新旧企业会计准则中固定资产准则的比较.doc
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1、目 录内容提要.2一、固定资产新会计准则产生的原因及其对企业的重要性.3 (一)固定资产新会计准则产生的原因.3(二)固定资产对企业以及企业会计核算的重要性.3二、固定资产新旧会计准则的对比及差异.3 (一)固定资产概念方面的差异.3 (二)固定资产初始计量方面的差异.4(三)固定资产后续计量方面的差异.5(四)固定资产处置方面的差异.6(五)固定资产披露方面的差异.6三、固定资产新会计准则对纳税的影响.6参考文献.7内容提要2006年2月15日财政部随新会计准则体系公布了企业会计准则第4号固定资产(下称新固定资产准则),该准则是在财政部2001年公布的企业会计准则固定资产(下称原固定资产准则
2、)、企业会计制度等相关规定的基础上,根据新近修订并颁布的企业会计准则基本准则而制定的。与原固定资产准则及相关规定比较,新固定资产准则在固定资产定义、初始计量、后续支出、减值及处置等方面均有较大变化。本文拟就以上变化及其给企业带来的影响进行解析。 关键词:固定资产;企业会计准则;重要性;对比;影响 新旧企业会计准则中固定资产准则的比较一、固定资产新会计准则产生的原因及其对企业的重要性 (一)固定资产新会计准则产生的原因 随着我国社会主义市场经济的发展与不断完善,涉及固定资产的新情况、新业务不断涌现,旧的会计准则亟待更新,在引入市场经济机制的情况下,这一问题更加突出,严重降低了会计信息的质量,影响
3、会计信息使用者的正确决策,进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展,为此,对旧的会计准则进行调整和完善势在必然。 (二)固定资产对企业以及企业会计核算的重要性 1.、固定资产属于企业的生产资料,如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、运输工具等。它是企业进行物质生产的基础,在企业经济活动中处于十分重要的地位。 2.、固定资产单位价值高,所占资金比重大。固定资产的购置或取得,通常要花费较大的代价。在绝大多数企业中,固定资产所占的资金在其资金总额中占有较大的比重,由于经济价值大的特点,任何在固定资产计价或记录上的错误,都有可能在较大程度上改变企业真实的财务状况。 3.、固定资产的折旧计提对成本
4、费用的影响较大。由于在其使用过程中,它们的价值应以折旧的形式逐渐转移到产品或服务成本中去。由于固定资产的价值较大,即使其折旧计提几乎贯穿整个使用期间,在某一会计期间计入产品或服务成本中的折旧额依然较大,所以,固定资产的折旧计提方法是否合适,折旧额的计算是否正确,将在很大程度上影响当期的成本费用水平以及固定资产的净值。 4.、由于企业的固定资产种类多、数量大、使用分散、使用期限较长,在使用和管理中容易发生被遗忘、遗失、损坏或失盗,因此固定资产管理工作的难度较大,问题较多。二、固定资产新旧会计准则的对比及差异 (一)固定资产概念方面的差异 旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对其定义;新准则仅从
5、使用用途、使用寿命两方面对其定义。特别是在使用期限上,新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法,比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。 (二)固定资产初始计量方面的差异 1.、旧准则没有涉及对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产的计量,而新准则指出:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除应予资本化以外,应当在信用期间内计入当期损益。 2.、新准则关于“债务重组取得的固定资产”的规定与旧会计准则基本相同,但由于债务重组新会计准则发生了不小变化,故计量方面出入很
6、大。新准则规定:以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。这就是说,以非现金资产清偿债务取得的固定资产,应以其公允价值入账。而不以重组债权的账面价值入账。 3.、新准则中关于“非货币性交易取得的固定资产”的规定:非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公
7、允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。在涉及补价时,同样区分按公允价值和不按公允价值入账两种方式。而旧准则对换入的资产不区分是否按公允价值入账,均以换出资产的账面价值加支付的相关税费作为换入固定资产其入账价值,在涉及补价的情况下,收到补价的一方还得确认收益。 4.、新准则对企业合并取得的固定资产的计量按新会计准则中的“企业合并”确定,即:在企业内部固定资产购销活动中,销售企业以高成本或净额的价格将固定资产销售给集团内部的其他企
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