我国企业职工薪酬会计核算探讨.doc
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1、我国企业职工薪酬会计核算探讨 【摘要】 在市场经济下企业作为市场竞争的主体,其所生产的产品成本的高低,质量好坏,在市场上是否具有竞争力,是企业生存的和发展的关键,职工薪酬是企业在生产过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分,直接关系到产品成本和产品价格的高低,直接影响企业生产经营成果。 财政部发布企业会计准则第9 号职工薪酬和应用指南,准则及指南的发布,对企业职工薪酬的确认、计量和披露进行了系统规范。在新的会计准则及劳动法律法规的多重影响下,如何准确、全面、及时地进行职工薪酬核算,对企业加强成本核算,全面反映成本信息具有重要意义。【关键词】 职工薪酬 会计核算 新会计准侧 China in th
2、e employee salary accounting study【Abstract】 In the enterprise under the market economy as the main body of market competition, the product cost, quality, in the market is competitive, is the enterprise survival and development key, employees of enterprises in production that occurs during a variety
3、 of cost expenditure of the main components, directly related to the cost of the product and the product the price level, directly affect the production and operation of enterprises achievement. The Ministry of Finance issued Enterprise Accounting Standards No. ninth - employee compensation and appl
4、ication of guidelines, standards and guideline for enterprises, recognition, measurement and disclosure of the system specifications. In the new accounting standards and the labor laws and regulations of the multiple influences, how accurate, complete, timely staff salary calculation, for enterprise
5、s to strengthen cost accounting, reflect the cost information has important significance【Key words】 Employee compensation accounting new accounting standard side 目录 绪论.1 第一章 我国企业职工薪酬核算的现状.1第一节 我国企业职工薪酬概念及核算内容.1 一 企业职工薪酬的概念.1 二 我国企业职工薪酬核算的主要内容.1 第二节 我国职工薪酬核算的方法.2 一 企业职工薪酬的确认和计量.2 二 辞退福利的的确认和计量.3 第三节
6、我国企业职工薪酬核算准则与国际准则的比较.4 一 与国际会计准则相同的方面.4 二 与国际会计准则差异的方面.5第二章 我国职工薪酬会计核算存在问题分析.6 第一节 我国职工薪酬会计核算存在的主要问题.6 一 企业职工薪酬核算具体分类过多.6 二 我国的企业会计准则-职工薪酬中存在的缺点. 8 第二节 我国职工薪酬会计核算存在问题的原因分析.10 一 企业职工薪酬会计核算设计不合理.10 二 薪酬理论落后.10 三 薪酬形式的选择与企业整体战略不匹配.11第三章 对解决我国职工薪酬会计核算问题的建议.11 第一节 完善我国职工薪酬会计准则.11 一 完善我国职工薪酬会计处理.11 二 完善职工
7、的社会保险.12 第二节 提高我国职工薪酬会计信息的质量.12 一 更新职工薪酬会计核算的观念.14 二 提高会计核算人员的素质.15结论.15 参考文献.18致谢.19 绪论 财政部颁布企业会计准则于2007 年1 月1 日,其中职工薪酬准则的出台,考虑了我国现行的有关政策以及我国目前企业类型多样、职工构成类型众多、雇佣关系形成历史原因复杂的实际情况,具有鲜明的中国特色和时代特色,体现了在我国市场经济发展过程中对劳动力内涵及其价值认识的根本性转变。 随着经济的发展,在市场经济下企业作为市场竞争的主体,其所生产的产品成本的高低,质量好坏,在市场上是否具有竞争力,是企业生存的和发展的关键,职工薪
8、酬是企业在生产过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分,直接关系到产品成本和产品价格的高低,直接影响企业生产经营成果。 第一章 我国企业职工薪酬核算管理的现状 第一节 我国企业职工薪酬及其核算的主要内容一 企业职业薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。我国企业职工薪酬核算的主要内容包括八方面内容: 职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;各种社会保险费,如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等等;住房公积金;工会经费和职工教育费;非货币性福利;辞退福利;股份支付,包括以权益结算的股利支付(认股权)和以现金结算的股利支付 财政部.
9、企业会计准则2006 S .北京:经济科学出版社,2006.。二 我国企业职工薪酬核算的主要内容 跟以往“工资”的定义相比,新准则对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确,且内涵大为扩展,既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,也包括了以往福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等),还新增了辞退福利等职工薪酬形式。准则中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式,不仅有直接的,还有间接的;有货币性的,还有非货币性的;有显性的,还有隐性的,包括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用。第二节 我国职工薪酬核算的方法一 企业职工薪酬的确认和计
10、量(一)确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间, 将应付的职工薪酬确认为负债, 除因解除劳动关系而给予的补偿外, 应当根据职工提供服务的收益对象分别按以下情况处理:1.应有生产产品、提供劳务负担的职工薪酬, 计入产品成本或劳务成本 生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务服务人员发生的职工薪酬, 计入存货成本, 但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬应当在发生却认为当期损益。2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本 自行建造固定资产或自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬, 能否计入固定资产或无形资产成本, 取决于相关资产的成本确
11、定原则。如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本,在开发阶段发生的职工薪酬, 符合无形资产资本化条件的,应计入自行开发无形资产的成本。3. 其他职工薪酬, 计入当期损益 除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的的职工, 包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬, 因难以确定直接对应的收益对象, 均应当在发生时记入相关损益 财政部.企业会计准则应用指南2006 S .北京:中国财政经济出版社,2006.。(二)计量1.货币性职工薪酬的计量 对于货币性薪酬, 在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时, 企业应
12、当区分两种情况: (1)具有明确计提标准的货币薪酬, 企业应当按规定的计提标准, 计量企业应当承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。包括: 第一类:“五险一金” 对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金, 企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。 第二类:工会经费和职工教育经费 企业应当按照国家规定, 分别按照职工工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬( 工会经费和职工教育经费) 义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额, 从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业, 可根据国家规定
13、, 按照职工工资总额的2.5%计量计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后, 再根据收益对象计入相关资产的成本或者当期费用。 (2)没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬, 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况, 计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。2. 非货币性职工薪酬的计量 企业向职工提供的非货币性职工薪酬, 应当分别情况处理: (1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的, 企业应当按产品的公允价值和相关税费, 计量应计入成本费用的职工薪酬金额, 并确认
14、为主营业务收入, 其销售成本的结转和相关税费的处理, 与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的, 应当按照该商品的公允价值和相关税费, 计量应计入成本费用的职工薪酬金额。 (2)将拥有房屋等资产无偿提供给职工使用, 或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用, 应当根据收益对象, 将住房每期应计提的折旧计入相关资产或费用, 同时, 确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的, 应当根据收益对象, 将每期应付的租金计入相关资产或成本费用, 并确认应付职工薪酬。难以认定收益对象的, 直接计入当期 损益, 并确认为应付职工薪酬。 二 辞退福利的确
15、认和计量(一)辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出的给予补偿的建议, 同时满足以下条件的, 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期管理费用: 条件一:企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施。条件二:企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。(二)辞退福利的计量 因辞退计划中职工有无选择权而有所不同: 对于职工没有选择权的辞退计划, 应当根据计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量, 每一职位的辞退补偿等集体应付职工薪酬。对于自愿接受裁减建议, 因接受裁减建议的职工数量不确定
16、, 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。实质性辞退工作在一年内实施完毕, 但补偿款项超过一年支付的辞退计划, 企业应当选择恰当的折现率, 以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额, 该项金额与实际支付的辞退福利之间的差额, 作为未确认融资费用, 在以后各期实际支付辞退福利款项时, 计入财务费用。在账务处理上, 确认因辞退福利产生的预计负债时, 借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目, 贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目; 各期支付辞退福利款项时, 借记“应付职工薪酬辞退福利”贷记“银行存款”科目; 同时, 借记“财务费用”科目, 贷记“未确认融资费用”科目3财政
17、部会计司编写组.企业会计准则讲解 M .北京:人民出版社,2007. 。 第三节我国企业职工薪酬核算准则与国际准则的比较 一 与国际会计准则相同的方面(一)确认和计量的相同之处 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将预期给予的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别情况进行处理:(1)应由生产产品负担的职工薪酬,计入存货成本;(2) 应由在建工程负担的职工薪酬,计入建造固定资产成本;(3)应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬,确认为当期费用;(4) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿,按照相关的规定处理。企业支付给职工的构成工资总额的工资、奖金、津贴和补贴,应当按照规定的工资
18、标准、工资等级工时记录、产量记录等资料,根据职工提供服务的受益对象进行计算,确认为应付职工工资的负债,并计入相关资产的成本或确认为当期费用。企业提取的职工福利费,应当按照国家规定的工资总额的一定比例,根据职工提供服务的受益对象进行计算,确认为应付职工福利负债,并计入相关资产成本或确认为当期费用。 而IAS19 对短期雇员福利、离职后福利、其他长期雇员福利、辞退福利 等四类福利均单独做了规定,不规定对权益计酬福利的确认和计量。 由上可以看出,在确认和计量方面,IAS19 分别对短期雇员福利、离职后福利、其他长期雇员福利、辞退福利四类福利进行了规定,而我国虽然没有分别规定,但是基本上也涵盖了这几种
19、福利,而且我国企业会计准则和IAS19 关于这方面的规定基本一致. 二 与国际会计准则差异的方面(一)概念范围 职工薪酬会计准则的出台标志着我国企业会计准则体系建设工作又取得了新的成果,有助于进一步完善我国会计准则体系,规范我国会计实务。该项准则规定的较为全面,涵盖了我国现行实务,而且比较符合我国的国情。关于准则的名称,IAS19 定名为雇员福利,而在我国,企业将员工称为职工而非雇员,而且“福利”一词在我国有特定的含义,一般指职工福利费,不包括工资、奖金、津贴、养老保险等,薪酬的涵盖面比福利广,且我国已习惯用“职工”一词而不是“雇员”。因此,征求意见稿借鉴国际会计准则的相关规定,结合我国的实际
20、情况,提出的职工薪酬的概念更符合我国国情。但是,我国企业会计准则还有需进一步完善的地方。相对于IAS19 而言,企业会计准则的内容和条文过于简单。IAS19 把雇员福利分为五种类型分别进行了规定,且把辞退福利列为其中的一种单独进行规范,这样让人们看起来更加清晰、明确。(二) 确认与计量方法 IAS19 分别对短期雇员福利、离职后福利、其他长期雇员福利、辞退福利四类福利进行了规定,而我国虽然没有分别规定,但是基本上也涵盖了这几种福利,而且我国企业会计准则和IAS19 关于这方面的规定基本一致。只不过IAS19 规定的更为详细一些,在离职后福利和辞退福利中,IAS19 规定了支付给设定提存计划的提
21、存金在雇员提供相关服务的期末以后的12 个月内不全部到期,应使用规定的折现率对其折现,当辞退福利在资产负债表日后超过12 个月支付时,应使用规定的折现率进行折现,我国则没有这种规定.(三) 披露要求 我国企业会计准则规定,企业应当在财务报表附注中披露下列薪酬项目金额:(1)支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴;(2)为职工缴纳的养老、医疗、失业、工伤和生育等社会保险费;(3)为职工缴存的住房公积金;(4)支付的因解除劳动关系给予的补偿;(5)其他职工薪酬。并规定,因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债,应当按照企业会计准则第号或有事项的规定进行披露。 而IAS19 不
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