烟草行业合并财务报表规程..doc

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1、烟草行业合并财务报表规程第一章 总则 第一条 为指导烟草行业各级企业正确编制合并财务报表，为上一级企业编制合并财务报表提供可靠依据，根据国家关于合并财务报表的有关规定，结合烟草行业实际情况，制订本规程。 第二条 本规程适用于所有纳入总公司合并范围的企业。 第三条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。母公司可以是企业，如有限责任公司等；也可以是其他主体，如事业单位、基金等。子公司是指被母公司控制的企业（或主体）。作为子公司必须被母公司控制并且只能由一个母公司控制，不能被两个或多个母公

2、司同时控制。子公司可以是企业，如有限责任公司等；也可以是其他主体，如事业单位、基金等。第二章 合并财务报表编制主体与合并范围 第四条 合并财务报表的编制主体是母公司。母公司在编制合并财务报表时，要将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 第五条 合并财务报表范围要以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策并能从一个企业的经营活动中获取利益的权力。（一）控制的主体是唯一的，不是两方或多方；（二）控制的内容是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的；（三）控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权

3、力；（四）控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 第六条 确定合并范围的一般规定。（一）下列被投资单位纳入合并范围。1.投资单位直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资单位能够控制被投资单位，要将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资单位不能控制被投资单位的除外。2.投资单位拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资单位能够控制被投资单位，要将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资单位不能控制被投资单位的除外：（1）通

4、过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（二）下列被投资单位不纳入合并范围。1.已宣告被清理整顿或破产的原子公司。（1）已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是母公司的子公司。（2）已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是母公司的子公司。以上不纳入合并范围的企业，要按中华人民共和国公司法、中华人民共和国企业破产法等规定的程序

5、和方式进行宣告。未按规定进行宣告或资产负债表日尚未宣告的，要纳入合并范围。2.投资单位不能控制的其他被投资单位。投资单位不能控制的其他被投资单位，是指投资单位不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营公司等。（三）确定合并范围的注意事项。1.母公司要将其控制的所有子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都要纳入合并财务报表的合并范围。2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，要强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，包括投资者的持股情况，投资者之间的相互关系，公司治理结构

6、，可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权等。3.投资单位控制的特殊目的主体也要纳入合并财务报表的合并范围。判断投资单位能否控制特殊目的主体要考虑如下主要因素：（1）投资单位为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。（2）投资单位具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。包括投资单位拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。（3）投资单位通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。（4）投资单位通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 第七条 纳入合并范围的具体认定

7、及证据提供。（一）纳入合并范围的具体认定。1.直接持有、间接持有、直接加间接合计持有被投资单位超过50%表决权股份的投资企业，一般认定为该被投资单位的母公司，要将该被投资单位纳入合并财务报表编制范围。2.烟草行业合计持有被投资单位超过50%表决权股份但单个投资单位表决权股份比例均低于50%的，一般由烟草企业中的第一大股东将该被投资单位纳入合并财务报表编制范围。3.对烟草行业合计持股没有超过50%，但第一大股东是烟草行业单个企业的，第一大股东一般认定为该被投资单位的母公司，要将该被投资单位纳入合并财务报表编制范围。（二）证据提供。1.符合以上认定条件之一的投资单位，将被投资单位纳入合并范围不需要

8、提供证据；如不纳入合并范围，需要提供不能控制被投资单位的证据，或其他投资者能够控制被投资单位的证据。2.不符合以上认定条件的投资单位，将被投资单位纳入合并范围的，需要提供能控制被投资单位的证据。3.如有两家以上企业同时符合以上某一条款的，要共同商定一家企业为被投资单位的母公司，将被投资单位纳入合并财务报表编制范围；如不能达成共同意见的，由相关企业的共同母公司裁定。4.按照上述规定免于提供证据的事项，在审计等部门要求提供证据时，要按相关规定进行提供。第三章 合并财务报表编制第八条 烟草行业各级单位要按照国家统一的会计制度（准则）和国家局（总公司）制订的财务会计政策及相关要求，正确核算各类交易和事

9、项，及时核对应收应付等内部往来账项、销售与购进、投资与被投资、分红与投资收益等内部交易事项，在此基础上编制单户报表。第九条 母公司以本级单户报表和子公司的报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，编制合并财务报表。第十条 母公司要统一子公司所采用的会计政策、会计期间，使子公司采用的会计政策、会计期间与母公司保持一致。（一）子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的，要按照母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策、会计期间另行编报财务报表。（二）已执行企业会计准则（2006）的子公司，母公司不需要按照母公司的会

10、计政策对子公司财务报表进行调整。（三）对于境外子公司以外币表示的财务报表，母公司要将境外子公司财务报表各项目的数额折算为母公司记账本位币并以折算为母公司本位币后的财务报表编制合并财务报表。对于境内子公司采用与母公司记账本位币以外的货币编报的财务报表，也要按照本规定将其财务报表折算为母公司记账本位币表示的财务报表。第十一条 母公司在编制合并财务报表时要对子公司的个别财务报表进行调整。（一）同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，要对该子公司的个别财务报表进行调整。（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不

11、一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还要根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第十二条 对子公司的长期股权投资调整为权益法时，要按下列要求进行调整：（一）确认应享有子公司净损益的份额时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，要以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确

12、认；对于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，要对净利润进行调整。（二）如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时要对该未实现的内部交易损益进行调整。第十三条 子公司要向母公司提供下列材料：（一）年度审计报告。（二）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额的说明。（三）与母公司不一致的会计期间的说明。（四）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。（五）所有者权益变动的相关资料。（六）编制合并财务报表所需要的其他资料。第十四条 各单位要在会计科目设置、日常财务核算中识别和记录合并范围内

13、各单位发生的关联投资、往来、交易和现金流量数据，为合并财务报表提供基础数据。第十五条 纳入合并范围内的企业要按照要求在规定时限内对账，对账过程中发现的错误或遗漏事项要调整账簿和单个报表并将调整后数据提报母公司。第十六条 母公司要编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销。第十七条 合并抵销一般规定。（一）关联投资抵销。1.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额要相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，要在商誉项目列示（含股权投资差额）。商誉发生

14、减值的，要按照经减值测试后的金额列示。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，要比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益要抵销。（二）关联往来抵销。1.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目要相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。2.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额要计入投资收益项目。母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，要与其相对应的发行方利息费用相互抵销。（三）关联交易抵销

15、。1.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或提供劳务所产生的营业收入和营业成本要抵销。2.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，要将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。3.对固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也要对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。4.对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分要抵销。（四）关联现金流量抵销。1.母公司与子公

16、司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量要抵销。2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，要与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量要抵销。4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量要抵销。5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，要与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。第十八条 合并抵销与其他事项的具体规定。（一）坏账准备抵销。烟草行业采用余额百分比法计提坏账准备，对应收款项（包括应收账

17、款和其他应收款）明细科目年末借方余额计提5的坏账准备。对行业内的往来款也需计提，但在编制合并财务报表时要进行相应抵销。编制合并财务报表时，要确认纳入合并范围内各单位计提坏账准备的方法。由于执行企业会计准则（2006）造成的计提坏账准备差异，不需调整；其他原因造成的差异，根据具体情况决定是否需要账务调整。（二）卷烟关联交易抵销。1.按照经核对的工业企业与商业企业的卷烟交易金额，抵销营业收入和营业成本。2.抵销商业企业库存卷烟中未实现的工业企业销售毛利。抵销方法：按上年期末商业企业库存卷烟未实现毛利金额，抵销存货和期初未分配利润；计算所有工业企业当年卷烟销售平均毛利率并计算所有商业企业当期卷烟库存

18、增减变化（增加为正数、减少为负数），两个计算结果相乘计算出的金额，即为商业企业库存卷烟中未实现的毛利需对本期营业成本调整的金额，若该金额为正数，需冲减已抵销的营业成本，增加应抵销的存货；若该金额为负数，需增加已抵销的营业成本，减少应抵销的存货。3.商业企业之间的卷烟关联交易抵销，可用平均毛利率计算或按卷烟品牌明细毛利率计算。（三）烟叶关联交易抵销1.按照经核对的商业企业与工业企业的烟叶交易金额，抵销营业收入和营业成本。2.抵销工业企业库存烟叶中未实现的商业企业销售毛利。抵销方法：按上年期末工业企业库存烟叶未实现毛利金额，抵销存货和期初未分配利润；计算所有商业企业当年烟叶销售平均毛利率并计算所有

19、工业企业当期烟叶库存增减变化（增加为正数、减少为负数），两个计算结果相乘计算出的金额，即为工业企业库存烟叶中未实现的毛利需对本期营业成本调整的金额，若该金额为正数，需冲减已抵销的营业成本，增加应抵销的存货；若该金额为负数，需增加已抵销的营业成本，减少应抵销的存货。（四）烟叶复烤关联交易抵销。1.按照经核对的复烤企业与工业和商业企业的烟叶复烤交易金额，抵销营业收入和营业成本。2.抵销工业商业企业库存片烟中未实现的复烤企业复烤毛利。抵销方法：按上年期末工业商业企业库存片烟中未实现复烤毛利金额，抵销存货和期初未分配利润；计算所有复烤企业当年平均每吨烟叶复烤毛利额并计算出工业商业企业当期片烟库存增减变

20、化（增加为正数、减少为负数），两个计算结果相乘计算出的金额，即为工业商业企业库存片烟中未实现的复烤毛利需对本期营业成本调整的金额，若该金额为正数，需冲减已抵销的营业成本，增加应抵销的存货；若该金额为负数，需增加已抵销的营业成本，减少应抵销的存货。（五）烟草机械关联交易抵销。1.将由于以前年度关联交易，导致固定资产中含有的未实现销售毛利，以及对应固定资产由于未实现毛利而多计提的折旧，对固定资产原值、累计折旧和期初未分配利润进行抵销。2.按照经核对的烟草机械设备关联交易金额，抵销营业收入和营业成本。3.计算当年烟草机械设备的平均销售毛利率，与当年烟草机械设备关联交易金额相乘计算得出当年销售的烟草机

21、械设备中包含的未实现销售毛利，以及对应的固定资产由于含有未实现毛利而多计提的折旧，根据计算结果调整固定资产原值、累计折旧和营业成本。（六）行业内补贴款项抵销。行业内烟田基础设施补贴和事业单位经费补贴等，拨款单位记入管理费用等科目，收款单位记入营业外收入科目。合并抵销时，按经过核对的上记单位拨款和下属企业收入抵销管理费用和营业外收入。（七）法定盈余公积反提。编制合并财务报表时，对已抵销的子公司提取的法定盈余公积需要反提。反提是恢复已抵销的每个单个子公司实际提取的法定盈余公积。（八）“少数股东权益”、“少数股东损益”与“归属于母公司的所有者权益”及其明细项目和“归属于母公司的净利润”的转换。对投资

22、单位均不控股，但属烟草行业共同控股的企业，按实际控制原则，一般由烟草行业第一大股东或由上级指定单位编制合并财务报表，其他烟草行业股东按权益法核算该项投资。在烟草行业第一大股东编制的合并财务报表中，其他烟草行业股东的权益和损益体现为“少数股东权益”、“少数股东损益”，该部分少数股东权益和损益由烟草行业合并范围内的第一大股东和其他股东的共同上一级单位在编制合并财务报表时进行调整，将属于上一级合并范围内的“少数股东权益”和“少数股东损益”调整转入“归属于母公司的所有者权益”和“归属于母公司的净利润”。第四章 合并财务报表列报第十九条 合并财务报表至少要包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合

23、并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。第二十条 合并资产负债表。合并资产负债表要以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，要作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。（一）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，要调整合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不要调整合并资产负债表的期初数。（二）母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不要调整合并

24、资产负债表的期初数。第二十一条 合并利润表。合并利润表要以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，要在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。（一）子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额要分别下列情况进行处理：1.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额要冲减少数股东权益。2.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额要冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润

25、，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，要全部归属于母公司的所有者权益。（二）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，要将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，要将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（三）母公司在报告期内处置子公司，要将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第二十二条 合并现金流量表。合并现金流量表要以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。（一）母公司在报告期

26、内因同一控制下企业合并增加的子公司，要将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，要将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（二）母公司在报告期内处置子公司，要将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。第二十三条 合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表要以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。第二十四条 合并财务报表附注要披露下列信息：（一）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权

27、比例。（二）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。（三）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。（四）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。（五）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。（六）本期增加子公司，按照企业会计准则第20号企业合并（财会20063号）的规定进行披露。（七）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产

28、、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。（八）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。（九）作为子公司纳入合并范围的特殊目的主体的业务性质、业务活动等。（十）需要在附注中说明的其他事项。第五章 合并财务报表审计 第二十五条 合并财务报表审计，是指依法委托注册会计师，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，并对合并财务报表发表审计意见。 第二十六条 总公司本级及其直属二级单位，由总公司委派会计师事务所对各单位本级报表和合并财务报表进行年报审计。其余纳入烟草行业合并范围的单位，其年报审计会计师事务所的选择，由直属二级单位或被投资单

29、位的母公司确定。第六章 合并财务报表档案管理 第二十七条 合并财务报表档案包括经审计的合并财务报表、报表附注、财务情况说明书等最终合并财务报表信息，及确定合并范围的依据及特殊情况的说明、合并财务报表对账数据、调整分录和抵消分录等合并财务报表工作底稿。第二十八条 各单位要妥善保管合并财务报表档案资料，对合并财务报表工作底稿要同时保存电子文档和纸质档案。合并财务报表档案建档要求、保管期限、销毁办法等管理参照会计档案管理办法（财会字199832号）有关规定执行。第七章 附则第二十九条 本规程是国家关于合并财务报表的相关规定在烟草行业的落实和细化，如本规程发布后国家规定出现变化导致本规程的内容与国家规定相冲突，以国家规定为准。第三十条 本规程由总公司负责解释。第三十一条 本规程自2014年1月1日起执行。