河北省制药企业成本核算面临的问题及对策分析.doc
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1、河北省制药企业成本核算面临的问题及对策分析1. 绪论1.1 研究背景医药产业,是世界经济贸易额增长最快的产业之一,同时它也是一个传统与高新技产业相结合的战略产业。医药产业是国民经济的重要组成部分,被称之为“永远的朝阳产业”,在各国的产业体系和经济增长中都发挥着举足轻重的作用。20世纪70年代,世界医药产业产值年均增长13%,80年代为8.5%,90年代为7.5%,而2001年到2010年间年增长率也仍然维持在7左右。 引自:医药产业现状一文全球药品市场销售额也由2003年的5500多亿美元增长到2010年的8500多亿美元。医药产业可以说是发展潜力巨大,发展势头迅猛。因此,医药产业便成为世界各
2、国的亲睐的一个高发展的支柱性产业之一。在国内,从2001年到2011年的十一年间,我国医药行业工业生产总值从2770亿元增长到15500亿元,平均年复合增长率达22.30%,高出我国同时期国内生产总值平均年复合增长率近6个百分点!改革开放的35年以来,我国国内的医药工业增长速度一直快于国内生产总值GDP的增长,每年平均增长16.8%,成为国民经济所有行业中发展较快的产业之一。预计到2013年年底,中国将超过日本成为世界第二医药大国;2020年前中国也必将跃居世界第一医药大国,从而超越美国。虽然我国国内医药行业的整体呈现出高速、良好的发展态势,可是在其业内却也仍然存在着许多问题,比如:原料药产能
3、过剩问题严重,成本核算观念落后、核算方法过于简单等。这些问题使得我国制药企业会计成本核算的准确性大大的降低了。而随着2012年8月我国卫生部“限抗令”的颁布和实施,许多制药企业也将面对新的挑战企业经济效益下滑、产品产业结构急需调整,而随之而来的企业产业转型、成本结构改变也将刻不容缓。同时,其产品的成本结构也将发生重大变化,这也必将影响到企业的会计成本核算,造成企业会计成本核算出现一些问题。总而言之,如今的制药企业在其会计成本核算方面都存在着一些问题,需要不断的改良和完善。1.2 研究目的及意义改革开放以来,我国经济高速发展,经济增长速度加快,医药经济增长也尤为迅速,然而许多制药企业会计成本核算
4、观念落后,核算方法过于简单陈旧,成本分配方法不够理想,造成了会计成本核算无论在速率上还是在效率上都不容乐观。加之史上最严“限抗令”的颁布和实施,许多医药企业也将面临转型的问题,医药产品的产业成本结构发生变化,间接费用的比例也将加大,以药品产量为基础的成本核算也就不能正确的反映产品成本,不能为企业决策和成本控制提供正确有效的会计信息和依据,这必将影响到企业会计的成本核算,所以制药企业亟需解决会计成本核算存在问题的方法及对策。而本课题正是旨在解决河北省制药企业会计成本核算方面存在的问题,同时对于完善经营和财务策略,提高企业经济效益有着重要意义;且在规范河北省制药行业成本核算方面起到积极的促进、改良
5、作用;从而在一定程度上解决人民群众看病贵的问题,推动医改的进行,对促进政府早日实现“人人都享有卫生健康”的目标都有重要意义。1.3 研究思路和内容本文首先详细介绍了国内外成本核算的研究应用现状,通过对我国国内医药行业的分析,指出成本核算对于国内医药行业发展的重要性,进而引入论文主题河北省制药企业会计成本核算存在的问题;接着利用所收集到几家具有代表性的河北省制药企业的数据进行分析、整理,提出假设影响河北省制药企业会计成本核算的因素;最后通过对河北省制药企业成本核算影响因素的分析,结合国内外制药行业在会计成本核算方面的理论与经验,提出解决问题的对策和建议。2. 成本核算理论基础和我国成本核算发展现
6、状2.1成本核算概念按广泛定义,成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求,对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算,并进行相应的账务处理,提供真实、有用的成本信息。 引自成本会计学13页:“成本核算的要求”2.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用,按照成本核算的要求,逐步进行归集和分配,最后计算出各种产品的成本和各项费用期间费用的基本过程。 引自成本会计学20页:“成本核算的一般程序”2.3 我国成本核算研究现状从我国成本核算历史与已有的研究成果来看,目前国内成本核算的方法主要分为两种:传统成本核算法和作业成本核算法。2.3.1
7、 传统成本法传统的成本核算的方法主要包括品种法、类别法、分步法、批次法等几种方法。这些方法是以产品的品种、类别、步骤、批次为成本计算对象,以车间发生的制造费用为费用归集和分配对象的,但是这种古老的方法却早已不适合当下的企业生产环境与发展诉求。由于传统成本法不能合理地分配间接费用,无法提供准确核算成本,所以在许多管理者对其不满的同时,从20世纪70年代开始,一些发达国家的研究者们就开始全面地研究一种新的成本核算方法作业成本法(简称“ABC成本法”)。2.3.2 作业成本法ABC法(Activity-based Costing)是上世纪80年代末才传入我国的,与传统成本法不同的是,它不以车间为费用
8、归集和分配对象,而是将制造费用等间接费用以“作业量”为费用的归集和分配方式。这种新兴的方法使企业间接费用的归集和分配更加合理,也使得成本的核算结果更加准确、真实。2.3.3 我国成本核算发展现状我国在成本核算方面的发展相对较晚,其最早出现在1988年易中胜、冯贤明、陈良等人编译并发表于会计研究上的管理会计:挑战、对策与设想一文中。到80年代末期,我国企业也开始逐步引入新的成本核算方法理论,但尽管国内一些大型、开明企业对作业成本法进行了尝试和应用,然而由于国内的技术和经济发展水平与发达国家还存在着一定的差距,加之实施作业成本法的企业还是很少,所以,作业成本法在我国的推广应用并不十分理想,大部分企
9、业还是采用传统的成本核算方法。所以我国国内成本核算目前仍然存在着两大类成本核算方法:传统成本核算法和作业成本核算法。3. 河北省制药企业成本核算的现状及面临的问题分析河北省,地处中国华北地区中部,是一个拥有7000多万人口的大省。在改革开放的30多年发展中,逐步形成了一个产业种类多样化,产业类型有效互补的产业结构,且多个支柱性产业齐头并进,共谋发展。而在这多个支柱性产业中,制药产业的发展潜力尤为巨大,于是制药产业便成为了河北省重点发展的后续支柱产业。3.1 目前河北省制药企业成本核算的现状分析随着市场的蓬勃发展,许多药品在其质量上的差距逐渐减小,于是,竞争的焦点也转向了成本谁拥有较低的成本,谁
10、就拥有较高的利润空间!所以,成本便成了制药企业的核心竞争力,那么准确的成本核算对于医药企业合理降低成本、提高企业竞争力就显得尤为重要了。我们都知道:低成本即是高利润。那么准确、真实的成本核算对于制药行业降低成本、提高利润就显得尤为重要了。可是,由于国内成本核算方法、理论研究的不成熟、不完善,致使河北省许多制药企业的管理人员对其不信任,不敢尝试新的成本核算方法、理论,而且往往只知道应该进行成本核算但却不了解成本核算的具体理论及其重要性;再加上制药产业是一个传统产业与高新技术产业相结合的产业,企业中不但存在着传统的管理模式、生产工序,同时也存在着新理念下的企管思想和新兴技术,新旧交织和企管人员的漠
11、视态度共同导致了制药行业成本核算方法、理论的混乱和落后。久而久之,上行下效的结果就是核算人员也对此也不甚清楚,只知按部就班、照搬原样,出现了问题也不能引起足够的重视,就更别提成本核算方法、理论的更新与研究了。在这个大环境下,河北省制药企业成本核算就难免会存在这样或那样的一些问题了。但是如果解决了省内制药企业成本核算存在的问题,那么对于河北省这个制药大省来说,其省内税收和生产总值亦会再上一个新的台阶,对于新的成本核算理念的推广使用亦有着不可估量的意义。3.2 河北省制药企业产业特点要找到河北省制药企业成本核算面临的问题,我们先来看看制药企业有哪些产业特点:1. 传统工艺与高新技术并存;2. 对产
12、品的生产环境和质量要求高;3. 生产工序较多,制药过程需要大量原料药;4. 在管理上量化程度高。3.3 河北省制药企业成本核算面临的问题分析从其产业特点来看,总的说,河北省制药企业成本核算面临的问题主要有三类:1.企业缺乏战略性眼光,成本控制范畴狭隘,且没有对成本核算实施监管或监管力度不够。制药企业成本控制范畴过于狭隘,这主要涉及到企业的管理层对于新兴成本核算方法理念的不信任,所以就导致了其他相关部门和人员的冷漠,严重影响了成本控制的效果。医药产业影响重大,且其成本直接影响到企业的生死存亡,这就需要对其生产过程中的成本核算进行严格的监管,然而许多制药企业却并没有制定或实施一个合适、有效的监管制
13、度,这便使得企业成本核算因监管不力而导致的混乱局面。2.核算产品成本时,人为的或因失误造成错算、漏算。医药,关系到亿万国民的生命安全、身体健康,故而,制药企业在其化工生产上要求的生产设备、环境条件就必须非常苛刻,这些环境稍有不同就会严重影响到产品的成本核算;而且大多数制药企业没有专人测定产品的工艺定额,如此又如何能获得准确、真实的产成品材料耗用数量;而且制药产业生产工序多、工艺复杂,所需原料药量大,产品种类多、产量大,可以说医药产业是一个高消耗的密集性产业,企业在进行量化管理的同时,在进行成本核算的时候,也就难免会因主观或客观原因造成错算、漏算。3.成本核算观念落后、核算方法过于简单。由于在我
14、国,成本核算理论发展较晚,理论研究也不太成熟,且因为我国制药企业既存在传统的管理模式、生产工序同时也存在新理念下的企管思想和新兴技术的产业特点,使得企业中新旧两种核算理念交织相映,这样就难免会产生新旧理念的冲突,而随着市场的竞争核心转向成本,各制药企业不断更新工艺、设备以图降低成本,获得较高利润,但因企业管理人员思想守旧,囿于传统观念,却严重忽视了成本核算方法、理论的更新对于降低成本的作用,这样就造成了制药企业产品成本核算方法、理论的陈旧、落后。4. 影响河北省制药企业成本核算的因素分析通过多次走访和深入调查,结合由制药企业产业特点导致的成本核算问题的研究分析,我总结得出了造成河北制药企业成本
15、核算这三大类问题的原因有以下几条:4.1 成本核算方法因素由于我国对新的成本核算法的研究起步晚、研究成果不成熟,而且更换新的成本核算方法、建立新的成本核算结构、形成新的成本核算制度都会产生额外的费用,这就使得许多企业不敢或不会尝试新的成本核算方法、理论。而制药行业又是一个带有高新科技性质的行业,需要各方面都与时俱进,如果不能及时的更新成本核算理论,就会导致其行业所采用的成本核算方法过于简单、陈旧,不能适应现在的核算环境,也就不能准确的核算产品成本。4.1.1 传统成本法和作业成本法的计算程序下面是我走访查看多家制药企业得出的目前河北省大部分制药企业成本核算所采用的两种核算方法传统成本核算法和作
16、业成本核算法的成本计算程序示意图。 从上述二图中可以看出,两种成本核算方法对于直接费用的分配都是相同的,两者的主要区别就在于成本计算对象的不同和对间接费用的分配上。那么我们在分析两种不同核算方法对成本核算的影响时,就可以从两者的区别上入手。4.1.2 不同核算方法影响成本核算的案例分析为了完成此次研究,我进行了数据收集,选取了河北省S制药集团、AE制药公司、ZN药业、ZR药业等几个制药企业的生产成本数据。下面是S制药集团2012年生产的、两种产品所需成本的数据:S制药集团有限公司始建于1938年,现有资产近200亿元人民币,是全国医药行业首家以强强联合组建起来的特大型制药公司,公司拥有原料药、
17、成药和医药商业三大业务板块。 引自:现以其生产、两种产品(产品技术工艺较为简单,生产量较大;产品技术工艺较为复杂,生产量较小。)为例。有关生产资料如下:表4-1 S制药集团2012年、产品生产成本分配表项目产品产品单位直接材料成本3422单位直接人工成本1810直接人工工时(小时)3000000480000产量(件)1200000240000制造费用总额41760000(资料来源:作者依据S制药集团2012年审计底稿整理)如果按传统成本核算的方法,制造费用按直接人工工时在、两种产品之间进行分配,则制造费用分配率=41760000/(3000000+480000)=12产品应分配制造费用=123
18、000000/1200000=30(元)产品应分配制造费用=12480000/240000=24(元)产品单位成本=18+34+30=82(元)产品单位成本=10+22+24=56(元)下表是生产、两种产品的过程经作业分析后,该集团公司根据过程中所发生的各项作业的成本动因性质设立了六个作业成本中心,分别是:机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等;各作业成本中心的可追溯成本、成本动因、作业量以及成本动因分配率等的有关详细资料如表4-2所示:表4-2 S制药集团、产品经作业分析后生产成本明细表作业成本库(作业中心)可追溯 成 本成本动因作业量成本动因分配率产品产品合计机器
19、调整准备9000000准备次数198001020030000300质量检验8100000检验次数9870213012000675设备维修5400000维修工时15000300018000300生产订单9900000订单份数10240626016500600材料订单4500000订单份数10580142012000375生产协调4860000协调次数340026006000810合计417600003060(资料来源:作者依据S制药集团2012年审计底稿整理)作业成本法下:表4-3 S制药集团、产品作业成本法下制造费用分配表作业成本库(作业中心)成本动因分配率 产品产品作业成本(制造费用)合计作

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