资产减值准则存在的不足及建议毕业论文.doc
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1、 毕业论文(设计) 毕业论文题目资产减值准则存在的不足及建议指导教师 学生姓名 二O一一 年 五 月 十八 日资产减值准则存在的不足及建议摘 要我国公布的新资产减值准则做出了更具体的规范,它与旧的准则相比较,在准则范围、减值迹象判断等方面做出了完善,尤其是规定“资产减值一经确认,以后期间不得转回的规定”,避免资产的虚增导致企业利润的虚增,保证会计信息的真实性和可靠性。新准则的变化抑制了企业利用计提减值准备进行盈余管理的行为,但仍存在资产减值迹象判断缺乏可操作性、可回收金额的估计有较大的随意性等不足。因此应进一步完善新准则,比如建立资产减值迹象判断标准、规定计算可回收金额的折现率和现金流量的数据
2、来源等,规范企业盈余管理的行为。另外,国家还应从提高会计人员专业素质、健全公司内部治理结构等方面对控制企业盈余管理行为进行完善。关键词:企业会计准则;资产减值;调节利润;会计信息Asset Impairment Criterion Deficiency and RecommendationsAbstractImpairment of Assets of China announced new guidelines to make more specific norms, it compared with the old guidelines, the scope of the guidelin
3、es, other impairment signs of judge made a sound, especially the provisions of Impairment of assets is confirmed, not be reversed during the followling days ,to avoid inflated assets led to inflated corporate profits and ensure the authenticity and reliability of accounting information. Changes in t
4、he new guidelines inhibited the use of impairment provision on earnings management behavior, but there are signs of impairment of assets determine the lack of maneuverability, the estimated recoverable amount of such a large shortage of arbitrariness. Therefore, new guidelines should be further impr
5、oved, such as the establishment of criteria for judging an indication of impairment of assets, with the provisions of the recoverable amount of the discount rate and cash flow of data sources, standardize the behavior of earnings management. In addition, our country should also improve the accountin
6、g staffs professional quality, sound internal governance structure, earnings management on the control to perfect.Key words: accounting standards; impairment of assets; earnings management; accountinginformation目 录摘 要IAbstractII1 绪 论31.1 研究目的和意义31.1.1 研究目的31.1.2 研究意义31.2 国内外研究现状31.2.1 国内研究现状31.2.2 国
7、外研究现状31.3 研究的内容与方法41.3.1 研究内容41.3.2 研究方法42 资产减值的基础理论52.1 资产减值的相关概念52.1.1 资产的概念52.1.2 资产减值的概念52.2 资产减值会计的核心问题52.2.1 资产减值的确认62.2.2 资产减值的计量73 新资产减值准则存在的缺点与不足103.1 减值迹象的判断依据缺乏可操作性103.2 资产可回收金额的估计有较大的随意性103.2.1 预计资产未来产生的现金流量及折现率不易确定103.2.1 公允价值的确定没有统一的标准103.3 资产组的划分有一定的难度114 新资产减值准则改进的建议124.1 进一步明确减值迹象的判
8、断标准124.1.1 规范减值迹象的判断标准104.11 提高会计人员的职业判断能力104.2 计算可回收金额时以客观数据为基础124.3 规范准则中资产组的划分方法135 我国上市公司资产减值会计的案例分析155.1 案例介绍155.2 案例分析155.3 案例启示17参考文献18致 谢19附 录201 绪 论1.1 研究目的和意义1.1.1 研究目的本文的研究目的是,在系统研究资产减值基础理论,简述了资产减值的确认、计量、披露的相关规定,以期发现制度中的不完善之处,提出改善的建议。希望能对资产减值会计的理论和准则发展与有所帮助。1.1.2 研究意义总结来说,本文的研究意义主要体现在三个方面
9、。首先,对资产减值准备理论的研究,有助于促进资产减值会计准则的完善和发展,加速与国际会计准则接轨的进程。其次,对资产减值准备与调节利润的研究,可以为识别和规范盈余管理行为的研究指出一条新途径。同时可以为证券市场监管机构提供决策依据。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状国内近几年针对资产减值的研究比较丰富,对八项资产减值的总体的研究和固定资产减值的研究较多,专门针对长期资产减值的研究则较少。顾伟敏、祝焰长期资产减值会计准则最新变化及其国际比较(2006)通过解读最新资产减值准则,分析了长期资产减值测试时间、减值确认、减值计量、商誉减值及减值披露方面规范的相关内容1。陈燕长期资产减值会计
10、准则的国际比较(2006)通过对国际上主要的国际会计组织和国家的长期资产减值相关规范的分析比较,借鉴各国有关长期资产减值的相关规范,找出异同,促进我国对长期资产减值问题的进一步探讨2。王跃堂、周雪、张莉长期资产减值:公允价值的体现还是盈余管理的行为(2005),研究结果发现:我国上市公司在长期资产减值政策实施当年,普遍进行了长期资产的减值,并且证实不仅减值总额真实反映了长期资产未来收益能力的下降,而且追溯调整后计入当年损益的减值数额也真实反映了长期资产未来收益能力的下降。这一研究结果说明追溯调整政策为公司夯实长期资产,如实反映长期资产的公允价值提供了政策途径,并未演化成公司盈余管理的工具3。1
11、.2.2 国外研究现状国外对资产减值的研究非常的多。美国财务会计准则委员会(FASB)第 121 号准则公告长期资产减值和待处置的长期资产的会计处理规定,在评估长期资产减值和某些可辨认无形资产以及最终处置可产生的预期的未来现金流量的总和低于其账面价值,就应当计提减值损失。减值损失的计量应该建立在公允价值的基础上。R Atcliffe 和 Munter(2004)指出,虽然 SFAS 121 要求考虑资产减值应按个别资产进行,但实际操作中几乎不可能预计一项资产在使用中所产生的经济利益流入,因为大多数企业不可能追踪现金流量到如此程度4.Bakr(2006)经过研究指出,SFAS 121有利于促使企
12、业管理层定期去评价资产价值,增强了企业间信息的可比性,另外在财务报告中包含了更多未来的预测性信息,从而提高了报告的有用性5。虽然在实施准则的过程中存在大量的主观估计和判断,但比起 SFAS 121 出台之前已大有改善。由于 SFAS 121 可操作性不够,FASB 在 2001 年 11 月发布了 SFAS 144长期资产的减值或处置,取代了原有的 SFAS 121,该准则的技术效率已经得到了有关专家的肯定,但对于确定资产减值时运用的公允价值及未来现金流量问题目前仍在会计学者的研究之中6。1.3 研究的内容与方法1.3.1 研究内容本文共分为五个部分:第一部分是绪论,论述了研究的目的和意义,国
13、内外研究现状和研究的内容与方法。第二部分是关于资产减值的基础理论。第三、四部分是本文的重点。首先论述了新资产准则的不足,然后提出相对应的建议。第五部分是案例,通过案例分析得出启示。1.3.2 研究方法本论文在资产减值会计基本理论的指导下,采用了规范分析法和理论分析方法研究新资产减值准则存在的不足及建议。首先论述了关于资产减值准则的会计基础理论,然后是阐述了新资产准则存在的不足,主要有三个不足的地方,接下来就是针对这三个不足提出相对应的建议,最后是通过一个新的案例,主要是阐述其在新旧准则下所计提的资产减值的变化,得出启示,并得出结论。这样先是理论后是分析,最后又通过案例,充分说明本文采用的是规范
14、分析方法。2 资产减值的基础理论2.1 资产减值的相关概念2.1.1 资产的概念国际会计准则在框架中将资产定义为:“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的,可望向企业流入未来经济利益的资源。”而美国财务会计准则委员会(FASB)对资产的定义是:“资产是特定主体由于过去的交易或事项而获得或加以控制的可能的未来经济利益”。虽然 FASB 和 IASC 对资产的定义在表述上存在一定的差别,但是二者都强调了资产的本质是未来经济利益。从上面两个定义我们可以发现资产应具有三个特征:第一,资产应包含未来经济利益,即给企业带来未来现金流入的一种能力。也就是说,资产作为一项经济资源应该可以单独或与其他资产结合
15、在一起,通过有效使用,给企业带来未来经济利益,否则,就不应当确认为资产。这是资产最重要的特征。第二,企业能直接或者通过控制从资产中获得这种经济利益。其中控制是指企业虽然不享有某项资产的所有权,但掌握了该资产的主要风险和未来经济利益流入,可以通过该资产的使用获得未来经济利益。第三,引起企业获得这种经济利益的交易或者事项已经发生。只有过去发生的交易或者事项才能引起企业资产的增减变动,为企业带来经济利益,而不能根据一份计划或合同来确认一项资产7。我国 2006 年新企业会计准则中给资产的定义为:“资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。”这一定义符
16、合上面所述 3 个特征,说明我国目前关于资产的研究已基本上实现了与国际上的趋同。2.1.2 资产减值的概念按照资产的定义,企业持有资产的目的即为获取未来的经济利益。如果在持有期间,由于技术进步、使用磨损等各种因素的影响,使一项资产不能完全保持原来预期的经济利益流入,导致可收回金额低于其账面价值时,则此时资产账面价值已不能真实反映其现时价值,不能再按账面价值进行确认。应将其可收回金额低于账面价值的部分计提减值准备,以真实反映该项资产预期会给企业带来的经济利益8。2.2 资产减值会计的核心问题资产减值会计,即对资产的减值情况进行确认、计量和披露。当前,科学技术发展日新月异,企业经营环境复杂多变,资
17、产随时面临减值淘汰的可能。资产减值会计能更好地发挥企业资产计价和收益计量的功能,避免高估资产,虚增利润,更加真实地反映企业的财务状况和经营成果,以满足信息使用者对会计信息的质量要求。当资产价值发生减损时,通过及时计提减值准备,可以对可能发生的风险和损失予以合理的估计,真实地反映企业资产的现时价值,避免因高估资产价值而导致企业利润虚增。同时还可以使企业在减值当期获得纳税上的收益,从而增加自身积累,以提高其抵御风险的能力。2.2.1 资产减值的确认(1)资产减值的成因分析引起资产减值的事项很多,它不仅受到资产本身各类因素的影响,而且要受到许多外部因素的直接或间接的影响。常见的影响资产减值的因素可以
18、归纳为以下几种,如表2-1所示。表2-1 造成资产减值的原因影响因素资产减值原因世界经济和国际贸易国际市场供求、世界经济状况、外汇汇率水平国内经济影响因素宏观经济政策宏观经济环境、通货膨胀、利率政策和产业政策地区、行业风险地区经济状况、行业前景证劵市场投资风险加大、价格起伏不定物价水平供求状况、物价对资产价值可能会产生直接影响技术进步社会必要劳动时间、替代品增加企业管理水平生产成本、资产利用效率资料来源:刘玉廷、戴德明,资产减值会计,大连出版社,2005,第23页。(2)资产减值的确认时间不同类型的资产、不同的内外部环境导致资产发生减值的时间和频率不同。不同情形下的资产减值,其确认时间应当是不
19、同的。资产减值存在以下三个时点确认:每一个报告期间,支持者认为这种方案可以保证资产项目与报表其他要素的逻辑一致,反对者认为这种方法过于繁琐,且不符合成本效益原则;事项或环境表明减值发生时,支持者认为在事项或环境表明减值发生时才进行确认更加节约成本,反对者则认为这种随意性可能误导信息使用者,降低减值信息的相关性;每年确认一次,支持者认为这种方案能够与其他项目保持一致,促使管理当局定期进行减值测试,反对者认为这一方法可能会放大第四季度的减值损失。从理论上讲,企业应当在报告期内直接对每一项资产的可收回金额进行评估,但显然这是不符合成本效益原则的。因此,各国在制定资产减值准则时,都要求企业在测试是否确
20、认资产减值损失时进行以下两项工作:确定是否存在可能导致资产减值的企业内部和外部因素;如果可能导致资产减值的因素存在,就要对可收回金额进行评估,以进一步确定是否需要确认资产减值损失。如果不存在导致资产减值的因素,减值测试到此终止9。(3)资产减值的确认标准从理论上讲,企业的任何一项资产的减值都应当予以确认。但是在会计实务中,不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认,资产减值的确认应当考虑资产减值的可能性的大小。企业资产面临的在确定因素多种多样,其中某个或某几个因素共同发生作用,都会给企业带来损失。目前我国资产减值的确认标准主要采用经济型标准。经济性标准是指只要发生减值(可收回金额小于账面价值)
21、就应当予以确认,确认和计量采用相同的基础。这种标准建立在资产计量的基础上,确认与计量采用同一量度以保证相同情况下取得一致的结果,计量结果作为减值损失确认的缘由。永久性标准在应用中很难确定哪些是永久性减值,哪些是暂时性减值,大大增加了企业操纵会计信息的可能性,而经济性标准避开了这一问题,确认和计量基础一致,易于理解,便于操作,能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响。2.2.2 资产减值的计量资产减值的计量,主要要是关于计量属性的理论阐述。计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。目前,主要有以下几种主要的计量属性:现行成本现行成本是指现时取得同一或等同和资产将会支付的现金或现金
22、等价物。现行成本代表了一项资产在二手市场上的现行市场价格),通常是已经使用过的资产。现行成本要求假设重置资产的使用途径、实体特征、内部结构和功能盗用与原资产一致,而且必须是随着时间的推移价值不断消耗的资产,增值资产显然是不适用这一计量方法。现行市场价值现行市场价值是指在正常清算条件下,销售一项资产所能收到的现金或现金等价物。运用现行市场价值对资产减值进行计量,通常是通过市场调查,选择一个或几个与计量对象相同或类似的资产作为比较对象,分析比较对象的成交价格和交易条件,据此作出一些调整,从而估算出资产的价值。在运用现行市场价值计量属性时,要求该资产存在公平透明的交易市场,而且至少能够选择一个可比性
23、比较强的已成交或已标价的资产项目作为参照物。现行市场价值计量属性的适用范围很广,几乎适用于满足条件的各种资产和资产组合,但是其缺点在于对市场完善程度要求比较高,选择参照物的难度可能会比较大。可变现净值这一计量属性是未来某一项资产的预期销售价值减去预期销售成本和使用资产。达到预期销售状态的成本后的差额。但是,并不是所有资产市场价格都是能够获得的,特别是在特定资产不存在二手市场的情况下,而且这种计量属性主观性太强,因为它较多地依赖于未来事项的估计。未来现金流量的现值未来现金流量的现值是指资产在正常经营过程中预期会产生的现金净流入的折现金额。运用未来现金流量现值标准对减值资产进行计量的基本思路是:减
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