经济论文—解读《企业会计准则第17号——借款费用》.doc

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1、解读企业会计准则第号借款费用 【摘要】本文主要对新企业会计准则第17号借款费用进行分析、讲解。 财政部于2006年2月15日颁布了1项企业会计基本准则及38项企业具体会计准则这标志着我国企业会计准则体系的基本建成并逐步实现了与国际会计准则的并轨真正实现了会计语言的国际化财务信息的通用化。由于大量新准则以及修改的准则的颁布给企业实务工作者带来了一定的困难为使该准则于2007年顺利实施有必要进行相关准则的讲解。 一、借款费用准则的比较分析 一扩大了核算的范围 原准则规定只有借款进行的固?什璨旁市斫薪杩罘延玫淖时净渌淖什辉市斫薪杩罘延玫淖时净怼?新修订的借款费用准则规定符合资本化条件的资产均可以按照

2、借款费用准则加以处理。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。 新准则把核算范围扩大到存货以及投资性房地产等。这样一些商品生产周期较长、需要靠借款进行生产的企业其借款费用也允许进行资本化了。如船舶制造业、大型设备加工企业等在生产商品时发生的借款符合要求的也可以将借款费用资本化确认为相关资产的成本使资产的核算更加准确。 二新准则不再强调“专门借款”的概念 原准则在强调“借款费用”概念的同时还强调“专门借款”的概念。即为购建固定资产而专门借入的款项

3、。由此可以看出原准则强调借款费用资本化的前提是企业为固定资产建设取得了专门的借款即强调借款用途的确认。 新修订的借款费用准则将专门借款的概念作为借款费用资本化的一个内容加以处理该准则在涉及专门借款的同时还涉及一般借款的处理。 三对工程项目占用一般借款做了明确的规定 原借款费用准则规定工程的支出款超过专门借款的部分不允许进行资本化。 新借款费用准则第六条明确规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定其计算方法与专门

4、借款加权平均利率的计算方法相同。 四明确了借款溢、折价的摊销方法 原借款费用准则对借款溢、折价的摊销方法没有明确的规定可以采用直线法也可以采用实际利率法。 新准则规定借款存在折价或溢价的应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额调整每期利息金额。 二、借款费用准则的实例分析 例1.取得多项借款的处理方法 某公司2002年1月1日借入1000万元修建一固定资产4月1日又借入500万元。这两笔借款的借款利率分别为10和12。2002年9月30日该固定资产达到使用状态同年10月31日办理了竣工验收手续。2002年资产支出如下表 要求计算应予资本化、费用化的利息以及在建工程的金额并作出

5、相关的会计处理。 答案 2002年应计利息10001012/12500129/12 145万元 资本化率145/100012/125009/1210.55 累计支出加权平均数20012/1260010/122008/12 5006/121083万元 应予资本化利息的金额108310.55114.25万元 应予费用化利息的金额145-114.2530.75万元 在建工程1500114.251614.25万元 借在建工程 114.25 财务费用 30.75 贷长期借款 145 例2.具体资产支出项目的处理方法 甲公司为增值税一般纳税企业从2003年1月1日开始建造一项固定资产并为建造该项资产专门从

6、银行借入了500万元的3年期借款年利率为6。资产于2003年4月1日建造完工。为简化计算假设每月均为30天。 公司在2000年1月3月间发生的资产支出如下 1月1日支付购买工程用物资款项140.40万元其中增值税进项税额为20.40万元 2月10日支付建造资产的职工工资9万元 3月15日将企业的产品用于建造固定资产该产品的成本为60万元其中材料成本为50万元增值税进项税额为8.50万元该产品计税价格为100万元增值税销项税额为17万元为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付 3月31日为3月15日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税8.50万元。 要求 1公司如按月计算应予资本化

7、的借款费用计算每月累计支出加权平均数及其资本化金额 2公司如按季度计算应予资本化的借款费用计算第一季度累计支出加权平均数及其资本化金额。 答案 1 1月份累计支出加权平均数140.403030140.40万元 1月份资本化金额140.406/120.702万元 2月份累计支出加权平均数140.40303092030 146.40万元 2月份资本化金额146.406/120.732万元 3月份累计支出加权平均数 140.4030309303068.5015308.50030 183.65万元 3月份资本化金额183.656/120.918万元 2 第一季度累计支出加权平均数140.4090/90

8、950/90 68.5015908.50090156.82万元 第一季度资本化金额156.826/42.352万元 例3.发行债券的借款费用的处理方法 企业为建造一项固定资产于2002年1月1日发行3年期债券票面价值为1000万元票面年利率为5每年年末支付利息到期还本债券发行价格为900万元不考虑发行债券的辅助费用。采用出包方式建造固定资产2002年2月1日支付工程款300万元2002年7月1日支付工程款200万元2003年1月1日支付工程款50万元由于工程质量问题2月1日开始停工经过调解2003年6月1日又开始建造同时支付工程款100万元2003年12月31日该工程已经完工并支付余款10万元

9、 要求 1计算发行债券第一年的资本化率和资本化金额并进行账务处理 2计算发行债券第二年的资本化率、累计支出加权平均数和资本化金额并进行账务处理。 答案 1发行债券第一年的资本化率5010031000100 1009.26 资本化金额30011/122006/129.263759.26 34.73万元 借在建工程 34.73 财务费用 18.6 贷应付债券债券折价 3.33 应付利息 50 2发行债券第二年的资本化率5010031000100 501003501008.93 累计支出加权平均数300200 8/12508/121007/12 100/12425万元 第二年的资本化金额累计支出加权

10、平均数资本化率4258.9337.95万元 借在建工程 37.95 财务费用 15.38 贷应付债券债券折价 3.33 应付利息 50 例4.使用一般借款时借款费用的处理方法 某大型船舶制造企业于2002年1月1日借入1000万元生产远洋巨轮借款利率为10。预计生产周期为15个该船舶于2003年4月1日达到使用状态同日办理了竣工验收手续。该企业于2002年4月1日取得一般借款500万元借款利率为12。2002年资产支出如下表 要求计算应予资本化、费用化利息以及在建工程的金额并作出相关会计处理。 答案 2002年专门借款应计利息10001012/12100万元 2002年一般借款应计利息5001

11、29/1245万元 借款资本化率10045/10005009/12 100 10.55 累计支出加权平均数20012/1260010/122008/12 1006/122004/121002/12200500133.335066.67 16.67966.67万元 应予资本化利息的金额966.6710.55101.98万元 应予费用化利息的金额145101.9843.02万元 借库存商品 101.98 财务费用 43.02 贷长期借款专门借款 100 一般借款45 注按照原借款费用准则的规定用于生产商品而取得的借款不允许计入商品成本中。 如果取得的借款是用于固定资产建设其超过专门借款的部分即从2002年5月1日以后再发生的固定资产支出也不允许进行资本化的处理只能计入当期损益。 本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。