浅析会计内部制度及体系构建.doc

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1、 浅析会计内部制度及体系构建摘要 本文对我国企业内部会计制度建设的现状分析例如经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵，管理的控制弱化控制执行不得力违法违纪现象时有发生，内部会计制度环境弱化,控制体系不完善，指出了完善企业内部会计控制制度措施，建立单位负责人的法律责任制度，深化产权制度改革,建立健全现代企业制度，坚持以人为本,提高会计人员素质，指出我们必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前，首先应确立构建的起点和基本思路，即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。关于我国现代会计理论

2、体系研究起点问题。无论会计本质、对象，还是会计目标，都是在一定的社会政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论出现。在研究我国现代会计理论框架时只有从会计环境入手，只有对会计环境有了充分的认识，才能在研究现代会计理论中发现其实质及精华所在。关键字: 会计 科学体系 会计理论Abstract In this paper, the present situation analysis to our country enterprise internal accounting system construction such as busin

3、ess managers do not understand the true meaning of internal accounting system, management control weakening control execution is not capable of illegal phenomena occur, weakening the system of internal accounting control environment, the system is not perfect, this paper points out that the perfect

4、system of internal accounting control measures, the legal system the responsibility to establish units responsible for the people, to deepen the reform of property right system, establish and improve the modern enterprise system, adhere to the people-oriented, to improve the quality of accounting pe

5、rsonnel, points out that we must have a comprehensive understanding of the complete and profound research on the status quo of Chinas accounting theory. Then with the accounting environment as a logical starting point of the derivation of accounting theory system in China is in line with the theory

6、of knowledge. Before embarking on the construction of our framework structure of modern accounting theory, should first establish the starting point and the basic idea, the frame structure of modern accounting theory building where should they start. On Chinas modern accounting theory system researc

7、h starting point. Whether the accounting essence, object, or the accounting objectives, is in certain social politics, economy, culture, education, environment of accounting phenomenon of a kind of understanding, what kind of accounting environment, it is bound to appear what kind of accounting theo

8、ry. In the theoretical framework of Chinas modern accounting only from the accounting environment, only with full understanding of accounting environment, to discover its essence and essence in the research of modern accounting theory.Keyword accounting; Scientific system ; accounting theory 目 录1引言3

9、1.1本文研究的目的及意义31.2国内外研究综述42会计体系构建及内部控制相关理论 2.1为会计体系 2.1.1会计本体理论 2.1.2会计应用理论 123我国企业内部会计制度建设的现状分析153.1经营管理者不了解内部会计制度内涵153.2 管理的控制弱化控制执行不得力违法违纪现象发生163.3内部会计制度环境弱化,控制体系不完善174完善企业内部会计控制制度措施184.1建立单位负责人的法律责任制度184.2深化产权制度改革,建立健全现代企业制度204.3坚持以人为本,提高会计人员素质215总结22参考文献231引言1.1本文研究的目的及意义 合理地选择逻辑起点。近十年来，不同学派之间进行

10、了激烈的交锋，形成了各种不同的会计理论具体构造形式。从会计理论体系的逻辑起点来看，有目标决定论、本质决定论、对象决定论和资金决定论等几种有 影响 的观点，其中目标决定论在我国的影响最大。目标决定论中会计目标具有较大的主观性和外在性。一定时间和空间范围内的会计目标主要取决于会计信息使用者的要求、会计信息提供者的意愿、会计特征和会计技术水平等因素，而这些因素本身又总是受到当时客观环境的制约，因而会计目标会极大地受到 社会 经济 环境变动的影响会随着社会经济环境的变化而变化。不同的社会制度和经济体制，会对会计目标提出不同的要求。例如，西方目标决定论主要受到美国财务会计准则公告和财务会计概念公告的影响

11、，强调财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系。而我国现阶段会计目标论认为，会计目标是会计理论体系的最高层次，是决定会计假设、会计准则、会计对象和会计技术的基础，并把提高经济效益和社会效益作为会计基本目标。我国的会计目标可以说是“经济效益系统理论体系”，而西方的会计目标可以说是“信息系统理论体系”，两者显然不同。考虑到当前的改革开放和国际经济一体化格局，以会计目标作为构建会计理论体系的逻辑起点显然是不合适的。那么，以什么作为构建会计理论体系的逻辑起点呢？我们认为，会计环境适合作为逻辑起点。会计的存在总是以一定的社会经济环境作为前提条件的，因

12、而不可避免地受到环境的影响和制约。以国际会计准则- 金融 工具的制定过程为例世界经济合作与 发展 组织召开了一次专题讨论会，认为应为金融工具制定一个国际间协调的会计准则，国际会计准则委员会成立了由来自美国、加拿大、澳大利亚、法国、日本、意大利、英国的专家组成的项目委员会。本文力图解决的首要问题 就是确定金融工具的定义及范围，进而探讨金融资产和金融负债的确认、计量、信息披露。 由于近几年金融工具发展迅速，衍生产品层出不穷，金融工具的有关理论不能很好地适应当前不断变化的环境国际会计准则-金融工具（征求意见稿）（ED40、ED48），但有关理论问题仍未得到很好解决。可见，会计环境在构建会计理论体系中

13、有极其重要的作用。根据马克思主义辩证唯物论，时间、空间是物质的存在方式，世界上任何事物都是由时间、空间等环境因素所决定的。会计环境对会计理论的作用可通过如下几个方面体现：经济政策的影响。经济政策的稳定和持续，对会计理论的形成及实施有着不可低估的影响。经济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家和企业之间关系的变化，这种变化最终会体现在会计理论及会计行为上。法律道德的影响。它包括社会道德和职业道德，它是会计人员在本职工作中应遵守的行为准则，对会计理论的形成与发展起着不可低估的作用。科学技术的影响，本文的会计科学体系构建将会为今后的研究提供理论基础。科学技术的每一次发展和进步，不仅带来核算手段的重大

14、进步，而且对会计核算的内容、会计管理机构、会计行为等诸多方面产生广泛影响。内部环境的影响。我国的内部环境有如下特点：企业组织形式多元化，逐步向股份制企业发展；企业逐渐成为外向型经营管理企业；企业向集团化发展，各种经济联合体层出不穷；国家对企业的管理变为以经济调控为主，辅以行政、法律手段；企业内部管理水平不断提高，实行责、权、利相结合的管理体制。可见，有什么样的会计环境，就会产生什么样的会计理论。会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其一切行为活动都需围绕会计目标进行，并为实现会计目标而服务。因而，会计目标理应处于会计理论体系的中心位置。会计目标和会计准则之间的关系。会计目标表明会计应做

15、什么，会计准则表明会计应该怎样做才能达到会计目标。会计目标是会计实践活动所期望达到的最终结果，是会计准则产生的依据。提供关于企业经济资源和经济义务的可靠的财务信息。提供关于企业基于营利活动而产生的净资源变化的可靠信息。提供有助于评估企业盈利能力的财务信息。提供有关经济资源和经济义务变动的信息。提供与会计信息使用者相关的财务报表的其他信息。1.2国内研究综述 我国著名教授钱文佳(2011)指出走可持续发展道路既是经济发展方针，也是企业社会责任追求的宏观目标。“在商言商”，企业高度关注经济效益本无可厚非，与此同时，直面社会责任也是一个成熟企业应当肩负起的使命，而且当把公司的利益放到一个更宽广的视角

16、来考察时，就会发现公司的利益是同社会中其他市场主体利益紧密相连的。我国著名研究学者华芳把会计理论体系分为四个层次：会计环境理论、会计基本理论、会计中介理论、会计 应用 理论。其中，会计基本理论包括会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等，会计中介理论亦称会计准则基本概念理论，类似于西方的财务会计概念框架，是会计基本理论和会计应用理论的桥梁而会计应用理论，包括会计确认与计量、会计程序与 方法 、会计工作的组织机构等。会计基本理论会计应用理论通过会计中介理论结合在一起，成为相互联系又相互独立的有机整体，共同构成会计理论体系的核心内容 。从纵向看，各个层次包含的会计理论要素是相互 影响

17、 、相互作用的。我国教授刘婷成(2011)指出：会计理论贯穿于会计理论研究的始终，它作为一种方法论，在整个框架图中处于统率地位。会计理论研究方法具有以下现实意义：对会计理论研究方法进行研究有助于我们从方法论的角度对一些重要的会计理论 问题 统一认识。会计理论研究方法是会计理论研究中新思想、新理论的生长点，会计理论研究的重大突破往往与研究方法的重大革新相联系，因而对会计理论研究方法进行研究有助于会计理论研究多出成果和快出成果，有助于我国会计理论体系的建立。会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和 发展 会计理论的内容。 我国经济学家姜维为(2010)指出：会计理论研究方法是会计理论发展和演进的重

18、要基础和必要的评价尺度。会计理论研究方法体系按其普遍性程度可以分为三个层次 会计理论研究的方法论-马克思主义哲学 。以马克思主义哲学作为会计理论研究的方法论，就是要用认识活动的本质和规律的普遍性理论，将会计理论研究活动的感性认识和理性认识综合、同化，构建一个与会计理论研究相适应的思维方法体系，并通过这种思维方法体系去解决会计中的认识和方法问题。只有以马克思主义 科学 的世界观和方法论来武装自己，才能对纷繁复杂的 社会 经济 生活中的会计理论问题进行客观、深入、细致的研究，探索其本质及客观规律性，再用于指导会计理论研究，使会计适应不断变化的经济环境，并获得进一步发展的动力。学者秦微微(2010)

19、指出：会计基本理论主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题，包括会计环境、会计目标、会计本质、会计职能、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。如果再加以详细划分，基本理论还可以分为具体理论层和抽象理论层。具体理论层包括会计环境、会计目标、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。它们的共同特点是内容上相对稳定，与会计实践结合较紧密，在会计实践中有一定的可操作性。在这一层次中，会计环境对其他理论要素起着决定作用。它首先作用于会计目标，并通过会计目标间接作用于其他要素。会计目标对其他各要素的决定作用体现在其具体包括的提供什么样的信

20、息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四个方面，分别决定了信息质量特征。会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者。抽象理论层主要包括会计本质和会计职能。它们的共同特点是概念性、主观性较强，与会计实践关系不紧密，在会计实践中难以操作。会计本质实质上是对整个会计系统的定义。学者王喜峰(2010)指出：科学发展观要求在实现经济和社会更好更快地发展时，必须掌握运用现代化建设的基本规律，企业发展，应该协调发展，更要求和谐发展。在近年来的市场经济体制建立过程中，我国的企业可以说是挣得了很多的超额利润，创造了辉煌的工业文明。但是，在这些“辉煌”的背后，很多企业将自身的经济利益放在了首位，忽略

21、了在环境保护、劳工福利等方面应承担的社会责任，用国家的资源创造着自己的利润。社会责任会计是社会学和会计学的统一，正是通过采用会计所特有的计量方法来衡量企业的经营活动，促使企业在实现自身利益的同时也保证社会整体利益的实现。因此，中国企业只有积极地承担社会责任，构建起基本的社会责任评价体系，才能更好地落实和贯彻科学发展观，顺利实现企业的可持续发展。学者徐家(2010)指出：推动会计理论繁荣和发展一是丰富学术交流活动的形式与内容，发挥会计学会职能作用，壮大会计学术队伍，优化会计人才结构会计学术组织是会计理论研究和会计人才培养工作的重要组织者和推动者。会计规划明确指出，要进一步发挥中国会计学会在会计理

22、论研究领域的主导作用，实行上下联动、横向互动、全国一盘棋的工作机制，同时发挥全国各省级会计学会的基础作用，实现各级各类会计学会之间优势互补、密切配合、共同提高的发展目标中国会计学会作为会计学术组织的领头羊，肩负着推动会计理论繁荣和发展的历史使命。学者朱爱国(2010)指出：会计应用理论主要指由基本概念与原理推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。包括会计假设、会计原则、准则与制度，它们是人们为了保障会计目标的实现而制定的，由会计环境与会计目标决定，并对会计具体目标的实现手段信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者及会计实践过程起指导与限制作用，实际可操作性很强，是会计理论与

23、会计实践的接口，与具体理论层一起决定了会计行为的方式。学者王竹(2010)指出：会计外延理论主要指由会计主体拓延和派生出来的各种会计理论。它又可分为会计事项理论、会计教研理论和会计行为理论等不同的部分。会计事项理论包括会计工作组织理论、会计管理体制理论、会计法制理论和会计改革理论等；会计教研理论包括会计教育理论、会计学科设置理论、会计研究方法理论、会计思想发展理论、比较会计理论等；会计行为理论包括会计人员职业道德理论等。学者李萍(2010)指出：我国当前正在建立社会主义市场经济体制，会计模式也正在进行根本性的变革，要建立有中国特色的会计理论体系，必须理论联系实际，从中国的具体情况出发，充分考虑

24、我国的会计环境。以前对会计理论体系的研究，往往脱离于环境来讨论会计理论，一方面使会计理论过于空泛，缺乏对实践的指导意义；另一方面也使所设计的会计理论体系残缺不全，缺乏应有的理论完整性和逻辑性。因此，只有把会计环境纳入会计理论体系，并以其作为理论研究的起点，才能建立起科学的、符合我国国情的会计理论体系。社会责任会计是以企业关系人理论作为其主要理论依据，强调企业相关者的利益，与责任是紧密相连的，责任由其利益而定。一个社会的整体利益大致由投资者利益、债权人利益、员工利益、消费者利益、社区利、国家利益组成。企业应承担经济责任、员工的就业薪酬责任、产品责任、环境责任、纳税责任等。 学者孟凯(2010)指

25、出：会计理论研究的目标是建立具有中国特色的以提高经济效益为中心的会计理论与方法体系。建立和完善适应社会主义市场经济发展需要的、具有国际影响力的会计理论与方法体系。经过广大会计理论与实务工作者的共同努力，我国会计界理论研究已经从最初的介绍、引进西方的会计理论与方法，非系统化的研究为主，发展到今天与我国经济社会发展相匹配的会计理论体系，其中与会计环境相匹配的会计法律法规建设研究，会计基础理论、会计应用理论、会计方法研究以及会计理论与会计实践的良好互动等方面都获得了长足的发展。而我国现阶段会计目标论认为，会计目标是会计理论体系的最高层次，是决定会计假设、会计准则、会计对象和会计技术的基础，并把提高经

26、济效益和社会效益作为会计基本目标。我国的会计目标可以说是“经济效益系统理论体系”，而西方的会计目标可以说是“信息系统理论体系”，两者显然不同。考虑到当前的改革开放和国际经济一体化格局，以会计目标作为构建会计理论体系的逻辑起点显然是不合适的。学者杜建国(2010)指出：健全的会计法律法规、国际趋同的企业会计准则、内部控制规范及刚刚发布的小企业会计准则等一系列会计理论研究和实务工作成果，推动着会计学的快速发展。社会责任会计报告可包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况；“社会责任利润表”，用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支

27、情况以及利润(亏损)的形成情况；“社会责任现金流量表”，动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的一部分，企业可以编制“社会影响报告表”、“增值表”和“比率分析报表”等辅助报表。对于这些报表，企业可以根据实际情况结合企业自身的特点进行报表结构的设计。学者王晶(2010)指出：当前,我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，在实际工作中，“内部

28、人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰，监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，在行政关系上受制于董事会，监督作用难以发挥。对内部会计控制不重视，内控失控导致我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对建立内部控制制度不够重视，更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，企业内部控制失控现象严重。学者陈河(2010)指出：部分经营管理者以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工, 相互牵制”需要增设岗位,成本上升;

29、有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。在我国,随着会计改革的深化,建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而,已开始并将陆续出台的具体会计准则,由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保证和提高会计准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适

30、合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践,保证会计工作按规范运行。 学者王鑫(2010)指出：目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面，会计法和财政部发布的相关规章制度当中都做出了一定的要求。除需要具备一定的财会专业知识外，财经法律法规的掌握也被列入了重要内容。遗憾的是，在这方面，许多会计人员对法律本身的理解和熟悉程度令人堪忧。在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫之。会计人员的责任是十分重大的，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。而根据最近的调查研究与分析，即使在新会计法全面实施的今天，会计信息失真、财务管

31、理混乱、跑冒滴漏严重、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍地存在，甚至更有少数会计人员贪污挪用、严重违法犯罪。总的来说，在我国的会计理论研究中，借鉴、采用实证的研究方法，可以弥补我国规范性会计理论体系的不足，有利于改变会计理论研究脱离实际的现状，促使会计界更多地向当前会计改革的实用性方向努力。美国经济学家贝尔(2011)指出：随着社会生产力的发展，美国的市场经济的缺陷充分暴露，给社会和经济的发展造成了严重的影响，人类所面临的生存危机迫使企业承担起相应的社会责任，企业在追求自身经济利益的同时，必须兼顾社会效益。企业的利益是同社会中其他市场主体利益紧密相连的，企业作为一个社会组织，它占有和处置了社会的

32、大部分资源，理应对其他市场主体承担与其能力相当的责任。负担社会责任所需的费用，却可在未来获得巨大回报：政府的支持与公众的认可，势必有利于公司的长远发展，有利于股东利益的最终实现。 法国著名学者凯贝(2011)指出：会计准则基本概念理论类似于西方的财务会计概念框架，是会计基本理论和会计应用理论的桥梁；会计应用理论，包括会计确认与计量、会计程序与 方法 、会计工作的组织机构等。从横向看， 会计基本理论 、会计应用理论通过会计中介理论结合在一起，成为相互联系又相互独立的有机整体，共同构成会计理论体系的核心 内容 。从纵向看，各个层次包含的会计理论要素是相互 影响 、相互作用的。会计理论 研究 方法

33、贯穿于会计理论研究的始终，它作为一种方法论，在整个框架图中处于统率地位。会计理论是关于会计的理性认识，同样经历了这两个阶段：在具体抽象阶段上，会计理论研究方法包括资料法、观察法、调查法和实验法；在抽象具体阶段上，会计理论研究方法有归纳与演绎的方法、 分析 与综合的方法、抽象和具体的方法、比较的方法、分类的方法等。历史方法。日本经济学家冒村(2011)指出：所谓历史方法是指通过追踪对象的历史发展的自然进程，揭示历史发展规律的思维方法。具体地说，它是以某种方法把历史的事实组织起来，在思维中构建对象的历史，从而揭示历史规律的方法。恩格斯把这种方法称作“按照历史”的研究方法。历史方法虽然以追踪历史为特

34、征，但它并不是经验主义的描述方法，而是运用范畴、理论来揭示历史规律的思维方法，只不过它特别强调按照历史顺序、从事物的全部具体性来揭示历史发展的规律。在这个层次里，我们还要注意把辩证逻辑的研究方法与历史的研究方法结合起来运用。韩国经济学家崔元实证研究使会计研究也具备了可以核查验证的特点，从而具备了科学研究的性质，它将传统研究方法定性的文字表述转化为准确的定量表述，它是辩证逻辑方法和数理逻辑方法在会计理论研究中的具体运用。根据我国会计理论研究的现状，我国在研究方法的选择上应注意以下几个问题：要注意研究方法的多样性。任何一种研究方法都有其特定适用的场合，无优劣之分，在研究中应根据具体问题选择使用，而

35、不能拘泥于单一的某种研究方法。在借鉴、吸收西方的会计理论研究方法的过程中，不能忽视我国的文化传统和会计环境而生搬硬套。我们应以各种文化背景、会计环境等方面的差异为基础，深入研究、剖析这些差异对中西方会计思想的影响，寻找出中西方会计理论研究方法的结合点，将中西方不同的研究方法加以综合。应大力开展实证法的会计理论研究。实证法作为研究的一种技术方法，已被各国会计界所接受。日本学者小詹姆斯 卡什(2011)指出：深化中日会计交流与合作，应当解放思想，开拓思路，在大会计框架下拓宽会计法制、会计准则、审计准则、内部控制、注册会计师行业发展、会计信息化、会计人才培养、会计指数研究、会计理论和方法体系建设等领

36、域的合作，从而全面提升日本企业在会计规范等方面的水平，全面提升企业会计参与经营管理和应对危机的能力，全面提升会计人员的专业素质和职业技能，全面提升注册会计师行业的协调发展，从会计的角度为经济和企业竞争力的提升做出贡献。1.3研究的主要内容及拟解决的关键问题 研究的主要内容是我国企业内部会计制度建设的现状分析，在研究我国现代会计理论框架时只有从会计环境入手，只有对会计环境有了充分的认识，才能在研究现代会计理论中发现其实质及精华所在。本文拟解决的关键问题是经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵，管理的控制弱化控制执行不得力违法违纪现象时有发生，内部会计制度环境弱化,控制体系不完善，指出了完善企业内

37、部会计控制制度措施，建立单位负责人的法律责任制度，深化产权制度改革,建立健全现代企业制度，坚持以人为本,提高会计人员素质，指出我们必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前，首先应确立构建的起点和基本思路，即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。2会计体系构建及内部控制相关理论 2.1会计体系 2.1.1会计本体理论 会计体系基本理论主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题，包括会计环境、会计目标、会计本质、会计职能、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和

38、会计信息使用者等。如果再加以详细划分，基本理论还可以分为具体理论层和抽象理论层。具体理论层包括会计环境、会计目标、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。它们的共同特点是内容上相对稳定，与会计实践结合较紧密，在会计实践中有一定的可操作性。在这一层次中，会计环境对其他理论要素起着决定作用。它首先作用于会计目标，并通过会计目标间接作用于其他要素。会计目标对其他各要素的决定作用体现在其具体包括的提供什么样的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四个方面，分别决定了信息质量特征。会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者。抽象理论层主要包括会计本质和会计职能。它

39、们的共同特点是概念性、主观性较强，与会计实践关系不紧密，在会计实践中难以操作。会计本质实质上是对整个会计系统的定义。会计体系主要指会计基本概念：基本原则、基本原理等基本会计理论问题及由此推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。它是具体时间与空间范围内的会计理论，而不包括其在时间或空间上的追溯或拓延，它构成会计理论体系的核心部分。推动会计理论繁荣和发展一是丰富学术交流活动的形式与内容，发挥会计学会职能作用，壮大会计学术队伍，优化会计人才结构会计学术组织是会计理论研究和会计人才培养工作的重要组织者和推动者。科学发展观要求在实现经济和社会更好更快地发展时，必须掌握运用现代化建设的基本规律，企业发展，

40、应该协调发展，更要求和谐发展。在近年来的市场经济体制建立过程中，我国的企业可以说是挣得了很多的超额利润，创造了辉煌的工业文明。但是，在这些“辉煌”的背后，很多企业将自身的经济利益放在了首位，忽略了在环境保护、劳工福利等方面应承担的社会责任，用国家的资源创造着自己的利润。社会责任会计是社会学和会计学的统一，正是通过采用会计所特有的计量方法来衡量企业的经营活动，促使企业在实现自身利益的同时也保证社会整体利益的实现。因此，中国企业只有积极地承担社会责任，构建起基本的社会责任评价体系，才能更好地落实和贯彻科学发展观，顺利实现企业的可持续发展。会计规划明确指出，要进一步发挥中国会计学会在会计理论研究领域

41、的主导作用，实行上下联动、横向互动、全国一盘棋的工作机制，同时发挥全国各省级会计学会的基础作用，实现各级各类会计学会之间优势互补、密切配合、共同提高的发展目标中国会计学会作为会计学术组织的领头羊，肩负着推动会计理论繁荣和发展的历史使命。2.1.2会计应用理论会计应用理论主要指由基本概念与原理推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。包括会计假设、会计原则、准则与制度，它们是人们为了保障会计目标的实现而制定的，由会计环境与会计目标决定，并对会计具体目标的实现手段信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者及会计实践过程起指导与限制作用，实际可操作性很强，是会计理论与会计实践的接口，

42、与具体理论层一起决定了会计行为的方式。会计外延理论主要指由会计主体拓延和派生出来的各种会计理论。它又可分为会计事项理论、会计教研理论和会计行为理论等不同的部分。会计事项理论包括会计工作组织理论、会计管理体制理论、会计法制理论和会计改革理论等；会计教研理论包括会计教育理论、会计学科设置理论、会计研究方法理论、会计思想发展理论、比较会计理论等；会计行为理论包括会计人员职业道德理论等。我国当前正在建立社会主义市场经济体制，会计模式也正在进行根本性的变革，要建立有中国特色的会计理论体系，必须理论联系实际，从中国的具体情况出发，充分考虑我国的会计环境。以前对会计理论体系的研究，往往脱离于环境来讨论会计理

43、论，一方面使会计理论过于空泛，缺乏对实践的指导意义；另一方面也使所设计的会计理论体系残缺不全，缺乏应有的理论完整性和逻辑性。因此，只有把会计环境纳入会计理论体系，并以其作为理论研究的起点，才能建立起科学的、符合我国国情的会计理论体系。社会责任会计是以企业关系人理论作为其主要理论依据，强调企业相关者的利益，与责任是紧密相连的，责任由其利益而定。一个社会的整体利益大致由投资者利益、债权人利益、员工利益、消费者利益、社区利、国家利益组成。企业应承担经济责任、员工的就业薪酬责任、产品责任、环境责任、纳税责任等。 会计理论研究的目标是建立具有中国特色的以提高经济效益为中心的会计理论与方法体系。建立和完善

44、适应社会主义市场经济发展需要的、具有国际影响力的会计理论与方法体系。经过广大会计理论与实务工作者的共同努力，我国会计界理论研究已经从最初的介绍、引进西方的会计理论与方法，非系统化的研究为主，发展到今天与我国经济社会发展相匹配的会计理论体系，其中与会计环境相匹配的会计法律法规建设研究，会计基础理论、会计应用理论、会计方法研究以及会计理论与会计实践的良好互动等方面都获得了长足的发展。健全的会计法律法规、国际趋同的企业会计准则、内部控制规范及刚刚发布的小企业会计准则等一系列会计理论研究和实务工作成果，推动着会计学的快速发展。社会责任会计报告可包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有

45、多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况；“社会责任利润表”，用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润(亏损)的形成情况；“社会责任现金流量表”，动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的一部分，企业可以编制“社会影响报告表”、“增值表”和“比率分析报表”等辅助报表。对于这些报表，企业可以根据实际情况结合企业自身的特点进行报表结构的设计。3我国企业内部会计制度建设的现状分析 3.1经营管理者不了解内部会计制度内涵 当前,我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。

46、很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，在实际工作中，“内部人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰，监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，在行政关系上受制于董事会，监督作用难以发挥。对内部会计控制不重视，内控失控导致我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对建立内部控制制度不够重视，更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，企业内部控制失控现象严重。部分经营管理者以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性

47、控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工, 相互牵制”需要增设岗位,成本上升;有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。在我国,随着会计改革的深化,建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而,已开始并将陆续出台的具体会计准则,由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保证和提高会计

48、准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践,保证会计工作按规范运行。 目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面，会计法和财政部发布的相关规章制度当中都做出了一定的要求。除需要具备一定的财会专业知识外，财经法律法规的掌握也被列入了重要内容。遗憾的是，在这方面，许多会计人员对法律本身的理解和熟悉程度令人堪忧。在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫之。会计人员的责任是十分重大的，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。而根据最近的调查研究与分析，即使在新会计法全面实施的今天，会计信息失真、财务管理混乱、跑冒滴漏严重、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍地存在，甚至更有少数会计人员贪污挪用、严重违法犯罪。3.2 管理的控制弱化控制执行不得力违法违纪现象发生 有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部会计控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部会计控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。目前,各种经济犯罪案件层出不