毕业论文浅析我国无形资产的会计计量问题.doc

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1、西南财经大学Southwestern University of Finance and Economics2010届本科毕业论文（设计）论文题目： 浅析我国无形资产的会计计量问题学生姓名： 所在学院： 会计学院专 业： 会计（国防） 学 号： 40614387指导教师： 成 绩： 2010年5月西南财经大学本科毕业论文原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文成果归西南财经大学所有。 特此声明毕业论文（设计）作者签名：作者专业：会计（国

2、防）作者学号：40614387 2010年5月13日西南财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称浅析我国无形资产的会计计量问题论文（设计）来源自选论文（设计）类型B导 师学生姓名学 号40614387专 业会计（国防） 开题报告内容：（设计目的、要求、思路与预期成果；任务完成的阶段内容及时间安排；资料收集计划；完成论文（设计）所具备的条件因素；写作的基本思路等。）一、调研资料的准备：从互联网、专业论著和各种专业期刊杂志搜集论文相关资料。二、论文设计目的、思路及预期成果（一）目的：提出我国无形资产会计计量方面的问题，并为解决这些问题提出一些建设性意见。（二）思路：随着社会主义市

3、场经济的深入发展，知识创新的步伐不断加快，以高新技术创新为原动力的经济浪潮对全球经济的影响不断扩大，企业竞相开展研究和开发活动，专利权、技术秘方、计算机软件等无形资产相继出台，无形资产在企业生产经营活动中的作用日益显著，但是在激烈的国际竞争中，由于我国相关无形资产计价体制的不健全，导致企业在国际无形资产的交易、并购、重组中无形资产作价过低、资产外流等现象频频出现，所以明确我国当前无形资产计价方面的问题，加强企业无形资产核算、计量显得非常重要，本文拟从会计角度出发，针对现阶段我国上市公司的现状，对我国新会计准则在无形资产会计计量方面的问题进行探究，并提出一些建设性的意见。（三）预期成果：分析得出

4、完善我国无形资产会计计量问题的一些对策。三、内容结构： 本文拟从以下几个方面进行写作：（一）文献综述（二）无形资产会计计量研究的必要性（三）我国无形资产会计计量现状分析及存在问题（四）对无形资产会计计量问题的建议四、时间安排：2009年10月23日 选题指导2009年11月10日前 将完成开题报告2009年12月5日前 将完成论文的粗纲、细纲 2009年12月25日前 将完成论文的初稿2010年4月30日前 将完成论文的修改稿2010年5月13日前 将完成论文的最终定稿五、完成论文所具备的条件因素：（一）对无形资产会计要有一定程度的理解和掌握；（二）大量时间的投入；（三）导师的指导。 指导教师

5、签名： 日期：论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等；中文摘要伴随以知识经济为主导的国际竞争的加剧，企业竞相开展研究和开发无形资产的活动，专利权、特有技术秘方、工程软件等无形资产相继出台，无形资产在企业生产经营活动中的作用日益显著，但是面对激烈的国际竞争，由于我国相关无形资产计价体制的不健全，导致企业在国际无形资产的交易、并购、重组中无形资产作价过低、资产外流等现象频频出现，所以明确我国当前无形资产计价方面的问题，加强企业无形资产核算、计量显得非常重要，本文从会计角度出发，针对现阶段我国上市公司的现状，对我国新会计准则在无形资产会计计量方面的问题进行了探究，并提出了些建设性的意

6、见。本文首先文献述评国内外学者关于无形资产会计方面的研究重点，对学界的研究有个较全面、深刻认识。然后从国际环境背景、我国无形资产会计准则、国内学者对无形资产研究三方面来说明我国无形资产会计计量研究的必要性。接着以我国上市公司和部分国外上市公司作为研究对象，通过比较分析、演绎推演，实证分析了现阶段企业在无形资产规模、质量、内容构成方面的情况，与国外存在的差异与不足，并结合我国及国外无形资产准则的具体规定，论述我国无形资产计量方面存在的问题。最后针对我国无形资产现状及会计准则方面存在的问题，主要从加强培养会计从业人员职业判断能力、注重建设真正的公允环境完善、无形资产会计计量准则三个方面论述提出建议

7、。关键词：无形资产计量，研究开发，公允价值ABSTRACT With the knowledge-based economy dominated international competition intensifies, companies rushed to carry out research and development activities of intangible assets, patents, special technology secret, engineering software intangible assets were introduced, intangib

8、le assets in production and operation activities, significantly increasing the role of, but the face of fierce international competition, due to the valuation of intangible assets related to the imperfect system, resulting in intangible assets in international business transactions, mergers and acqu

9、isitions, restructuring of intangible assets valued too low, asset outflow phenomena such as frequent, so clear in our countryintangible asset valuation issues, strengthen enterprise intangible asset accounting, measurement is very important, this article from an accounting point of view, for the cu

10、rrent status of listed companies in China, Chinas new accounting standards on intangible assets, accounting measurement issues through research,and put forward some constructive suggestions. This paper reviews the literature on intangible assets and foreign scholars in accounting research focuses on

11、 academic research have a more comprehensive and profound understanding.Background from the international environment, Chinas intangible assets accounting standards on intangible assets of scholars to illustrate the three aspects of accounting measurement of intangible assets necessary for the resea

12、rch.Listed Gong Si and then proceeded to some foreign companies as the research object, comparative analysis, deductive inference, empirical analysis the present stage companies in intangible assets size, quality, constitutes the situation, and the differences and lack of foreign presence, combined

13、assets in China and the abroad,the specific provision relating to the measurement of intangible assets problems.Finally, our intangible asset status and problems in accounting standards, mainly to strengthen training for accounting professionals Professional Judgement, focus on building a real sound

14、 fair environment, intangible assets are measured at three aspects of accounting recommendations.Key words: Intangible assets measurement, Research and development, Fair value目录一、文献综述6（一）国外学者对无形资产的研究述评6（二）国内学者对无形资产的研究述评8二、无形资产会计计量研究的必要性9（一）知识经济时代是无形资产占主导地位的时代10（二）我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷10（三）企业无形资产会计计

15、量问题的研究尚待深入11三、我国无形资产会计计量现状分析及存在问题11（一）我国无形资产会计计量现状分析111.样本选择及数据来源122.分析结果12（二）无形资产会计计量问题研究131.无形资产确认计量范围不明确问题132.关于研究开发费用的会计计量问题143.关于无形资产初始计量的问题154.关于无形资产后续计量的问题165.无形资产会计计量披露问题17四、对无形资产会计计量问题的建议18（一）加强管理和会计人员的职业综合素质18（二）在准则中加强明确无形资产的具体内容18（三）要严格制定研究和开发阶段的标准18（四）完善公允价值计价环境19（五）加强无形资产重估体系的建设19（六）改善使

16、用寿命不确定的无形资产的摊销19（七）加强无形资产计量方面的表外披露20参考文献21致 谢22浅析我国无形资产的会计计量问题 我国新的会计准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产，不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，并把商誉排除在外。无形资产会计计量主要涉及无形资产的确认、初始计量、内部研究开发费用的确认和计量、无形资产的后续计量、无形资产的摊销、无形资产计量披露等。 一、文献综述通过文献检索，本文发现近几年会计学界对无形资产研究重点主要在于：无形资产的入账价值、国内外会计准则的对比、无形资产的确认范围、研究开发费用及后续支出的核算、无形资产的摊销、自创无形资产研究阶段与开发

17、的判断及会计处理、无形资产的披露、商誉、会计假设与原则对无形资产核算的影响等问题。具体综述如下： （一）国外学者对无形资产的研究述评1.关于建立新的、适用于无形资产核算特点的会计准则的必要性Divad W.Young在他的论中认为，现行会计准则的制定是以有形资产为基础的，反映的是过去的成果，无形资产是能够为企业带来未来超额利润的资产，所以，现行会计准则的基础不适用于无形资产的会计核算及报告。2.研究开发费用的核算在Bruch Lev，Doron Nissim和Jackb K.Thomas联合发表的论文中，通过实证研究了将研究开发费用资本化，且按照受益期摊销的会计处理方法，对股价及未来收益的影响

18、。得到的研究结论是，将研究开发费用资本化并按照预计受益期摊销的方法，提高了收益与账面价值等信息的有用性。Antonello Callimaci和Suzanne Landry在他们的名为的论文中，指出研究开发费的资本化标准需要依靠管理者的主观判断，为管理者操纵利润创造了机会。有些管理者不愿意资本化，是因为担心一旦揭示了企业研究开发的信息，会给企业带来负面影响。从投资者的角度看，研究开发费用发生时立即费用化是很正常的。企业管理者只有在投入了大量的研究开发支出，又希望将收入与费用配比时才将研发费资本化。3.无形资产账面价值与其市场价值相差甚远在Stefano Zambon与Ilaria Bergam

19、ini共同完成的论文中，指出在近十年，企业的会计账面价值与其市场价值相差甚远，主要原因是无形资产的“真实”价值没有反映在账面。有些无形资产由于不符合资产科目入账的要求，而没有具体的会计账户加以计量和披露，是目前会计准则存在的严重问题。传统的会计报表不能提供详细的无形资产的信息。4.劳动力的揭示成本对于报告单位的重要性Kaouthar Lajiji和Daniel Zeghal在他们的论文题为中阐述了这样的观点:主动地披露劳动力成本，增加了管理当局公开信息的数量，带动企业市值的增长，更容易在资本市场得到资金的支持。特别是高技术企业，最有价值的资产就是人才及组织结构，披露技术劳动力成本将更能体现企业

20、的人才和技术优势。5.国际会计准则对无形资产定义范围窄国际会计准则将无形资产定义为“能确指的、没有实物形态的非货币资产”，因此只有在与企业外部产生了购买交易后，大部分无形资产才能成为“确指”，这样无形资产的会计核算的范围排除了内部产生的、不能确指的无形资产。Anne Myatt在论文中详细阐述了这一观点。同时，著作中还论述了主要的会计假设和会计原则对无形资产核算产生的不利影响。 （二）国内学者对无形资产的研究述评1.商誉 关于商誉是否属于无形资产及其价值如何确定问题，陈温，庄克新 陈温,庄克新.商誉确认与再认识J.会计之友,2007.认为：商誉不应直接计入无形资产账面价值，应采取合理方法进行减

21、值测试;崔晓钟和牛延芝 崔晓钟,牛延芝.商誉会计确认和计量探析J.时代金融,2006.认为:商誉可以按照收益现值法估价后列为账面无形资产。 桂良军和丛贵霞 桂良军,丛贵霞.关于无形资产准则若干问题的探讨J.财会研究,2005,(09).认为：除企业并购中发生的商誉以外的自创商誉，由于价值难以计量而被会计准则排除在账外，这种不同的会计处理方法违反了一致性原则，使报表失去了可比性。2.土地使用权 土地使用权在我国的准则中列为无形资产，但是在国际准则和其他国家(例如美国)的准则中与固定资产列在一起。使得我国的会计报表与国外的报表缺乏可比性。而且严格按照无形资产的定义，土地使用权不应该列为无形资产。正

22、如田继宗 田继宗.对会计准则中土地使用权归属无形资产的质疑J.金融研究,2007.在对会计准则中土地使用权归属无形资产的质疑中指出的土地使用权不符合无形资产的无形性。3.无形资产的摊销问题谢新安 谢新安.知识经济环境下无形资产会计的创新J.北京工商大学学报(社会科学版),2005.认为:新的无形资产准则在摊销方法的规定上已经有了很大的改进，国内的学者根据固定资产的加速折旧法，提出了无形资产的加速摊销法。他们认为现代企业发展速度很快，无形资产的价值会很快被更先进的技术所代替，所以加速摊销法符合受益原则，从生命周期的观点看，无形资产在其早期的贡献要比中、晚期多。4.研究开发费及其后续支出的核算问题

23、 研究开发成功后会形成自创无形资产，对其会 计处理有三种观点:魏群英和蔡开国 魏群英,蔡开国.当议企业研究开发费用的会计处理J.中国论文下载中心.2007.认为:对于研发支出不多的企业全部费用化，符合谨慎原则;吴金海 吴金海.无形资产会计计量若干问题探讨J.上海会计,2002,(1).认为:开发成功全部资本化，不成功则转为当期费用，符合历史成本原则;鲍亮，唐洋 鲍亮,唐洋.关于研发费用资本化与费用化的思考J.会计之友,2007,(1).认为：研发过程分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出资本化。这种观点与我国现行的无形资产会计准则一致。杨博 杨博.我国无形资产新准则及其适

24、用性分析J.经济师,2006,(8).等学者认为:认为将研究阶段的支出费用化，不能完整反映开发成功后的无形资产的实际成本，应该建立一个资产账户来归集该项无形资产的实际成本，开发成功后全部支出作为资产的全部历史成本，如果开发失败，则全部支出转入当期费用。关于后续支出，有两种观点:王泽山 王泽山.无形资产研发费用资本化与费用化的思考J.会计之友,2009.了认为:应根据后续支出的具体情况作具体分析，宁相波 宁相波.研究开发项目的支出J.会计之友,2007,(2).认为:按照很可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益和该支出是否能够可靠计量和分摊至该资产来确认资本化的范围。5.无形资产的披

25、露很多学者，例如刘义鹃和潘一相 刘义鹃,潘一相.上市公司无形资产计量及其信息披露的思考J.商业时代,2007,(15).，在其论文中都通过运用比较的方法，说明我国上市公司对无形资产的内容披露过于简单，不能为报表使用者提供信息，而国外的上市公司对于无形资产的披露要详细得多。谢新安即提出了改进披露的建议，使报表附注中的无形资产的披露内容更充实，还建议增加无形资产增减明细表，使对无形资产的披露更完整。 二、无形资产会计计量研究的必要性 随着知识经济时代的到来，企业价值的创造已经越来越主要依赖无形资产。布鲁金斯研究所的研究表明，各种企业组织的无形资产价值不断增加，而且变化的步伐持续加快,与之相应的是有

26、形资产的价值持续大幅度下降，但在财务报表中体现的主要是有形资产，大量的无形资产在报表中得不到体现。布鲁金斯研究所的马格利特.布莱尔（Margaret Blair）认为:“如果你只看各家公司的各种有形资产，你看到的只是可以用各种一般会计技术计量其价值的东西。现在，这些东西的价值所占比重还不到公司价值的1/4。公司价值的另外75%来源于那些公司账簿上没有计量的或报告的东西”。 Margaret M. Blair ,Steven M.H. Wallman. Unseen wealth: report of the Brookings task force on intangiblesJ. Washi

27、ngton. DC: Brookings institution Press,2001.因此，如何改进无形资产的确认、计量和报告，已经成为世界各国普遍关注的重大课题。而对无形资产计量方面的必要性可以体现在以下几个方面： （一）知识经济时代是无形资产占主导地位的时代资产是一个企业最重要的经济资源，资产与人力资源及其他资源结合，可以为企业生产商品和劳务，给企业带来收入，企业收益最终必然会体现为资产，因此，资产是企业管理的核心。在现代科学技术高度发达的今天，专利权、专利技术、商誉、商标、研究与开发(R&D)投入、专营权等无形资产已逐步取代有形资产而成为企业最重要的资源。无形资产与企业的研究与开发、企

28、业管理模式、竞争战略等紧密联系，成为研究企业经营与发展不可缺少的一个重要部分。因此，无形资产是企业核心竞争力的构成要素，是其载体，核心竞争力以无形资产为基础，是企业通过多种无形资产的有机整合而形成的，拥有一定数量和质量的无形资产是培育企业核心竞争力的必要条件，并决定着企业价值的高低。可以想见，随着知识经济的到来，谁掌握了专利、专有技术等无形资产，谁就会走在世界经济发展的前列。在当今激烈的市场竞争中，一个企业拥有无形资产数量的多少、价值高低是其技术水平和竞争能力的标志。许多世界著名的跨国公司都拥有大量的专利、专有技术和驰名品牌等无形资产，据有关资料显示，美国可口可乐公司就是靠其“可口可乐”的商标

29、权和饮料配方，这些独特的无形资产占领世界饮料场的每一个角落，其股票价格一直成倍的增长，市价曾高达其账面价值13倍之多，曾是热门股中增幅最高的，价格收益比率为26%，交易价格比标准普尔股价指数高出40%。1国家贸易发展状况的数据表明，技术贸易增长速度远远超过有形商品。由于知识经济是以知识为基础的经济，而无形资产恰恰主要是各种知识在企业的具体表现形式，所以，知识经济时代是无形资产占主导地位的时代。 （二）我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷细读2008年我国上市公司财务报告中关于无形资产的披露，我们可以发现大部分公司只是简要说明了无形资产的所含项目、计价、摊销的方法及减值准备的确认标准，很

30、少运用会计的职业判断，进行会计估计，而且即使有，也只是简要说明理由，对其具体的计量判断过程很少介绍。而对比国外的上市公司，每家上市公司在主要会计政策的披露时都提到了“运用估计”，并指出实际结果可能与估计值不同，对于每项会计处理，均说明是来自于FASB或IASC具体出台的哪项规定。对于商誉，则是详尽列出了SFAS No.142 的两步减损测试法。作为知识经济时代企业核心竞争力的关键智力资本，各公司都作了详尽描述， 提出智力资本是公司最重要的资源，需要依靠相关的法律法规、专利、版权等来保护公司的智力资本。虽然我国主要无形资产理论在逐步向国际靠拢，但准则应用到我国企业的会计实务后，却存在很多问题，给

31、企业留有很多操作空间，不能有效、全面、真实的放映我国无形资产的价值。 （三）企业无形资产会计计量问题的研究尚待深入通过文献综述，发现近几年会计理论界对于无形资产的研究相对较少，特别对无形资产计量方面问题，结合中外会计准则、国内外现状来分析我国无形资产会计计量的文献更少，并且基本都没有一个系统、全面的深入分析，很多学者主要是根据无形资产会计准则中的具体的一条，结合自己的实际感悟来发表一点自己的看法，比如内部研究开发费用的确认和计量，大家根据自己的体悟，提出了全部费用化、全部资本化、结合费用的实际进行摊销等观点，但是他们却忽略了我国的计价大环境，没有结合我国的实际的计价环境进行论证，很多都缺乏坚实

32、的践行基础，本文作者，无形资产会计计量的问题，还有待我国健全公正的公允价值体系的建立，真正公平公正的评价我国无形财产、人力、品牌等资本的能力，只有在这基础上，我们很多研究才能真正投入实践，发挥其真正的作用。考虑到我国学者对无形资产会计计量的研究还存在这些问题，所以还有待深入，寻找真正的解决方法。 三、我国无形资产会计计量现状分析及存在问题 （一）我国无形资产会计计量现状分析为了充分研究说明当前我国上市公司在无形资产的确认、计量以及相关信息的充分披露问题，我们对我国上市公司无形资产信息的实际披露状况进行了比较、调查和分析。 1.样本选择及数据来源 首先，我们对我国A股所有上市公司20012006

33、年无形资产总体情况进行了分析，其中重要的包括有无形资产公司所占比例、无形资产占总资产的比例，如图1。为了进一步研究无形资产的具体构成情况，明确我国上市公司无形资产的计量范围，选取了电器行业、电子器件行业、汽车制造业、IT业作为特定分析，通过对我国上市公司20072008年报的初步考察，发现现在上市公司无形资产构成与以前相比没有多大变化，仍主要以土地使用权为无形资产的构成主体，并且在披露方面过于简洁，不具体，只是简单罗列准则会计政策，为了较好反映问题，我们直接引用了学界对国内外2004年上市公司无形资产构成情况的数据分析成果，如图2，图3。 图1 图2 图3 2.分析结果对比国内外的上市公司披露

34、的财务报表，我们不难发现我国企业无形资产与其他发达国家相比具有以下特点：（1）无形资产规模偏小 从图1，可以看出自2001年以来，虽然上市公司无形资产总额和公司总数随着总资产的增加而增加，但无形资产占总资产的比重一直很低，不到2%，并且从20012006还有明显的下降趋势，与国外发达国家无形资产占总资产比例36.30%（如图3）存在较大差距。可以推断出上市公司仍然主要依靠固定资产的投资在国际市场竞争，无形资产的规模过小。但亦不排除我国企业无形资产价值没有真实反映的可能性。 （2）无形资产构成的技术含量低 在2008年的上市公司年报中可以看出，专利权、专有技术这些技术含量高的无形资产占着极小的份

35、额，有较高收益能力的商标所占份额也很小，而土地使用权和其他使用权等在技术含量与增长潜力方向有限的项目却占有较高的份额。这反映出企业未能充分发挥无形资产在管理中的地位和作用，这很可能成为公司未来发展的桎梏。 另外从图2、图3对比，同样可以看出，国外公司的无形资产主要集中于开发技术与专利，这些无形资产技术含量高，能给企业创造核心竞争力，在国际竞争中引得主动。 （3）从内容上看，我国企业的无形资产的种类太少 从2008年上市公司的年报可以看出，绝大部分上市公司的无形资产局限于商标权、土地使用权、非专利技术、软件及网络域名、专有技术以及职工住房使用权等几类，与图2所列举的无形资产构成，没有明显变化。而

36、国际会计准则第38号规定的无形资产包括：计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户和供应商的关系、客户的信赖、市场份额和销售权等，其所确认的种类明显比我国广泛。（二）无形资产会计计量问题研究本文通过结合国内外无形资产的文献综述及无形资产的现状，在深入比较国内外无形资产会计准则基础上，发现我国会计准则在无形资产计量方面存在以下几方面的问题：1.无形资产确认计量范围不明确问题新准则没有明确指出无形资产的具体内容，只要同时满足：（1） 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2） 该无形资产的成本能够可靠地计量。 虽然这意味着凡是符合无形资产概念和确认

37、条件的都应是无形资产，可以改变以前旧准则对无形资产范围规定过窄的弊端，但由于我国市场还不够完善，企业及会计从业人员职业判断意识不到位，以及旧准则的影响等因素，许多企业对拥有的无形资产“视而不见”，即使有些企业意识到这些资源的价值，实际确认时又无法恰当地衡量其价值。而国际会计等准则，在准则中明确的指出了无形资产的具体内容，并对企业难以判定的无形资产亦作了很好的说明，诸如企业特定的管理或技术、人力资源、客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖等是否应判定为无形资产进行了明确的说明。目前国际上常用的无形资产主要有:(1) 市场资产。品牌(如企业品牌、服务品牌);与客户的关系(如长期客户、销售网、分销渠

38、道);合同(如特许经营权协定、专利使用权协定)等。(2)知识产权资产。专利权、计算机软件、互联网上的域名、版权、商标、商业秘密、技术秘密、1509000质量体系认证、绿色食品标志使用权等。(3)组织管理资产。领导者能力、企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等。从其规定可以看出，明显比我国通常认定为企业无形资产的专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权要明确和广泛得多，并且发达国家有较健全有效地资产评估市场，在准则中能比较合理的反映这些无形资产的价值，比如，在其具体的准则中还专门大量举例说明这些特殊无形资产的计价方法，不但为企业及会计人员指明了方向，同时保证

39、其计量的公平公正。2.关于研究开发费用的会计计量问题我国企业研发费用的会计计量主要借鉴的是国际会计准则, 将企业内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出来分别处理。内部研究开发项目的研究阶段, 是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段, 是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段的支出, 应于发生时费用化计入当期损益。开发阶段的支出, 在能够证明满足: （1）完成该无形资产能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

40、（3）无形资产产生未来经济利益的方式, 包括能够证明该无形资产自身存在市场或运用该无形资产生产的产品具有市场, 无形资产将在内部使用时, 应当证明其具有有用性；（4）有足够的技术、财务实力和其他资源的支持来完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产；（5）能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出时, 予以资本化即确认为无形资产。新会计准则放宽了内部研发取得无形资产的确认口径,提高了企业研发投入、增加自主知识产权的积极性, 减少了因取得方式不同的无形资产入账价值的差异, 开发费用的资本化亦符合无形资产的确认和计量标准。但关于无形资产的后续支出我国又执行了旧准则与国际准则的折中方案,

41、 即企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目在取得后发生的支出需要再一次区分研究阶段支出与开发阶段支出, 确定可以资本化的范围。笔者认为: 这种开发支出资本化的方法只强调事前没有强调事后，准则制定者只考虑到开发阶段会取得成功，能够获取无形资产，没有考虑到相反的情况，这显然不够周全。因为，一个项目在开始开发时，所有条件往往都可以满足，但是由于开发周期较长，不确定因素较多，当有关的条件发生了变化，致使开发项目失败，那么原先记录的开发支出如何进行处理，准则上未作明确的规定。另外研究开发阶段的划分和满足资本化的条件弹性较大，给企业留下利润操纵空间。在实际工作中，研究和开发阶段的划分容易受

42、主观臆断的影响，企业有可能根据自身的特殊需要，如进行利润操纵等划分研究和开发阶段的时点，进行项目的开发决策时，有些条件较容易满足，并且不会随着环境的变化而变化，但有些条件却容易被企业管理者操纵，容易随着环境的变化而变化。如在项目开始开发时，企业本来没有足够的技术、财务资源和其他资源支持，可以造假取得，或时过境迁，财务资源、技术资源均不足以维持继续开发活动，甚至等到研究开发成功以后，该项无形资产所生产产品却没有市场。 3.关于无形资产初始计量的问题新会计准则中有一显著特点是多种计量属性并存, 并明确指出了会计计量采用五种计量属性: 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这在无形资产的计量中也有所体现。首先, 会计准则规定了无形资产应按照成本进行初始计量, 并且列举了外购无形资产的成本所包括的具体项目。如果无形资产实质上以融资租赁获得时, 其成本以购买价款的现值为基础来确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除按