对信息使用者而言，特别是广大的股票投资者，期望财务报告向他们提供决策有用的会计信息，资产减值会计未尝不是一种提高信息质量的有效方法。 5.会计人员的素质和能力较低资产减值准备的计提需要会计人员做出大量的职业判断，对会计人员素质要求较高。例如在资产减值计提过程中，需要确定可收回金额，而确定可收回金额还需要确定预计未来现金流量现值，这对会计人员的素质要求是较高的。然而，在现实经济生活中，部分企业管理人员和会计人员的素质和能力偏低，具体表现在：第一，专业水平低下，文化素质偏低

18、，对计提资产减值准备的理解存在较大的障碍；第二，公司财会基础较差，财务管理松懈，财务制度形同虚设，财会人员结构不合理，会计核算不规范，对计提资产减值准备缺少心理准备和实践经验；第三，职业素质较差，会计人员法制观念淡薄，只按领导意图办事，缺乏敬业进取精神，对计提资产减值准备没有积极性。我国资产减值会计赋予了会计人员选择权，但都没有相应的评价与约束机制，在这种背景下，会计人员滥用会计选择权的后果是可怕的，会计信息质量表面上是有规则的，实际上变得没有规则。除了以上存在的问题外，还存在着一些不受企业控制的问题。如资产减值会计政策尚不系统，企业会计制度中对资产减值的规定不全面、不系统。主要表现在规定计提

19、减值准备的时间具有一定的随意性、资产期末价值的计量可操作性差、减值准备的计提方法和比例由上市自行选择等，这也就提供了以上所说的上市公司利用减值准备操纵利润的空间；还有就是外部监管难度大，资产减值准备计提的公允性难以衡量，而且企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少，因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性；再有就是我国目前的公司治理结构不完善，国家股、法人股所占比重大，占据控制地位，容易造成公司高管人员为了自身利益，利用一切机会和空子操作利润，粉饰报表或进行巨额冲销，危害无法掌握真实、可靠信息的投资者利益，而八项计提又给企业很大的政策选择余地

20、，从而成为企业操纵利润的法宝；最后就是我国的资本市场尚不完善，市场经济体系尚不成熟，信息披露和价格市场尚不透明和完善，对合理确定资产减值的程度以及获得准备金的提取资料带来了很大的困难，因为无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货当前合理的市场价格，这就导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。三、完善资产减值会计的几点建议1.增强制度的可操作性 新准则对企业资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，又将会成为企业操纵利润和粉饰会计报表的一种手段。国际会计准则对资产减值的规定比较具体和全面

21、，操作性较强。如对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没给出具有可操作性的规范等。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，进一步完善资产减值会计规范。在新准则的基础上给出一些具有可操作性的指导性标准，以指导企业的会计实践，尽可能缩小会计人员人为估计和判断范围,以避免政策的灵活性成为企业盈余管理的工具。2.健全和发展信息市场、价格市场 健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，

22、不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货的合理的市场价格，导致资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格和信息资料。发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系。通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，企业的资产减值计提有章可循，减少人为操纵利润的可能性，同时增强其

23、可操作性并使会计资料更具真实性、公允性和客观性。3.切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系这点主要是针对我国的上市公司利用计提减值准备操纵盈余而提出的。为了消弱这种不良动机，一方面改进“八项准备”计入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。另一方面改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。企业运用各种方法进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套

24、科学合理的企业绩效考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。4.提高资产减值信息的透明度由于资产减值会计在确认和计量的过程中存在大量的主观判断因素，因此，相关信息的充分披露显得尤为重要。不少上市公司虽然披露了计提金额、计提比例、计提依据、计提方法等，但其计提依据、计提方法几乎只是对企业会计制度中相应条款的重述，很少结合企业自身减值的具体原因进行详细分析，这样只是“照猫画虎”，可靠性值得怀疑，因此，在当前无法根除利用资产减值人为调节利润的情况下，加

25、强相关信息的披露是有效遏制滥用资产减值会计的重要手段。企业在会计报表中披露本期减值准备时，应结合企业的实际情况加以具体说明。在全额计提或计提金额较大时，还应说明具体理由、涉及项目及金额大小、对当期业绩产生何种影响等；特别是以前年度计提而在本年度转回的，除要披露转回金额外，还应着重说明转回的原因及原先计提的依据及合理性等等，必要时还可以要求中介机构出具针对八项计提的全部或重要单项内容的专项报告并及时披露，另外，新颁布的资产减值准则要求企业披露较为详尽的信息，但未要求披露“计入当期损益的资产减值损失及其在损益表中所在项目”，所以，建议我国当前应改进八项资产减值准备计入利润的会计处理方式，统一设置“

26、资产减值损失”账户集中反映八项资产的减值与转回情况，并在利润表上设专项列支与披露，以提高资产减值会计信息的透明度，要让上市公司披露其估计的依据，尤其是非财务信息，让投资者自己判断。建议监管部门对披露信息不足的公司，责令其对年报中给公司经营成果造成重大影响的会计处理予以充分详细地说明，以限制其利润操纵行为。5.提高会计人员的整体素质 新准则的颁布也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和职业道德，才能确保减值准备确认和计量的合理性和准确性。在新准则中，资产减值迹象的判断、折现率的确定及可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判

27、断能力。这不仅要求会计人员具有较强的会计专业知识，还要求会计人员有较强的综合、分析、判断能力以及丰富的企业管理经验，对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。目前我国会计人员执业能力参差不齐，必须完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力。会计人员职业判断能力和自身素质的提高不仅需要会计人员本人的努力，还需要企业的配合，企业应将会计人员的继续教育提上议程并认真贯彻实施。6.加强独立审计的外部监督作用资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素作出的估计，存在较大的利润调节空

28、间，发生错报的风险较大。为了防止企业利用计提资产减值准备操纵利润，粉饰财务报表，加强对资产减值准备的审计，可以在一定程度上控制风险。对资产减值会计的审计，在许多方面有别于其他一般业务的审计，它增加了独立审计的风险、难度和工作量。因而，需要制定相应的资产减值会计审计程序和方法，明确各项减值准备的具体审计程序，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，遏止企业利用资产减值准备进行利润操纵，以确保资产减值准则的合理运用和会计信息的可靠性。如果独立审计不能对资产减值会计进行有效监督，就会消弱资产减值会计信息的可信程度。所以，只有尽快建立起与资产减值会计有关的审计准则，使资产减值会计的审计规范化，才能

29、保证资产减值会计更好的发挥作用，才能保证资产减值会计制度更好的在我国推广。7.建立有效地企业内部控制制度 建立内部控制的目标在于避免资产减值准备在计提过程中主观随意性，保证减值准备提取的公允。因此，企业必须对于资产减值准备提取工作中的不相容职务进行分离；经测算，审计的资产减值准备提取额必须按金额由小到大分别规定经理层、董事会审批的权限，超权限的计量必须由股东大会审批，严格规范授权机构；内部审计监督要贯穿减值准备计提、记录和信息披露全过程，找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立相对合理的资产减值内部控制制度，以强化强化相应的内部管理。 此外，还应借助表外披露，进一步提高信息披露质量。

30、仅凭表内披露的资产减值的数据信息远远不能满足信息使用者的需求，也不能完整揭示资产减值与企业的财务状况和经营成果之间的关系。因此，对于资产减值的披露，企业还可以借助表外信息来披露资产减值的详细资料。 结 论在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的经营前景充斥着风险和不确定性因素，企业的盈利能力失去了其在工业时代所具有的稳定性，所以会计也必须及时反映这种盈利能力的变化。近些年来，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的广泛重视，美国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值

31、的会计准则，更好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。随着市场经济的快速发展，我国的资产减值会计也处在不断的发展完善过程中。资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。因此，积极开展资产减值会计相关的理论研究，并使得研究成果形成制度、准则，意义重大。要想使资产减值会计完美无缺，既需要理论界与实务界的共同努力，亦需要社会主义市场经济和监管机制的配合。只有在多方的共同努力下，资产减值会计才能发挥它应有的作用，为信息使用者提供可靠的会计信息，帮助使用者做出正确的决策。参 考 文

32、 献1高伟华.资产减值准备操纵利润的方式及防范对策J;当代经济;2010(01):12-15.2赵丽娟.浅析企业资产减值准备对企业会计数据的影响J;硅谷;2010(02):23-34.3财政部会计司，企业会计准则M.北京：经济科学出版社2009.4李静静.上市公司资产减值会计应用研究D山东经济学院;2010.5李星.资产减值准则实务操作中可能存在的问题及对策J财会研究;2010(20):11-16.6李芝芬.资产减值准备初探J.科技创新导报.2008,02,4.7申和林.浅析新资产减值准备准则对企业财务的影响J;会计师;2010(2):20-24.8财政部.企业会计准则第八号资产减值.9范梦云

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