论发现存货成本的不同方法对企业的影响.doc

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1、论发现存货成本的不同方法对企业的影响摘要：本文试从存货计价先进先出法与后进先出法的选择对企业财务和纳税的影响、对企业业绩评价的影响、对企业财务比率分析指标的影响，企业存货的计价方法，包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法。采用个别计价法，计算期末存货的成本比较合理、准确，但由于工作量繁重，适用范围很小，仅用于不能替代使用的存货等。采用加权平均法和移动平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间，这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法下，存货较接近于最近购

2、货成本。以及存货发出计价方法的扩展、企业存货计价方法的比较、优缺点和适用范围几个方面进行探讨。关键词：先进先出法；后进先出法；会计核算1.存货计价方法选择的范围1.1企业的存货是不断流动的，在实际流转过程中，他的实物流转顺序和流转顺序是不一致的，只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存的成本即可。这样，就出现了存货成本的流转假设，采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。我国企业会计准则规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和后进先出法等方法确

3、定其实际成本。”1.2个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货成本，因而只适用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。所以这种方法并不广泛采用；加权平均法和移动加权平均法是以平均数的形式对存货进行计价，它既不反映存货的原始价值也不反映存货的现行市价。所以这两种方法都不利于存货的，而先进先出法和后进先出法虽然计算工作量比较大，但是由于在会计领域的应用，这已不是弊端。相对来说，这两种方法比其他三种方法更合理。1.3加权平均法也称月末一次加权平均法,指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次,比较方便。但只能在期末确定存货成

4、本,无法随时从帐面上提供存货的结存金额,不利于加强存货的日常管理。这种方法在实地盘存制下才可用。计算公式为：a.存货加权平均单价=月初结存存货的实际成本十本月各批收货的实际成本/ 本月期初结存存货的数量+ 本月各批存货的数量。 b.本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价。c.月末库存存货成本=月末库存存货数量*加权平均单价 加权平均法只在月末一次计算加权平均单价,比较简单, 而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化, 对存货成本的分摊比较折中。但是这种计价方法平时无法从账面上提供发出和结存存货的单价和金额, 不利于加强对存货的管理。 1.4移动加权平均法是指平时每入库一批

5、存货就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数计算一个加权平均单位成本据以对其后发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均单位成本的计算公式如下：a)移动加权平均单位成本=原有存货成本+本批入库存货成本/原有存货数量+本批入库存货数量。b)本次发货成本=本月发货数量*本次发货前存货单位成本。c)本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月末存货的单位成本移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况, 而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成法, 每次进货都要计算一次平均单价, 计算工作量较大不适合收发货比较频繁的企业使用。2.先进先出法与后进先出法选择对企业财务及纳税的影响2.

6、1目前，我国实行主义，伴随而来的通货膨胀是必然存在的。价格持续上涨，虽然幅度不是很大，但是它造成了一种现象即账面存货价值与市场价值的偏离。先进先出法假定先购进的存货先售出，这就意味着售出的产品成本是由期初存货和最早购买的存货构成的。这样一来，发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，虚增当期利润，加大所得税费用的支出。而后进先出法的假定与先进先出法相反，它假定后入库的先出库，这样，发出存货的价值就接近于现行价值，销售成本不会降低，同时减少利润，降低所得税支出。2.2 先进先出法下的期末存货偏高，产品销售成本偏低，税前利润、所得税、净利润偏高，现金流人量低，营运成本偏高。而后进先出法则相反

7、。可见，企业采用后进先出法就能合理地减少所得税费用。如果企业最初采用先进先出法计价，在物价上涨时期改用后进先出法时，应在会计报表附注中予以披露。因为企业的存货品种多，收发比较频繁，根据成本效益原则无法合理地确定其累计影响数，所以通常的存货计价方法变更采用未来适用法调整。先进先出法恰好与后进先出法相反，它以常规顺序对存货发出进行计价，这样就不会减少所得税支出，当然不会抹杀企业的净收益，对企业的业绩评价很有利。对于小型私有企业来说，减少所得税支出是他们的目标之一。所以小企业往往不会采用这种方法而求助于后进先出法来达到减少费用支出的目的。2.3后进先出法对于企业的业绩评价产生了不利影响，对于争创纳税

8、大户有知名度的大企业来说，他的纳税及企业的业绩是一个最有说服力的广告牌子。所以他们不会太在意节约的所得税支出，往往更加注重自己在消费者眼中的地位及政府对企业的支持与扶植。这样的企业一般是不会选用后进先出法的。3.先进先出法与后进先出法的选择对企业财务比率分析指标的影响3.1首先，不同存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响。由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与营运资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所

9、以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。而在后进先出法下则相反。3.2其次，不同存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响。评价企业获利能力的指标主要有毛利率、净利率、普通股每股收益等。这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力，后进先出法则不会。不同存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响。在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。3.3最后，不同存货计价方法对市场价值分析指标的影响。对于上市公司，市盈率是一个非常重要

10、的指标，它表明某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。而在后进先出法下，市盈率比较适中。由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业的获利能力指标，虚夸企业当期获利能力，而在后进先出法下仅对短期偿债能力比率指标有一定影响。4.存货发出计价方法的扩展4.1存货计价方法很多，但我认为后进先出法是当前我国存货计价较为理想的方法。首先，通货膨胀的经济大为后进先出法的采用创造了客观条件。尽管为了削弱通货膨胀的影响，有关方面已经提出了成本与市价孰低法，但是这一方法在我国尚未得到广泛

11、应用。其次，后进先出法不但能够谨慎地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益，还能够客观地反映当期销售成本，与当期收入配比，满足会计信息的客观性要求。后进先出法虽然优于其他方法，但先进先出法对存货管理更具的科学性。如何能将两种方法的优点集于一身呢？理论界有一种货币价值后进先出法。该法主要利用价格指数将不同年度存货成本由先进先出法转换为后进先出法，企业的单位成本不再使用。可满足企业内部使用先进先出法而对外报告时采用后进先出法。4.2货币价值后进先出法的含义目前无准确定义，其基本含义可以从以下几个方面理解：（1）运用价格指数而不是使用存货的实物数量和单位成本。（2）可

12、以运用存货组代替个别存货。（3）强调每期存货为一个特定的存货组，计算其价值，而数量和单位成本不再使用。采用这种方法，避免了一般后进先出法单位成本的详细计算。企业期末存货成本必须首先用先进先出法或加权平均法（但不能使用成本与市价孰低法）得到；此法不是一种独立的存货核算方法，必须依赖于先进先出法或加权平均法，它是将先进先出法或加权平均法得到的结果转换为后进先出法的方法；转换结果不是为了在账上得到记录，一般是为了对外报告和纳税的，而企业内部仍可使用先进先出法或加权平均法用于内部报告。 4.2.1该种方法的步骤：（1）产品品种多的情况下，确认存货组，得到在先进先出法或加权平均法下本期期初和期末存货成本

13、。（2）选择或计算与此相关的价格指数（当年存货价格指数=按当期价格计算的在先进先出法以本期期末存货成本/按基期价格计算的在先进先出法下本期期末存货成本）。（3）将期末存货用价格指数重新转换为先进先出的成本。 4.2.2货币价值后进先出法的优点可概括为三点：（1）它减少了清算前期后进先出存货层的可能性。当后进先出期末存货小于期初存货时，前期存货成本反映在销售成本之中。当物价上涨时，相对于正常的先进先出法（如果没有存货的清算情况）的结果而言，这种存货清算会导致销货成本明显减少，报告收益明显增加。因为后进先出存货清算会影响到上交税金，企业通常就将后进先出成本运用存货组，以降低清算的可能性。在一个存货

14、组中，有些存货项目可能增加，而有些可能减少，这样存货组的清算可能不会发生。（2）这种方法减少了运用后进先出法的会计成本。当这种方法运用于很多种类存货时，每一种类的存货又有若干种存货项目时，会计成本将很大，如果运用此法将相同存货项目作为一个存货组减少了详细计算，节约了会计成本。（3）它使企业内部仍可使用先进先出法或平均成本法。4.3 存货计价方法很多，但每一次选择行为都要受环境的制约，根据不用的经济环境、企业状况、企业主体的目标，结合选择的目的认真挑选适合本企业的存货计价法。4.3.1对企业资产负债表有关项目数额的影响 期末存货如果计价过低当期资产负债表有关项目数额相应减少期末存货如果计价过高当

15、期资产负债表有关项目数额也会相应地增加期初存货如果计价过低当期资产负债表有关项目数额也会相应地增加期初存货如果计价过高当期资产负债表有关项目数额相应减少。如资产负债表上流动资产、所有者权益、负债等项目都会因存货计价方法的不同而变动产生不同的数额。 4.3.2对管理人员业绩的影响某种存货计价方法的合适与否还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩并根据评价结果来奖励管理人员。此时管理人员往往乐于采用先进先出法因为这样做会高估任职期间的利润水平从而多得眼前利益。 4.3.3对企业价值的影响 采用先进先出法时,期末存货均按后期进价计算,比较接近编表日

16、重置成本 ,使资产计价较为合理。当采用后进先出法时,期末存货按较早期的单价计量 ,与编表日的重置成本差距较大 ,物价变动幅度越大,这种现象越明显。在通货膨胀时期,后进先出法所产生的期末存货数偏低,使资产计价失去意义。若采用先进先出法,则比较早期的存货成本与现实的营业收入相配比 ,毛利虚计。若将算得的毛利金额将所得税、股利等减除后,则收回的成本因数额较低,在现实物价水平下 ,难以重置相同数量的存货 ,致使企业不能按原有规模持续经营。4.3.4对本期利润的影响采用不同的存货发出计价方法,会得出不同的期末成本,出现不同的企业利润,进而影响所得税的数额。所以在现实核算的工作中,存货计价方法的选择 ,也

17、是纳税人调整应纳税额的有效工具。存货计价的基本公式 销售成本=期初存货成本+本期进货成本-期末存货成本 存货利润的基本公式 税前利润=销售收入-销售成本-各种税费 净利润=税前利润-所得税 可见,期末存货的大小与销售成本的高低呈反向关系,与利润呈正向关系,从而影响企业当期应纳税所得额。一般来说,当物价持续走低时,发出的存货宜采用先进先出法,因为这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低,从而增加企业当期的销售成本,相对减少企业当期收益,减轻企业所得税负担;在物价上下波动的情况下,则应采用加权平均法对存货进行计价,以避免各期利润忽高忽低,造成企业各期应纳税所得额上下波动,增加企业安排应用资金的

18、难度,可能会造成企业在应纳所得税额过高年度资金周转困难,而陷入财务困境,继而影响企业的其他经营活动。4.3.5对纳税和现金流量的影响 后进先出法可以压低期末存货成本、提高销货成本,减少本期应税利润 ,因而减少应纳税所得产生的现金流 ,因此使企业的净现金流入比采用先进先出法和加权平均法为多。但是 ,从长远时期看 ,企业的全部存货成本 ,不管何时形成 ,正常情况下最终会将转化为销货成本。若所有存货均已售出 ,其成本将全部转化为销售成本 ,则在其他条件相同的情况下 ,无论采用哪种计价方法 ,几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。 4.3.6对企业经

19、营成果的影响 存货主要用于对外销售,构成销售成本。同时,还有可能自用 ,构成营业费用、管理费用等 ,但是所占比重很小。存货计价方法造成存货价值的差异对经营成 果的影响主要通过销售成本发生作用。采用加权平均法和移动平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间。这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵 ,因而被广泛采用。但采用这两种方法会使当期销售利润大于与当期实际进货成本配比得到的销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比 ,又不能完全消除通货膨胀的影响 ,损害了前后两个会计期间会计信息的真实性。 个别计价法由于在实际操作中工作繁重 ,成本较高 ,对大多数存货品种来说 都不实

20、用。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提 ,对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法下 ,存货较接近于最近购货成本。因此 ,在通货膨胀条件下 ,销售成本偏低 ,使得利润虚计。参考文献：1.严晖.会计政策选择及要素分析J.财会月刊，1998，（6）。2.王安武.货币价值后进先出法J.黑龙江财专学报。1988，（6）。3.刘雪.浅析存货计价与会计要素的变化规格J.山西大学学报。2000，（4）。4.王竹泉.存货计价方法选择的矛盾及其协调J.上海会计，2001，（1）。5. 王刚.浅析存货计价方法的选择.财务月刊，2000。 6. 张娟.企业如何选择存货的计价方法.财务月刊，2005，（11）7. 孙小宁.存货计价方法的改变企业会计核算结果的影响.财务月刊，2006。