论我国财务会计目标(会计论文).doc
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1、 论我国现行的财务会计目标摘要:财务会计目标是会计基本理论的重要组成部分。开展会计目标的研究既有重要的理论意义,又有深远的实践价值。财务会计目标是期望会计达到的目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上,辨识财务会计目标。财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能,而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。本文试图从我国实际情况出发对这一问题展开研究。关键词:财务会计目标的定位及思考;财务会计目标的范围;财务会计目标的实现程度;会计目标的思路;一、财务会计目标概述 财务会计目标是向信息使用者提供会计信息,主要目的是为了满足国家宏观经济管理
2、的需要,满足有关部门方面了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业内部加强经营管理,提高管理水平的需要,以实现尽可能大的经济效益。从上世纪70年代起,财务会计目标就成为各国会计理论界研究的热点、难点和焦点。但就目前而言,财务会计目标的问题,在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点,甚至可以说,财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见,尚未定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”。会计目标虽然是人们主观认识的结果,但它并不是一个纯主观的范畴,会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变
3、化而不断变化,具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义,又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。财务会计目标作为一种主观愿望,其实现范围取决于财务会计的客观职能,而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。众所周知,财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分。由于财务会计目标既是进行财务会计活动的前提条件,又是评价财务会计活动成败优劣的基本标准。二、我国的财务会计目标定位及思考财务会计目标,在财务会计概念结构中起着引导方向的作用;会计信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量、财
4、务报表和财务报告信息的披露等概念都直接或间接地为实现财务会计的目标服务。财务会计的目标不是一成不变的,随着财务会计学的、会计职能的扩大,以及特定国家环境的变化,财务会计的目标处于变化之中,但在一定时期内具有相对稳定性。确定财务会计的目标,既要充分借鉴其他国家的经验,更应立足中国实际。财务会计的目标不能定得过高,否则财务会计将难以实现;但也不能定得过低,否则难以发挥财务会计的功能,而且信息使用者的要求也得不到应有的满足。在现阶段的财务会计目标的定位上,纵说纷纭但主要还是集中在“受托责任派”和“决策有用派”。因此也出现两种派别:受托责任派和决策有用派。受托责任学派认为,会计的目标就是以适当的方式有
5、效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之,会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是,资源所有者将资源的经营管理权授予受托人,同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为,受托人接受委托,对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性,它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为,会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之,会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是,资源的所有权和
6、经营权分离后,在资本市场介入的条件下,资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低,转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性,即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性,更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为,决策有用和受托责任是互有关联的会计目标。受托责任是我国在会计产生和发展的根本动因,提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。而决策有用则是更关注市场的平均风险与报酬。因此在我国现行的经济环境下,笔者认为我国会计目标的定位应按照本国的国情决定同时要遵循以下原则: (一)应根据我国会计环境的特征,满足我国会计信息使用者的要求,实事求是地制定会计目
7、标。根据我国特殊的会计环境,我们可以认为,会计信息的主要使用者首先是国家的职能部门和银行,其次才是非国有经济的投资者和证券市场上的大众投资者,其对会计信息需求总体上定位于为管理型投资人提供真实可靠的会计信息。但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者,而且随着上市公司投资者结构的不断变化,这部分比例会逐渐加大,因此,也必须考虑未来潜在的职业投资者对决策有用会计信息的需求。(二)制定会计目标时,既要遵循会计目标发展的客观规律,又要考虑会计目标的前瞻性。我们在制定会计目标时,在充分考虑会计目标发展的历史规律的同时,更要考虑到会计目标未来的生命力。作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘,也不应该只顾
8、眼前,在可能的情况下,它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。随着我国所有制结构的不断深化,市场经济的不断发展,会计人员素质的不断提高,我们对决策有用会计信息的供给能力必然会有所提高。(三)顺应国际会计准则趋同的大形势,与国际惯例接轨。通过对会计目标定位的比较可以发现,作为主流学派的“受托责任学派”与“决策有用学派”的观点有相互融合之势,各国会计界(包括国际会计准则委员会)对会计目标的界定一般都要求既考虑受托责任的要求又考虑决策有用性的要求。基于上述客观环境,笔者认为在现阶段我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境,同时要保证会计信息的真实性,完整性。财务会计目标是不断发
9、展的,并非一成不变的,它受限制于社会经济环境,企业目标,及会计本质属性的制约。在不同的时期内,会计目标定位也将不同。还是应该根据具体国情来定。在现阶段我国的经济环境下,我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标,兼顾“决策有用观”。因为任何事情都要一切从实际出发,制定出适合本国国情的政策,充分发挥其特别,以达到决策的有用性。我国是社会主义国家,在现实的条件下,制定出适合自生发展的决策才是可靠的。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟,我国的财务会计目标便以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”过渡,充分发挥其自身特点。因为随着经济的发展,与国际惯例接轨是必然的趋势,要顺其国际惯例发
10、挥出起自身特色就必然要求认识世界的目标决策,并充分了解,才能打到最佳效果。在目前的经济活动并不是完全的以资本市场为向导,在较长的一段时间内,资本市场都不会在企业资本筹集上发挥主导作用,企业大量资本的取得,依旧采用直接投资的方式,只有少部分的资金从资本市场上筹集,主要投资者和企业之间的受托和委托的方式。因此在我国现行的环境下笔者认为应以“受托责任观”为主要目标,但并不能排斥决策有用观,我国加入世界贸易组织,经济生活各方面也发生了深刻的变化。今后我国非国有企业上市的力度将逐渐加大,上市公司将以惊人的速度得到发展,间接投资者和潜在投资者的队伍将不断扩大,对决策相关的信息需求也越来越大。同时,随着我国
11、企业进入国际市场的机遇大大增加,“决策有用观”将有利于我国的发展。会计目标的定位需要实践来检验,再完美的理论也需要实践来检验,始终根据谁需要会计信息,谁提供会计信息,会计信息的实现途径的逻辑层次,通过实际的调查,考虑会计信息的供求状态,永远才是应持有的科学态度。三、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能按照信息论与系统论的观点,会计可以看作是一个信息系统,一个以提供财务信息为主的经济信息系统。因此,财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界,它的内容受到人们主观期望的影响。所谓职能则是指一事物所固有的功能,会计职能就是会计自身所具有的职能,是客观存在的。目标与职能的关
12、系就是主观要求与客观存在的关系。会计职能是相对稳定的,而会计目标是随着会计环境的变化而变化的。但是会计目标的提出不能超越会计的职能,而只能局限在会计职能的范围之内。会计目标是会计职能的具体化,并受制于会计职能,没有某项职能则不可能提出相应的目标。目前,财务会计所具有的职能普遍认为有反映、监督、评价、预测、决策五项职能。其中反映和监督是基本职能。反映职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对企业已经发生或完成的经济活动进行记录、加工,形成全面系统的会计信息的功能。这些会计信息主要反映企业已经形成的财务状况和经营成果,包括资产、负债、所有者权益变化的信息以及费用发生、收
13、入的取得和利润实现及其分配的信息。监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对企业经济业务的合法性、合理性的审查功能。会计监督通常是以国家政策、法规和财务会计制度、计划、预算等为依据,通过对企业经济活动有关数据进行会计确认,将符合会计确认标准的数据进行加工处理,提供反映计划或预算执行情况的会计信息。除以上基本职能外,财务会计的评价、预测、决策的职能都要在财务会计信息系统提供的会计信息的基础上,通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较、综合运用才能实现。财务会计作为一个信息系统,它所能做到的,就是将已经发生或已经完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。通过上述分析,可以看出如果说经
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