浅谈我国会计国际化进程中的策略选择.doc
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1、1 导言在当今世界,世界范围内的经济全球化,资本市场国际化,信息技术科技化正在飞速发展,各国的经济发展都必须融入到国际经济潮流中,任何国家想要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身高水准的发展都是难以实现的。同样,由于各国都加入经济全球化发展的进程中,任何一个国家或地区发生的经济动荡,也会影响到世界上的其他国家或地区。会计作为国际商业语言,在经济全球化进程中作用越来越重要,推进会计和会计准则的国际化,会计国际化毫无疑问是经济全球化的必然要求。同时,随着科技革命,信息技术的发展、网络的迅速普及和运用,深刻影响到会计信息从输入到加工和处理、再到传递和使用的全过程。由此看来,信息技术革命在技术上强力的
2、加速了会计的国际化进度。所以,在世界市场飞速形成和科技创新蒸蒸日上的背景下,会计国际化大势所趋。笔者认为,中国有自有国情,经济社会发展有其特点,只有立足国情,认识我国会计环境的现状,研究探讨应如何推进我国会计国际化才有意义。11 写作目的 会计国际化是经济全球化和资本市场国际化的必然要求,也是中国会计发展的方向。由于我国市场与国际市场的接轨时间较短,在会计理论研究、会计政策、财务会计报告、会计人员素质、会计监管和规范等方面仍处于一个较低的水平。因此,回顾我国会计政策及法规发展历程,分析当今中国的会计环境,总结会计阻碍发展的难点,并探索解决这些难点的对策,对促进本国会计行业的发展,提高我国综合竞
3、争能力很有必要。1. 2 会计国际化的相关研究现状我国关于会计国际化的研究主要关于会计准则形式协调的研究、会计准则实务的研究,国别、组织和区域的研究、文化角度的研究以及税收角度等的研究。对会计准则的研究主要集中于对现状和背景的分析和讨论,对实务的研究也有一定的涉及,对会计准则协调程度的量化研究很少,而对实务也没有加以运用。也有很多文章对别国、组织和区域的会计准则进行了研究,从中可获得很多启示。从文化、寻租、税收角度的文章不多,但也应引起足够重视。1. 3 研究方法 本文主要采用历史分析法,分析会计国际化历史、现状,推测未来趋势,同时在介绍会计国际化概念和“双轨制”等概念时采用了规范分析法,起到
4、论证作用的采用了案例分析法如“绿诺事件”来印证观点的可信度。1. 4 创新点与进一步展开的研究本文对我国会计准则的国际化从国际和国内两个方面进行研究,一方面加强研究国际会计惯例理论的力度,一方面侧重于对建立本国的会计体系的讨论。在对会计人员的素质提高上,本文坚持会计人员使用者素质提高和注册会计师行业发展两者并重的方针,分别对两点进行了研究。2. 会计国际化概述2. 1 会计国际化的概念国际化是指由于国际交往的发展,客观上要求各国在处理有关事务上,通过相互沟通、相互协调,从而达到采用国际规范和统一通行做法的行为。会计国际化则为会计领域中的国际化行为,它是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在
5、制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。会计国际化自提出至今经历了从认识到实践的改变,得到了世界各国日益广泛的关注,并得到来自绝大多数国家以及各有关国际或区域性组织的推动。国际会计准则委员会(IASC)作为国际性的民间组织,从1973年建立至今,在会计的国际协调和制定国际会计准则上,取得了很大的成绩,在国际会计界的地位越来越高。2000年底,IASC战略性的完成了改组,新的国际财务报告准则制定机构即国际会计准则理事会(IASB)在2001年4月诞生。IASC的改组和机制调整,加强了与各成员国会计机构的联系,强调制定具有高质量的
6、会计准则,取得了重要的地位,各国积极地参与会计国际会计协调和会计惯例的制定,日前英国等国在国际会计力量对比中占据了主导地位,充分体现了会计国际化是利益之争的本质。2.2 会计国际化之标准化与协调化 会计国际化目前分为两种思路,即标准化与协调化。标准化,各国会计准则被制定并实施的全球统一会计准则取代,即全球采用统一的会计模式。协调化,则是各国之间的会计协调,即各国间在会计处理和财务报告上尽可能消除差异,增强国际间的可理解性和可比性。协调化和标准化不同的是,它不以采用国际统一会计制度来替代各国家的会计准则,而是强调各国会计准则求同存异,通过不断协调逐步缩小不一样的会计制度间的差异。从各个国家的角度
7、看,标准化对会计准则的制定是最重要的,其目的是最大的消除会计处理方法上的差别;倘若对全球来说上,则协调性应占主导地位,它承认不同政权间差别的不可避免,并试图提高彼此间的可比性。目前,从世界范围来看,由各国追求政治、经济、法律独立性的要求和国家之间会计环境差异巨大的客观存在性,决定了全球实施统一的会计准则是不现实的,因此,会计国际化的实现就被寄望于协调化。2. 3 推行会计国际化战略的原因2. 3. 1会计国际化是我国资本市场国际化发展的需要从全球范围来讲,随着全球资本市场范围的不断扩大,跨国交易跨国上市和跨国兼并趋势日益繁荣,对于这些跨国活动各国都有属于各自的会计标准,这样就使跨国交易、跨国上
8、市以及跨国兼并的难度增大。所以,随着跨国经济交易的不断增多,客观上要求各国的会计准则进行统一协调,我国作为国际市场的一部分,也必须推行会计国际化战略。从本国发展的角度讲,随着我国加入WTO,将逐步开放资本市场,企业到国外上市和发行证券的规模也将逐步扩大,为了发展我国证券市场,提高我国国际投、融资和吸引外资的能力,也必须加快会计的国际化,以提高会计信息的国际可比性和透明度,降低国际投融资成本,从而促进我国资本市场的健康发展。2. 3. 2. 会计国际化是促进我国区域经济合作的要求区域经济合作组织的产生在一定程度上推动了会计国际化的发展,区域经济合作组织从某种程度上来看是一个商品、劳务、人员以及资
9、本可以自由流通的市场,在这个市场中必须要求有统一的会计标准。拿欧盟来讲,在证券市场上欧盟要求所有的上市公司都需要按照统一的会计准则编制会计报表,这样就解决了在融资、贸易往来中的会计报表编制问题,所以区域经济合作也有力地推动了会计国际化的发展。随着我国与各国之间的贸易往来不断的加强,我国在与周边国家寻求区域经济合作的过程中也面临这一问题。推动会计国际化一方面有利于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力,另一方面也便于我国企业在国际证券市场筹措资金。 3. 我国会计国际化发展历程及现状3. 1我国会计国际化发展历程在会计国际化发展大势所趋的背景下,多年来我国以积极的姿态努力实现
10、我国会计的国际协调。我国从1981年起就开始了为适应经济体制改革的会计科目调整、增加会计报表等会计制度的改革; 1986年,财政部发布外商投资企业会计制度在很多方面吸收了国际上会计的通行做法,为吸引外资、扩大开放奠定了基础。1989年会计制度性国际会计惯例渗透的实质性发展包括增设应收、应付票据、银行汇票和银行本票等明细科目,同时,国营工业企业会计制度进行了较大的改革修订,也引进了国际通行的会计概念和会计方法。但改革开放初级阶段的会计制度改革还没有实现真正意义上的国际协调。自20世纪90年代以来,我国会计国际化的进程大大加快。1992年,财政部颁布“两制”“两则”,结束计划经济的会计模式,确立与
11、市场经济相适应并与国际会计初步协调的新的会计模式; 2000年,财政部在总结我国资本市场改革情况的基础上制定了企业会计制度,是我国会计制度改革与国际会计惯例接轨的重要步伐。2001年,发布了金融企业会计制度、证券投资基金会计核算办法,以适应我国资本市场的进一步发展。至今,在改革方面与国际会计准则协调上已取得重大进步。 与此同时,为推进本国会计国际化,我国在人员培训、理论准备、对外交流等方面也作了多项工作。从1992年就一直出版会计准则系列丛书,介绍财务和管理会计发展和各国会计准则制定方面的及时动态,2000年出版国际会计准则2000的官方中文译本。财政部先后派出数十人次到国际会计准则委员会、国
12、际五大会计公司等著名机构学习、培训和工作,为我国会计的国际化发展作大量人员的储备。1982年,我国成为联合国“国际会计和报告准则政府间专家工作组”的成员国;1997年加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会, 并在2001年6月当选国际会计准则咨询委员会委员,这些成果对促进我国会计国际化都具有现实意义。 我国会计制度改革和会计准则建设的过程实际是一个不断推进中国会计国际化的过程。我们没有盲目照搬国际会计准则或其他国家的会计标准,而是在适应我国经济环境的情况下根据经济发展的内在要求,尽可能地与国际会计惯例协调。无论是会计制度发布的程序和会计政策的选择,还是围绕会计改革进行人才培训、理论研究、国际
13、交流等,都是围绕着这一点展开的。3. 2 我国会计国际化的现状我国目前的会计规范采用的是会计准则和会计制度同步实施的“双轨制”模式,企业会计准则和企业会计制度都是国家统一的会计核算制度,都具有强制性的特点,有关企业必须执行。会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象,分析该业务或项目的特点,规定所必须引用的概念的定义,然后以确认与计量为中心并兼顾披露,对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题做出处理的规范;而会计制度则是以特定部门行业或所有部门的企业为对象,着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。对会计准则和会计制度的关系,财政部会计司的解释是:“目前我们采
14、用的模式是,在相当长的一段时间内,制度和准则将同时并存,企业处理的各项业务,若会计准则已做出相应规定的,以准则为准,若会计准则没有做出相应规定的,仍按统一的会计制度进行处理,会计制度形成一个较为完整的体系后,最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过渡。”4. 我国会计国际化进程中存在的问题会计国际化取决于其支撑环境,包括经济制度、人才素质、监管程度以及与会计准则和实务密切相关的诸多因素,因此选择我国会计国际化的总体策略,必须首先考虑和分析影响其发展的诸多难点。4. 1我国的会计准则在国际化进程中存在问题由于历史原因,我国会计准则与国际会计准则相比存在着一定差距。此差距主要表现在两点:一、表现在
15、数量上,随着世界经济的不断发展,国际会计准则也在不断进步,目前已经制定出了41项,美国的会计准则制定了一百多项,而我国目前只有16项具体会计准则。相比之下,我们还有许多方面需要完善。二、表现在会计准则的功能上,作为一种商业语言,会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告,明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能,这无疑会影响会计准则的实施。此外,差距还表现在企业合并、金融工具、所得税及坏账准备等方面。如前文所述,现阶段我国的会计规范是采用会计准则和会计制度两者结合的模式,在未来很长的时间内这种会计规范模式还将长期存在。要满足国际市场的需要,必须对这两
16、种形式规范的适用对象和适用范围进行明确的规定,使两者之间相互协调,但是目前来看我国的还没有采取统一的形式来规范财务会计报告。4. 2我国的会计实务在国际化进程中存在问题我国会计实务的质量目前还比较低下,这主要表现在:会计政策和会计估计的抉择有时过于死板,有时又过于随意,比如在会计工作中很多会计人员并没有按照新制定的会计准则进行会计报表的编制,甚至滥用会计政策和根据需要变更会计估计,导致了会计信息的失真;会计披露质量低劣;潜在亏损普遍存在等问题。由于我国的会计准则没有达到国际化的水平,加上会计实务中出现的问题,我国的会计实务在国际化方面存在的问题就更严重,不仅影响了整个社会的经济秩序,妨碍了国家
17、宏观经济调控还影响了我国会计以及企业的国际信誉,国际化会计实务中要求会计要以反映企业的财务状况和提供真实的会计信息为己任,但是从目前来看我国要想实现这一标准还有很大的困难。4. 3 我国的会计监督在国际化进程中存在问题我国在企业监督和业绩评价上的重点偏向利润表,而国际财务报告准确规范的重点是资产负债表,按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国在会计要素的确认、计量、披露等方面难以与国际财务报告准则完全一致,这就导致了财务造假、提供假数据资料等各种经济违法行为的发生,会计自律制度不健全会计法律体系不完善,部分会计工作或主管人员使用非正常交易、不公允的关联交易等手段操纵利润,使我国的会
18、计市场信息不够透明,也阻碍了我国会计国际化的发展。4. 4我国的会计人员素质在国际化进程中存在问题由于历史的原因,1966年之后的十年里,会计人员与无数其它专业人士和知识分子一样,受到批斗并被流放到边远地区,甚至遭到杀害。同时,由于大学会计教育基本上陷于停顿,会计专业大学毕业生的供应因而中断。如今,那些在文化大革命期间离校的人已年近或年届50岁,十年动乱的影响造成了一个深层次的结构性问题。从1949年至1966年,以及1978年经济改革开始之后的逾十五年间,中国的会计人员使用的都是前苏联为中央计划经济设计的簿记体系,这与西方会计截然不同。其结果是,中国具备与其现代经济相适应的资历和知识的会计人
19、员严重匮乏.,我国会计人员的素质问题已成为阻碍我国会计国际化的重要方面。4. 4. 1从会计人员的素质高低来看在过去的经济体制下,会计人员仅仅是按财务制度的规定进行账务处理,如果制度没有规定的就不知道如何去处理,对一些会计业务按会计要素进行审核、判断、制证、记录、登记账簿、核算,财务报告自然就生成了,这种能力与市场经营条件下的会计职业判断能力还有很大的差距。因为会计人员素质本身不高,加上近年来各种新的会计准则和会计制度的出台,会计人员没有充分理解和吸收新的会计知识,导致会计人员的素质不能跟上企业的发展要求,更不用说达到国际化的标准了。所以在从目前来看缺乏通晓国家会计知识的高素质会计人员阻碍了我
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