担保企业基本业务会计核算细则通知.doc

《担保企业基本业务会计核算细则通知.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《担保企业基本业务会计核算细则通知.doc（42页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、目 录第一章总 则1第二章基本规定1第三章流动资产的核算3第一节货币资金的核算3第二节交易性金融资产的核算4第三节应收票据的核算5第四节应收账款的核算5第五节应收股利的核算6第六节应收利息的核算6第七节应收代偿款的核算7第八节应收担保费的核算8第九节其他应收款的核算8第十节委托贷款的核算9第十一节周转材料的核算10第十二节存出担保保证金的核算11第四章长期资产的核算11第一节长期股权投资的核算11第二节持有至到期投资的核算13第三节可供出售金融资产的核算15第四节抵债资产的核算16第五节固定资产、在建工程的核算17第六节无形资产的核算18第七节其他长期资产的核算20第五章流动负债的核算20第一

2、节短期借款和应付利息的核算20第二节应付账款的核算21第三节应付职工薪酬的核算21第四节应付股利的核算23第五节应交税费的核算24第六节其他应付款的核算24第七节预计负债的核算24第八节待转资产价值的核算25第九节担保赔偿准备的核算25第十节短期责任准备的核算26第六章长期负债的核算27第一节长期借款的核算27第二节应付债券的核算28第三节长期应付款的核算29第四节专项应付款的核算29第五节长期责任准备的核算30第七章所有者权益的核算30第一节实收资本的核算30第二节资本公积的核算31第三节一般风险准备的核算32第四节盈余公积的核算32第五节本年利润的核算32第六节利润分配的核算33第八章收入

3、的核算33第一节担保费收入的核算33第二节利息收入的核算34第三节手续费收入的核算35第四节评审费收入的核算35第五节追偿收入的核算35第六节其他业务收入的核算36第七节投资收益的核算36第八节营业外收入的核算36第九章费用的核算37第一节营业费用的核算37第二节财务费用的核算37第三节营业税金及附加的核算37第四节其他业务支出的核算38第五节营业外支出的核算38第六节担保赔偿支出的核算39第七节资产减值损失的核算39第八节所得税的核算39第九节以前年度损益调整的核算39第十章附则40第一章总 则第001条 为规范瀚华担保集团有限公司及所属公司(以下简称公司)的会计确认、计量和报告行为，确保会

4、计信息质量。根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则和瀚华担保集团有限公司财务管理制度，制定本政策。第002条 会计基本政策，是指在会计确认、计量和报告中所采用的基本原则、基础和会计处理方法。第003条 本政策适用于公司在中华人民共和国境内设立的各级机构。第004条 公司各项经济业务的会计核算规定以及相关业务管理办法，应依据本政策制定。第二章基本规定第005条 参照新企业会计准则组织会计核算，对发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，并根据内部经营管理需要、外部监管要求和信息技术应用水平合理确定会计核算级次。第006条 会计确认、计量和报告以持续经营为前提；公司以人民币

5、作为记账本位币。第007条 会计期间分为年度和中期，分期结算账目和编制财务会计报告。第008条 以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告；采用借贷记账法记账。或有事项和备忘登记事项采用单式收入或付出记账。第009条 应当编制财务会计报告(又称财务报告)，向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，反映公司管理层的受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济政策。第010条 公司会计信息质量应满足以下要求：(一) 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。(二

6、) 会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对公司过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。(三) 会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。(四) 会计信息应当具有可比性，在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。(五) 按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。(六) 会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(七) 对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或

7、者收益、低估负债或者费用。(八) 对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量或者报告，不得提前或者延后。第011条 会计要素按照交易或者事项的经济特征确定，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第012条 资产是指公司过去交易或者事项形成的，由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。符合上述资产定义，并同时满足下列条件的资源，才能确认为资产：(一) 与该资源有关的经济利益很可能流入公司；(二) 该资源的成本或价值能够可靠地计量。公司过去的交易或者事项包括向金融机构融资、发放贷款、投资、办理中间业务等行为，或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项(如资本开

8、支计划)不形成资产。由公司拥有或者控制，是指公司享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被公司所控制。预期会给公司带来经济利益，是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入公司的潜力。第013条 负债是指公司过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现实义务。符合上述负债定义，并同时满足下列条件的义务，才能确认为负债：(一) 与该义务有关的经济利益很可能流出公司。(二) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。现实义务是指公司在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时的义务，不应当确认为负债。第014条 所有者权益是指公司资产扣除负债后

9、由股东享有的剩余权益，其来源包括股东投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入股东权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致股东权益发生增减变动的、与股东投入资本或者向股东分配利润无关的利得或者损失。利得是指公司非日常活动所形成的、会导致股东权益增加的、与股东投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由公司非日常活动所发生的、会导致股东权益减少的、与向股东分配利润无关的经济利益的流出。第015条 收入是指公司在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与股东投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致公司资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额

10、能够可靠计量时才能予以确认。第016条 费用是指在日常经营活动中发生的、会导致股东权益减少的、与股东分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致公司资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第017条 公司发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。由于交易或者事项发生而导致公司承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第018条 利润是指公司在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接

11、计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期捐益、会导致股东权益发生增减变动的、与股东投入资本或者向股东分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第019条 符合资产、负债定义和确认条件的项目，以及股东权益项目，应当列入资产负债表；符合收入、费用定义和确认条件的项目以及利润项目，应当列入利润表。第020条 公司将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及报表附注(简称财务报表)时，应按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第021条 公司对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，并严格按照企业会计准则进行确认和计量。采用重置成本、可

12、变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第022条 公司采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。第三章流动资产的核算第一节货币资金的核算第023条 公司货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。第024条 现金、银行存款和其他货币资金按照实际发生的金额确认入账。第025条 公司流入货币资金，借记相应的货币资金科目；流出货币资金，贷记相应的货币资金科目；货币资金内部转换，借记增加的货币资金科目，贷记减少的货币资金科目。收到货币资金时借：贷币资金科目贷：相应的资产负债科目付出货币资金时借：相应的资产负债科目贷：贷币资金科目货币资产内部转换，如公司从

13、银行提取现金时，借：现金贷：银行存款银行账号第026条 确系无法偿还的货币资金长款，经批准后作为利得计入当期损益；确系无法追回的短款，经批准后计入当期损失；现金长款计入营业外收入，现金短款计入营业外支出。货币资金长款时借：贷币资金科目贷：营业外收入货币资金长款货币资金短款时借：营业外支出货币资金短款贷：贷币资金科目货币资金发生长款或短款，必须查明其发生的原因。第027条 银行存款应定期与银行对账单进行核算，至少每月核对一次。银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，编制银行存款余额调节表，调节相符。第二节交易性金融资产的核算第028条 本科目核算公司以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、

14、基金投资等交易性金融资产的公允价值，公司按投资种类进行明细账核算。第029条 公司在取得交易性金融资产时，按其公允价值入账，借记本科目；已到付息期尚未领取的利息或已宣告发放尚未领取的现金股利，借记应收股利或应收利息。借：交易性金融资产投资投资成本应收利息投资应收股利股利贷：银行存款银行账号第030条 交易性金融资产持有期间获得现金股利或利息等时，按获得的现金股利或利息，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收股利或利息，贷记“应收股利”、“应收利息”等科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。第031条 持有股票期间所获得的股票股利（即派送红股）或转增股份，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的

15、股份。第032条 会计期末，交易性金融资产的公允价值高于其账面的金额，借记本科目：借：交易性金融资产投资公允价值变动贷：公允价值变动损益投资会计期末，交易性金融资产的公允价值低于其账面的金额，贷记本科目：借：公允价值变动损益投资贷：交易性金融资产投资公允价值变动第033条 出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记允价值变动损益科目，贷记或借记投资收益科目。借：银行存款银行账号贷：交易性金融资产投资投资成本交易性金融资产投资公允价值变动投资收益投资

16、借：公允价值变动损益投资贷：投资收益投资第034条 本科目期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。第三节应收票据的核算第035条 本科目核算公司因提供担保或其他劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。第036条 在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额和利息收入。第037条 收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“担保费收入”等科目。第038条 应收票据到期兑付，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，

17、贷记“利息收入”科目(未计提利息部分)。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收担保费”或“应收分担保账款”等科目，贷记本科目。企业到期不能收回的带息应收票据，转入“应收担保费”等科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再计入收到当期的利息收入。第039条 公司持有的应收票据通常不应计提坏账准备。到期不能收回的应收票据转入应收担保费或应收分担保账款等后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入

18、应收担保费或应收分担保账款，并计提相应的坏账准备。第040条 本科目期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面价值和已计利息。第四节应收账款的核算第041条 应收账款是指公司应收而未收的款项。公司处置固定资产、周转材料等，应收而未收的款项通过此科目核算。第042条 应收账款按权责发生制原则确认，期末余额指公司应收而未收款项的余额。第043条 处置固定资产、出售周转材料等应收而未收的款项，借记本科目。借：应收账款单位贷：周转材料固定资产清理第044条 当收到单位交回的上述款项时，贷记本科目。借：货币资金科目贷：应收账款单位第045条 资产负债表日，对应收账款的账面价值进行检查，有客观依据表时已经

19、发生减值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失应收账款贷：坏账准备应收账款第046条 确实无法收回的应收账款，使用已计提的减值准备进行核销。借：坏账准备应收账款贷：应收账款单位第047条 已冲销的应收账款以后又收回的，前期核销的损失准备予以转回，按已收回金额转销减值准备支出。借：应收账款单位贷：坏账准备应收账款借：货币资金科目贷：应收账款单位第五节应收股利的核算第048条 公司向其他单位进行股权投资而应收取的现金股利或向被投资单位分配的利润。第049条 公司取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产时，支付价款中包含的已宣告发放尚未领取的现金股利，借记本科目。第050条 公司取得长期

20、股权投资时，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目；持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按应分享的份额，借记本科目。第051条 公司取得被投资单位发放的现金股利或取得分配的利润时，贷记本科目。借：银行存款银行账号贷： 应收股利投资第052条 本科目借方余额，反映公司尚未收回的现金股利或利润。第六节应收利息的核算第053条 指公司取得可供出售金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等，购买价款中包含已宣告发放而未收取的利息在此科目中核算，持有至到期投资在持有期间，根据合同约定应收取的利息，借记本科目。第054条 根据合同约定，计算应向企业收取的利息，借记应收利息科目。借

21、：应收利息投资单位贷：投资收益投资第055条 收到利息时，贷记本科目。借：货币资金科目贷：应收利息投资单位第056条 资产负债日，对应收利息的账面价值进行检查，有客观依据表明已经发生减值的，应当冲回，计入当期损益，在备查账中登记以备查阅。借：投资收益投资贷：应收利息投资单位第057条 已冲销的应收利息以后又收回的，前期核销的应收利息予以转回，按已收回金额转销减值准备支出。借：应收利息投资单位贷：投资收益投资借：货币资金科目贷：应收利息投资单位第七节应收代偿款的核算第058条 指公司为企业担保，企业无法向金融机构偿还到期债务，由公司代替企业向银行归还企业债务而形成的应向企业追偿的款项。第059条

22、 公司为担保企业发生代偿时，根据其收回的可能性，借记本科目和冲减担保赔偿准备，当担保赔偿准备不足时，借记担保赔偿支出。借：应收代偿款单位担保赔偿准备担保赔偿支出贷：银行存款银行账号第060条 收回的代偿款项大于原代偿款时，多于原代偿款的部分的部分，贷记追偿收入科目。借：货币资金科目贷：应收代偿款单位担保赔偿准备追偿收入单位收回的代偿款项小于原代偿款时，账面应收代偿款的余额进行判断进行账务处理：当收回款项大于应收代偿款账面余额时：借：银行存款银行账号贷：应收代偿款单位担保赔偿准备当收回款项小于应收代偿款账面余额时，冲抵担保赔偿准备；担保赔偿准备不足时，借记担保赔偿支出，进入当期损益：借：银行存款

23、银行账号担保赔偿准备担保赔偿支出贷：应收代偿款单位第061条 本科目期末借方余额，反映企业代被担保人履行责任而应收的代偿款。第八节应收担保费的核算第062条 本科目核算公司应向被担保人收取的担保费、评审费和手续费。第063条 发生担保费时，借记本科目，同时计提未到期责任准备。借：应收担保费担保费单位评审费单位手续费单位贷：担保费收入评审费收入手续费收入第064条 收回担保费时，贷记本科目。借：货币资金科目贷：应收担保费担保费单位第九节其他应收款的核算第065条 本科目核算公司除应收票据、应收股利、应收利息、应收担保费、应收分担保账款等以外的其他各种应收、暂付款项，向职工收取的各种垫付款项，以及

24、其他预付的账款等。第066条 发生其他各种应收或暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。第067条 本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。第068条 资产负债日，须对其他应收款的账面价值进行检查，有客观依据表明已经发生减值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失其他应收款贷：坏账准备其他应收款第069条 确实无法收回的其他应收款，使用已计提的减值准备进行核销。借：坏账准备其他应收款贷：其他应收款第070条 已冲销的其他应收款以后又收回的，前期核销的损失准备予以转回，按已收回金额

25、转销减值准备支出。借：其他应收款贷：坏账准备其他应收款借：货币资金科目贷：其他应收款第十节委托贷款的核算第071条 向企业发放委托贷款在与借款人签订合同并实际发放时予以初始确认，按实际发放的金额入账，借记本科目。借：委托贷款本金单位贷：银行存款银行账号第072条 向企业收回委托贷款时，以款项实际到账日期予以确认，按实际收到的委贷金额入账，贷记本科目。借：银行存款银行账号贷：委托贷款本金单位第073条 结息日，根据合同利率计算委托贷款利息，计入利息收入。借：委托贷款利息单位贷：利息收入委托贷款第074条 当委托贷款利息收回时，借记银行存款，贷记委贷利息科目：借：银行存款银行账号贷：委托贷款利息单

26、位企业以其他方式抵减利息收入时：借：相应的资产负债科目贷：应收利息利息户号(单位)注：一般情况下，公司均以货币资金计收贷款利息，以其他资产和负债冲抵贷款利息时，均需相关负责人同意并签章认可。第075条 当委托贷款利息到期不能收回时，应冲减利息收入。借：利息收入委托贷款贷： 委托贷款利息单位第076条 委托贷款逾期时，应将委托贷款转入逾期贷款；借：委托贷款逾期单位贷：委托贷款本金单位第077条 公司收回逾期委托贷款时，贷记本科目。借：银行存款银行账号贷：委托贷款逾期单位企业以其货币资金以外的资产或负债抵逾期贷款时，贷记逾期贷款科目。借：相应的资产负债科目贷：委托贷款逾期单位注：一般情况下，公司均

27、以货币资金回收贷款。以其他资产和负债冲抵贷款时，均需相关负责人同意并签章认可。第078条 每年年度终了，对逾期贷款进行账面检查，有迹象表明发生减值时计提减值准备。借：资产减值损失委托贷款贷：委托贷款减值准备第079条 发生委托贷款损失时，先抵减委托贷款减值准备，不足冲抵的，进入当期损益。借：委托贷款减值准备单位贷：委托贷款逾期单位第080条 发生的委托贷款损失到时又收回时，转回贷款减值准备。借：委托贷款逾期单位贷：委托贷款减值准备单位借：银行存款银行账号贷：委托贷款逾期单位第十一节周转材料的核算第081条 周转材料是指公司购入的应入库保管并按照规定领用的、不作为固定资产核算的物品，包括凭证记账

28、表、电子耗材、办公机具用品、广告宣传品和其他物资。第082条 购入周转材料时，以支付的购买价款、相关税费等入账，借记本科目。借：周转材料类别贷：银行存款银行账号 (或现金)应付账款单位第083条 周转材料在领用时一次性计入当期损益，贷记本科目。借：营业费用费用贷：周转材料类别第084条 出售周转材料取得的收入记入其他业务收入，同时结转周转材料成本，记入其他业务支出。借：银行存款银行账号 (或现金）贷：其他业务收入类别借：其他业务支出类别贷：周转材料类别第085条 周转材料已过期或经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的，应终止确认，将账面价值计入当期损益。第十二节存出担保保证金的核算第0

29、86条 本科目核算企业按规定比例向金融机构存出的担保保证金。第087条 存出担保保证金时，按存出担保保证金金额，借记本科目。借：存出担保保证金银行贷：银行存款银行账号第088条 担保到期，担保保证金解禁，公司向银行收回保证金时，贷记本科目。借：银行存款银行账号贷： 存出担保保证金银行第089条 本科目按存入银行设置明细账，进行明细核算。期末借方余额，反映公司存入在银行的担保保证金余额。第四章长期资产的核算第一节长期股权投资的核算第090条 本科目核算公司投出的期限在1年以上(不含1年)各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。第091条 公司股权投资占被投资单位股权20% 以下或对被

30、投资单位无控制、无共同控制、无重大影响的，根据以下进行判断核算科目：1、在二级市场有交易价格，以交易目的持有的投资，在交易性金融资产中核算；2、在二级市场有交易价格，准备持有至到期的投资，在持有至到期投资中核算；3、在二级市场有交易价格，不准备持有至到期的投资，在可供出售金融资产中核算4、在二级市场无交易价格的，在长期股权投资中按成本法进行核算。第092条 对外进行股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法进行核算。对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位无控制、无共同控制，但具有重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算；

31、对被投资单位具有控制和实际控制的，长期股权投资应当采用成本法核算。一般情况下，以下列方式进行判断：1、占被投资单位有表决权资本的20% 以下，采用成本法核算；2、占被投资单位有表决权资本的20%50%，采用权益法核算；3、占被投资单位有表决权资本的50% 以上，采用成本法核算。第093条 采用权益法核算的投资，应在本科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。第094条 长期股权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：1、 以现金购入的

32、长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本，借记本科目(股票投资或其他股权投资)，贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目(股票投资或其他股权投资)，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。2、 接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为初始投资成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。第095条 成本法的账务处理：1、 采用成本法核算时，除追加投资(例如，将应分

33、得的现金股利或利润转为投资)或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。2、 股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。第096条 权益法的账务处理：1、 采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，

34、以后根据投资享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整。2、 采用权益法核算时，如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当调整初始投资成本。取得投资时，应按初始投资成本高于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目(股权投资差额)，贷记本科目(投资成本)；初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目(投资成本)，贷记“资本公积股权投资准备”科目。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超

35、过10年(含10年)的期限摊销；摊销时，借记“投资收益”科目，贷记本科目(股权投资差额)。3、 采用权益法核算时，应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资的净利润除外)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。期末，按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。确认被投资单位发生的净亏损，一般以股权投资账面价值减记至零为限。期末，按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目(损益调整)。如果被投资单位以后各期实现净利润，应在计算的收益分享额

36、超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。4、 被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目(股权投资准备)，贷记“资本公积股权投资准备”科目。被投资单位因接受捐赠等增加资本公积的，应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目(股权投资准备)，贷记“资本公积股权投资准备”科目。5、 被投资单位宣告分派现金股利或利润，公司按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记本科目(损益调整)；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。第097条 长期股权投资核算方法的转换：1、 由于增加或减少长期股权

37、投资，核算方法须由成本法转按权益法核算的，按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。2、 由于减少或增加长期股权投资，核算方法须由权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。第098条 处置股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目；同时，按已计提的减值准备，借

38、记“长期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失计提的长期投资减值准备”科目。第099条 采用权益法核算的长期股权投资，进行损益调整科目核算，进入当期损益。按成本法进行核算的长期股权投资，应定期进行检查，有可靠资料表明长期股权投资的账面价值高于可收回金额的，按其差额计提长期投资减值准备，计提的减值准备直接计入当期损益。第100条 本科目期末借方余额，反映公司持有的长期股权投资的账面余额。第二节持有至到期投资的核算第101条 指公司购入的准备持有至到期的债券投资、股权投资和其他债权投资。购入的准备变现的债券投资在交易性金融资产中进行核算。第102条 本科目按投资的类别和种类分别核算，并在类别下按面

39、值、利息调整、应计利息等进行明细核算。第103条 持有至到期投资在取得时，按取得时投资的面值，作为投资成本，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，在应收利息科目中核算，按实际支付的金额，贷记银行存款科目，按其差额，借记或贷记利息调整。借：持有至到期投资投资成本应收利息投资单位持有至到期投资投资利息调整贷：银行存款银行账号第104条 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算确定应收未收利息，借记应收利息，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益，按其差额，借记或贷记利息调整科目。借：应收利息投资单位贷：投资收益投资持有至到期投资投资利息调整第1

40、05条 持有至到期投资为一次性还本付息的，应于会计期末，按票面利率计算确定应收未收利息，进入应收利息核算，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益核算，按其差额，借记或贷记利息调整科目。借：应收利息投资单位贷：投资收益投资持有至到期投资投资利息调整第106条 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日按其公允价值记入可供出售金融资产，按其账面价值，贷记本科目，按其差额，记入资本公积，计提了减值准备的，应将减值准备同时结转。借：可供出售金融资产投资成本贷：持有至到期投资投资成本持有至到期投资投资利息调整持有至到期投资减值准备投资资本公积其他资本公积第107条

41、出售持有至到期投资，应按实际收到的金额与账面余额确认投资收益。借：银行存款银行账号贷：持有至到期投资投资成本持有至到期投资投资利息调整持有至到期投资减值准备投资投资收益投资第108条 会计期末，对持有至到期投资进行减值测试，如若发生减值，应计提减值准备。借：资产减值损失投资贷：持有至到期投资减值准备投资已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又恢复时，在原计提减值准备的金额内，按恢复增加的金额，冲减减值准备。第109条 本科目期末借方余额，反映公司持有至到期投资的摊余成本。第三节可供出售金融资产的核算第110条 公司按可供出售金融资产的类别和品种，股票投资和债券投资，分别成本、利息调整、应计利息

42、、公允价值变动等明细科目核算。第111条 公司取得股权投资的可供出售金融资产，按其公允价值和交易费用之和，做为投资成本；支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，进入应收股利中核算；借：可供出售金融资产投资成本应收股利投资单位贷：银行存款银行账号第112条 公司取得债券投资的可供出售金融资产，以其面值做为投资成本，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，在应收利息中核算，以实际支付的价款与其差额，在利息调整中核算。借：可供出售金融资产投资成本应收利息投资单位可供出售金融资产投资利息调整贷：银行存款银行账号第113条 会计期末，可供出售金融资产为分期付息、一次还本的债券投资的，按票面利率计算确定应收未收利息，按其摊余成本与实际利息计算确定利息收入。借：可供出售金融资产投资应计利息贷：可供出售金融资产投资利息调整投资收益投资可供出售债券为一次还本付息债券投资时，应于资产负债表日按票面利率计算利息，按摊余成本与实际利息计算投资收益。借：可供出售金融资产投资应计利息贷：可供出售金融资产投资利息调整投资收益投资第114条 会计期末，可供出售金融资产公允价值高于账面价值，进入资本公积。借：可供出售金融资产投资公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面价值，冲减资本公积。借：资