第八章 产品成本核算281170193.doc

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1、第八章 产品成本核算本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。2007年分数为7分，2008年分数为9分，2009年分数为1分。从近三年试题看，本章内容比较重要。本章近三年考点：1.单项选择题（1）计算完工产品的生产成本；（2）制造费用的分配；（3）辅助生产成本交互分配法中交互分配的概念。2.多项选择题（1）生产成本在完工产品和在产品之间分配；（2）生产成本在完工产品与在产品之间分配，应考虑的具体条件。3.计算分析题（1）用约当产量比例法计算产品成本；（2）采用直接分配法分配辅助生产费用。2010年教材主要变化将原教材内容拆分为两章，并扩大了拆分后章节的范围。拆分后

2、本章增加的内容：（1）辅助生产费用分配方法中增加了按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法；（2）废品损失和停工损失。本章基本结构第八章 产品成本核算第一节 成本核算概述第三节 要素费用的归集和分配第二节 成本核算对象和成本项目第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第一节 成本核算概述产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限 1 正确划分收益性支出和资本性支出的界限； 2 正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限； 3 正确划分本期费用和以后期间费用的界限； 4 正确划分各种产品成本费用的界

3、限； 5 正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序 （一）确定成本计算对象 （二）确定成本项目 （三）归集所发生的生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配 （四）计算完工产品和在产品成本（五）结转产品销售成本三、成本与费用的关系【例题1单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（）。A.收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限D.各种产品成本费用的界限【答案】C第二节 成本核算对象和成本费用一、成本核算对象 （一）成本核算

4、对象的概念 成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 （二）成本核算对象的确定 对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；二、成本项目 （一）成本项目的概念 为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。 （二）成本项目的设置 1 直接材料。直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包

5、装物、低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。 2 燃料及动力。是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。 3 直接人工。指企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的工资及按工资总额和规定比例提取的福利费。上述直接费用根据实际发生数进行核算，并按照成本核算对象进行归集，根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。 4 制造费用。是指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用。如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。不能根据原始凭证直接计入成本的费用，需要按一定标准分配计入成本

6、核算对象。【例题2多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。 A直接材料 B直接人工 C制造费用 D折旧费【答案】ABC 【解析】折旧费属于要素费用。第三节 要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置二、材料、燃料、动力的归集和分配 （一）材料、燃料、动力的归集和分配原则 对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的材料，由几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。（二）材料、燃料、动力的分配方法 分配标准的选择可依据材料消耗与产品的关系，对于材料、

7、燃料耗用量与产品重量、体积有关的，按其重量或体积分配；对于材料、燃料耗用量与产品生产工时有关的，按产品生产工时分配 某产品应分配的费用=该产品分配标准*分配率【例题3】甲公司生产A、B两种产品，2010年3月发生电费100000元，其中A产品生产工时为10000小时，B产品生产工时为40000小时，按生产工时比例分配电费。 分配率=100000/（10000+40000）=2（元/小时） A产品分配电费=10000*2=20000（元） B产品分配电费=40000*2=80000（元）【例题8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B

8、产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克/件，B产品的材料消耗定额为10千克/件。 分配率=（4400*20）/（200*15+250*10）=16（元/KG）A产品分配材料费用=200*15*16=48000（元）B产品分配材料费用=250*10*16=40000（元）（三）材料、燃料、动力分配的账务处理 借：生产成本基本生产成本（产品） 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料等三、职工新酬的归集和分配（一）职工薪酬的归集和分配原则 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方

9、式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。（二）职工薪酬的分配方法生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时*生产工资费用分配率【例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率=2700（500+400）=3A产品分配的职工薪酬=5003=1500（万元）B产品分配的职工薪酬=4003=1200（万元）（三）职工薪酬的账务处理 借：生产成本基本生产成本（产品） 辅助生产成本 制造费用 管

10、理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬四、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本辅助生产成本”总账及所属明细账。一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本辅助生产成本”科目。（二）辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。1直接分配法特点：是不考虑各辅助生产车

11、间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产之外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次。【例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。209年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8-4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表8-4 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 数量单位：小

12、时、万度 209年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率（单位成本）2.5150待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用（计入“销售费用”）20501150200合计48012001624003600根据上表，编制下列会计分录：借：制造费

13、用第一车间 21 000 000 第二车间 9 000 000 管理费用 4 000 000 销售费用 2 000 000 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 12 000 000 供电车间 24 000 0002 交互分配法 特点：辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产费用总额根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 【例84】仍以【例83】为例，其辅助生产费用分配表如表85所示。表

14、85 辅助生产费用分配表 （交互分配法） 数量单位：小时、万度 209年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600163219683600供应劳务数量5002048016费用分配率（单位成本）2.41203.4123辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额480480供电车间耗用量20分配金额4848小计48480528基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额102011072127第二车间耗用量1204分配金额408492900小计142815993027行政部门耗用

15、（计入“管理费用”）耗用量402分配金额136246382销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额68123191合计3600根据上表，编制下列会计分录：（1）交互分配：借：辅助生产成本机修车间 4 800 000 供电车间 480 000 贷：辅助生产成本机修车间 480 000 供电车间 4 800 000（2）对外分配借：制造费用第一车间 21 270 000 第二车间 9 000 000管理费用 3 820 000销售费用 1 910 000贷：辅助生产成本机修车间 16 320 000 供电车间 19 680 0003 计划成本分配法 特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务

16、，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。 计划成本分配法分三步：第一步，按计划成本分配率在各受益单位之间进行分配：供电车间机修车间按计划分配率分配辅助生产以外单位按计划分配率分配第二步，计算出辅助生产车间实际成本实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用第三步，计算出实际成本与按计划分配率分配转出的费用之间的差异，差异部分全部计入当期管理费用。成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用【例85】仍以【例83】为例，假定机修车间每修理工时耗费2

17、.5元，供电车间每度电耗费118元。辅助生产分配如表86所示。机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）表86 辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 数量单位：小时、万度 209年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020计划单位成本2.5118辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050小计50472522基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额7501062

18、1812第二车间耗用量1204分配金额300472772小计105015342584行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量402分配金额100236336销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额50118168按计划成本分配金额合计125023603610辅助生产成本实际成本167224504122辅助生产成本差异+422+90+512根据上表，编制下列会计分录：（1）按计划成本分配： 借：生产成本辅助生产成本机修车间 4 720 000 辅助生产成本 供电车间 500 000 制造费用第一车间 18 120 000 第二车间 7 720 000 管理费用 3 360 000 销售

19、费用 1 680 000 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 12 500 000 辅助生产成本供电车间 23 600 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用： 借：管理费用 5 120 000 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 4 220 000 辅助生产成本供电车间 900 0004 顺序分配法顺序分配法也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。按对外供应劳务数量分配按供应劳务总量分配供电车间（受益少的车间）机修车间（受益多的车间）辅助生产以外单位A辅助部门受益最少B辅助部门受益居中C辅

20、助部门受益最多辅助以外单位额外分配【例86】仍以【例83】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（120050020=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400204=480），因此，供电车间应先分配费用。具体见表87。表87 辅助生产费用分配表（顺序分配法） 数量单位：小时、万度 209年5月 金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额2024005001200分配供电费用-20-24001204480910804480

21、224011202400修理费用合计1680分配修理费用4803.530010501204204014020701680分配金额合计21309001903600根据上表，编制下列会计分录：（1）分配供电费用： 借：生产成本辅助生产成本机修车间 4 800 000 制造费用第一车间 10 800 000 第二车间 4 800 000 管理费用 2 400 000 销售费用 1 200 000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 24 000 000（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间 10 500 000 第二车间 4 200 000 管理费用 1 400 000 销售费用 700 000 贷

22、：生产成本辅助生产成本机修车间 16 800 0005 代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。【例87】仍以【例83】为例，辅助生产费用分配表见表88。假设X=每小时修理成本Y=每万度电耗用成本设立联立方程如下：（1）1200+4Y=500X（2）2400+20X=20Y解得：X=3.39 Y=123.39表88 辅助生产费用分配表 （代数分配法） 数量单位：小时、万度 209年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020用代数算出的

23、实际单位成本3.39123.39辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额1016.131110.482126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55900小计1422.581604.033026.61行政耗用部门（计入“管理费用”）耗用量402分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计16

24、93.542467.744161.28根据上表，编制下列会计分录：借：辅助生产成本机修车间 4 935 500 供电车间 677 000 制造费用第一车间 21 266 100 第二车间 9 000 000 管理费用 3 822 500 销售费用 1 911 300 贷：辅助生产成本机修车间 16 935 400供电车间 24 677 400【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。设供电分配率X机修车间分配率Y 辅助生产成本供电车间 辅助生产成本机修车间分配之前：2400 分配转出 分配 1200 分配转出 20万度*x 500小时*Y加分配转入 加分配转入20小时*y4万度*

25、x2400+20*y=20x(1)1200+4x=500y(2) X=123.39元/度 Y=3.39万元/小时【例题4计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320

26、工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）对外分配劳务数量-单位成本-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500对外分配劳务数量4 500公里600工时-单位成本5400-基本生产车间耗用数量

27、2 550320-分配金额12 750128 000140 750行政管理部门耗用数量1 950280-分配金额9 750112 000121 750合计22 500240 000262 500（2）借：制造费用 140 750 管理费用 121 750贷：生产成本辅助生产成本运输 22 500 修理 240 000分配率=待分配费用对辅助以外部门提供劳务 【例题5计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）-提供劳务数量-单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-

28、分配金额-机修耗用数量-分配金额-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）【答案】（1）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）22 500240 00022 500+40375-5004.5=35 250240000+5004.5-40375=227 250提供劳务数量5 000公里640工时5 000-500=4 500公里640-40=600工时单位成本4.53757.83333378.75000辅助生产车

29、间运输耗用数量40分配金额15 000机修耗用数量500分配金额2 250基本生产车间耗用数量2 550320分配金额19 975121 200141 175行政管理部门耗用数量1 950280分配金额15 275106 050121 325合计35 250227 250262 500（2）对内分配：借：辅助生产成本运输 1 5000 修理 2 250 贷：辅助生产成本运输 2 250 修理 15 000对外分配借：制造费用 141 175 管理费用 121 325贷：生产成本辅助生产成本运输 35 250 修理 227 250【例题6计算分析题】采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5

30、元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（计划分配法）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）提供劳务数量-计划单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额机修耗用数量-分配金额基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500提供劳务数

31、量5 000公里640工时-计划单位成本5350-辅助生产车间运输耗用数量40-分配金额14 00014 000机修耗用数量500-分配金额2 5002 500基本生产车间耗用数量2 550320-分配金额12 750112 000124 750行政管理部门耗用数量1 950280-分配金额9 75098 000107 750按计划成本分配金额合计25 000224 000249 000辅助生产实际成本36 500242 500279 000辅助生产成本差异11 50018 50030 000（2）借：辅助生产成本运输 14 000 修理 2 500 制造费用 124 750管理费用 107 750 贷：生产成本辅助生产成本运输 25 000 修理 224 000借：管理费用 30 000 贷：辅助生产成本 运输 11 500 修理 18 500【例题7计算分析题】采用顺序分配法。（2008年考题要求修改）多 运输 40小时 =15000少 修理 500公里 =2250先分配修理=后分配运输=240000640225005000240000总劳务640(22500+40375)对外劳务（5000-500）（1）确定受