成本会计讲义.doc

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1、成本会计讲义第二章、成本会计概述一、基本概念与原理1、成本会计的含义与性质成本会计有狭义与广义之分。狭义的成本会计主要是指成本核算，是按照一定的程序、标准和方法，对企业发生的各种费用进行归集和分配，从而计算出产品总成本和单位成本的一系列程序和方法。广义的成本会计不但包括成本核算，而且包括成本预测、成本决策、成本预算、成本控制和成本工作业绩考核与评价等方面的内容。从财务会计角度看，存货计价和收益确定与成本计算有着密切的联系。因为正确计算产品成本是正确划分本期已销产品成本和期末未销售产品成本的基础，其中本期已销产品成本应列入损益表，使之与本期实现的销售收入相配合，据以确定本期的净收益；而期末未销产

2、品成本则列入资产负债表，作为流动资产的一个组成部分转入下期。所以，产品成本计算是否任确，直接关系到存货计价和收益确定是否正确，最终表现为据以编制的财务报表能否如实反映企业的财务状况和经营成果。从管理会计角度看，成本计算是为企业正确进行最优决策、有效经营服务的。要确定经营决策的最优方案，就必须了解成本在生产中的形成及其具体计算。且从管理会计来讲，成本计算还要着重把成本计算和成本控制结合起来。如何结合呢？成本计算一般是以产品为对象、确定产品成本。而要实现成本的控制，关键不在于事后确定产品的实际成本，而在于围绕各个责任中心加强事前的计划和生厂过程中的控制。这项工作，可以通过责任会计的有关方法来完成。

3、实践证明，以部门成本为基础进行成本计算，有助于把事前的计划、日常的控制利最终产品成本的确定有机地结合起来，这对于全面提高成本管理水平将有较大的帮助。实现这两个方面的结合，具体了解和掌握产品成本计算的方法原理又是其中很重要的一环。可见，成本计算具有双重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，又是管理会计的一个重要组成部分。2、成本会计的职能由于现代成本会计与管理紧密结合，所以，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划或预算、成本控制、成本核算、成本分祈和成本考核等。成本预测：对企业成本发展方向及其可能达到的水平做出推测判断。成本决策：利用专门的方法，

4、对将关成本问题作出决定。成本计划或预算：在成本决策的基础上，编制有关的成本计划或预算。成本控制：按照预定的成本计划或预算控制企业的日常成本支出。成本核算：利用专门的方法，核算产品的实际成本。成本分析：把实际成本与计划或预算成本进行比较，分析计划或预算的完成情况。成本考核。通过成本分析，考评各部门、各产品成本计划的完成情况。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能。成本会计的各个职能是相互联系、互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程。3、成本核算的内容企业在进行产品的生产和经营管理过程中，要发生各种各样的耗费。这些耗费用货币额表现，就是企业的生产经营管理费用。企业的生产经营管理费用包

5、括：(1)用于产品生产的费用，称为生产费用；(2)用于产品销售的费用，称为销售费；(3)用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；(4)用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称经营管理费用。因此，企业的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，它包括生产成本和劳务成本。企业的成本核算包括产品生产成本、劳务成本和经营管理费用的核算。4、正确划分各种费用的界限一是正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限：首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本，只有生产经营管理费用才可计入。如对外投资

6、的支出及损失、对内长期资产投资的支出及损失（包括有价证券销售损失、固定资产出售损失与报废损失等）、捐赠支出、各种筹资费用（应急利息、贴现费用、证券发行费等），均不能计入产品成本，而属于筹资和投资成本。其次，生产经营管理费用中非正常的经营管理费用不计入产品成本，如灾害、盗窃损失；滞纳金、罚款、违约金等支出；存货与投资跌价等损失；债务重组损失等等。只有正常的生产经营管理费用才可计入产品成本。再次，正常的生产经营管理费用又分为生产费用（生产成本或产品成本）和经营管理费用（期间费用）。用于产品生产（或提供劳务）的原材料费用、生产工人工资费用和制造费用等，应该计人生产成本（或劳务成本）；由于产品销售、组

7、织和管理生产经营活动和筹集所需资金所发生的费用，应该计入经营管理费用，并归集为销售费用、管理费用和财务费用，直接计人当月损益，从当月利润中扣除。二是正确划分各会计期间的费用界限。生产费用还应在各月之间进行划分，以分月计算产品成本。应由本月产品负担的费用，应全部计入本月产品成本；不应由本月负担的生产经营费用，则不应计入本月成本。为此，企业不能提前结帐，将本月费用作为下月费用处理，也不能延后结帐，将下月费用作为本月费用处理。特别是要真正贯彻权责发生制，正确核算待摊费用和预提费用：本月已经支付但应由以后各月负担的费用应作为待摊费用处理；本月尚未支付但应由本月负担的费用，应作为预提费用处理。三是正确划

8、分不同成本对象的费用界限。对应计入本月产品成本的费用还应在各种产品之间进行划分：凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。四是正确划分完工产品成本与在产品成本的界限。本月某产品的成本，若已经全部完工，则全部生产成本就是该产品的“完工产品成本”；若全部未完工，则计入该产品的生产成本之和就是该产品的“月末在产品成本”；若既有完工产品又有在产品，则计入该产品的生产成本应在完工产品和在产品之间分配，以分别确定完工产品成本和在产品成本。5、成本核算的程序对各项要素（材料、人工等

9、）费用进行审核，确定费用应不应开支，应开支的费用，应不应该计人生产经营管理费用，应计入的，应计人生产费用还是经营管理费用，即将生产经营管理费用分配、归集为成本和费用。这里包括对成本、费用的审核和控制以及划分工作。将计人本月成本的生产费用在各种产品（或劳务）之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，算出按成本项目反映的各种产品的成本。这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集。对于既有完工产品又有在产而的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末在产品的成本。这是生产费用在同种产品中本月完工产品与月末在产品之间纵向的分配

10、和归集。具体如下表：6、成本核算的账簿设置为了进行产品成本的总分类核算，应设立“生产成本”总账科目。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在总账科目下分别设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。为减少二级科目、简化会计分录，也可以将“生产成本”总账科目分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，计人该科目的借方；完工入库的产品成本，计入该科目的贷方；该科目

11、的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。该科目应按产品品种等成本计算的对象分设基本生产成木明细账，该账也称产品成本明细账或产品成本计算单。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品成本和月末在产品成本。其格式举例如表：基本生产成本明细账虽然没有标明借方、贷方和余额，但其基木结构不外乎这三个部分。其中月初(即上月末)在产品费用，为月初借方余额，系上月末所记；本月生产费用为本月借方发生额，根据本月各种费用分配表登记，本月完工产品成本为贷方发生额，月末在产品费用为月末借方余额；后两项费用根据完工产品与月末在产品费

12、用的分配方法分配登记。为了简化格式，上列基本生产成本明细账删去了登记生产耗费数量(如公斤、工时数等)的行次或栏次，对于本月生产费用也没有根据有关凭证(如材料费用分配表、燃料及动力费用分配表等)，分行登记。如果将产品的计划(或定额)单位成本和单位成本差异也在账中进行登记，还便于考核和分析产品成本计划(或定额)的执行情况。上列格式是按成本项目分设专栏的格式。采用这种格式，各月成本计算工作可以在账中连续进行，不必逐月转抄在产品费用。若在产品种类较多，为了按照成本项目(或既按车间又按成本项目)汇总反映全部产品的总成本，并便于核对账目，还可设立“基本生产成本”科目的二级账。在设有基本生产成本的二级账的情

13、况下，“基本生产成本”总账科目的二级账和基本生产成本的明细账，都要按照平行登记的原则进行登记。这样，基本生产成本二级账就可以作为基本生产成本总账科目和基本生产成本的明细账之间核对的中介。在按车间和成本项目设置基本生产成本二级账的情况下，该账还可以配合车间经济核算，为分析考核各车间产品总成本提供资料。“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设立辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是主要的目的。辅助生产所发生的各项费用，计入“辅助生产成本”总账科目的借方；完工入库产品的成本

14、或分配转出的劳务费用，计入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。该科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目分设专栏或专行进行登记。“制造费用”总账科目及其明细账的设立“制造费用”科目核算企业为了生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应按不同的车间、部门设置明纫账，账内按制造费用的内容设专栏，进行明细核算。发生的各项间接费用计人本科目及所属明细账的借方；月末将制造费用分配到有关的成本计算对象时，计人本科日及所届明细账的贷方。本科目月末一般无余额。为归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别

15、设立“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目。企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设“废而损失。和“停工损失”总账科目。这些总帐科目的结构和明细账的设立，将在以后逐一述及。此外，为了将销售费用、管理费用和财务费用直接计人当月损益，还涉及“本年利润”科目。为了登记非生产经营管理贫用，计算在建工程成本等，还涉及“在建工程”和“固定资产”等科目。二、生产成本的归集及其核算（略）参阅会计学原理、中级财务会计、成本会计有关章节。其主要内容包括：1、材料成本的核算：包括材料直接成本及间接费用的分配、按实际成本或计划成本核算及其成本差异、发出材料和期末结存材料成本的核算（涉及材料流转假设）等

16、等2、人工费用的核算3、制造费用的核算4、辅助生产费用的核算5、废品损失与停工损失的核算三、生产成本在完工产品和在产品之间的分配通过上述各项费用的归集、分配及其核算，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用已经集中反映在 “生产成本基本生产成本”科目及其明细帐的借方，这些费用都是本月发生的产品费用，但并不都是本月完工产品的成本。要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本，公式如下：公式中前两项已知；尚须取得在产品数量的核算资料。 或 （一） 在产品收发结存的核算在产品结存的数量，同其他材料物资结存的

17、数量一样，应同时具备帐面核算资料和实际盘存资料。企业一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作，另一方面要做好在产品的清查工作。车间在产品收发结存的日常核算，是通过“在产品收发结存账”（或称“在产品台帐”）进行的。该账户应分别车间并按产的品种和在产品名称（如零部件名称）设置，以反映车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。各车间应认真做好在产品的计量、验收和交接工作，并在此基础上根据领料凭证、在产品内部专一凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，及时登记台帐。其格式如下表： 在产品收发结存账（200年3月）车间名称：第一车间 零部件名称：001 单位：件为核实在产品数量，企业必须做好在产品的清查工作；

18、至少每月末清查一次，并填制在产品盘点表。在产品发生盘盈时，按盘盈在产品的成本（一般按计划成本计价）借记“生产成本”，并计入相应的生产成本明细帐各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目。经审批处理后，则借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”等。盘亏时，与盘盈相反，冲减在产品成本。毁损在产品的残值，应借记“原材料”，贷记“待处理财产损溢”，冲减损失。处理时，应根据不同情况分别将损失从“待处理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”或“营业外支出”等的借方。注意：若在产品的盘亏是由于没有办理领料或交接手续或由于某种产品的零件为另一种产品挪用，则应补办手续，及时转帐更正。（二）完工产品与在产品

19、之间的费用分配方法此在成本计算中是个重要而又复杂的问题。应根据生产的具体情况选择合理、简便的分配方法。常用的方法有：1、不计算在产品成本（即在产品的成本为零）此种方法适用于月末在产品数量很小的情况，算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，为简化核算工作，可不计算在产品成本，即在产品成本是零，或本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本。2、在产品成本按年初数固定计算此方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。为简化核算工作，各月在产品成本可固定按年初数计算，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本

20、。例如炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量都较稳定，均可采用这种方法。采用这种方法，年终应根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。此适用于在原材料费用在产品成本中所占比重较大而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。为简化核算工作，月末在产品可只计算原材料费用。例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料(即月初在产品费用)为20

21、 000元；本月发生原材料费用为60 000元，职工薪酬等加工费用共计5 600元；完工产品8 000件，月末在产品2 000件。求完工产品和月末在产品成本。解：原材料费用分配率(20 000+60 000)(8 000+2 000)=8完工产品原材料费用8 000 864 000(元)完工产品成本64 000+560069600(元)月末在产品费用(月末在产品原材料费用)2 000 8=16 000(元)4、约当产量法约当产量指在产品按其完工程度所折合成的完工产品的产量。如在产品10件，平均完工40%，则约当于完工产品4件。按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品按其完工程度折合成约

22、当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。这种方法适合于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大的企业。有关公式如下：在产品约当产量在产品数量完工程度某项费用分配率=该费用总额（完工产品数量+在产品约当产量）完工成品应负担的该项=完工产品数量费用分配率在产品应负担的该项费用=在产品约当产量费用分配率或者： =费用总额-完工产品费用 例：某企业生产乙产品，本月完工600件，月末在产品100件，在产品完工程度50；月初在产品和本月原材料费用共计70 000元，直接人工等加工费为65 000元。原材料是生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末

23、在产品数量比例分配，直接人工等加工费用按照完工产品数量和月未在产品约当产量的比例分配。求乙产品完工产品和月末在产品成本。原材料费用分配：原材料费用分配率=70 000（600+100)100完工产品原材料费用=60010060 000元)在产品原材料费用100l0010 000(元)加工费分配：月末在产品约当产量100 5050(件)加工费分配率65 000（600+50）=100完工产品加工费600100=60 000(元)在产品的加工费50100=5 000(元)产品成本：单位产品成本=材料分配率+加工费分配率 =100+100=200（元/件）完工产品成本=600200=120 0000

24、（元）在产品成本=100100+50100=15 000 (元)或者 =10 000+5 000=15 000（元）完工程度的确定在产品约当产量计算的准确性，主要取决于在产品完工程度的测定是否正确，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般有两种：一种是平均计算，即一律按50作为各工序在产品的完工程度。因为在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50平均计算。另一种是各工序分别测定完工率。为了提高成本计算的正确性，简化计算，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工

25、时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：某工序在产品完工率(前面各工序工时定额之和+本工序工时定额 50)产品工时定额例：某企业C产品单位工时定额10小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为2小时，第二道为3小时，第三道5小时。各道工序内在产品加工程度均按50计算。假定C产品本月完工l 240件。第一工序在产品200件；第二工序在产品400件；第三工序在产品800件。要求：计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。解：各工序完工率为：第一工序：2501010 第二工序；(2十350)1035 第三工序：(2+3十5O 50)1075 约当产量如下表：例：假定例中C产品月

26、初在产品成本及本月发生的生产费用（元）如下：项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计期初余额 64 000 24 000 32 000 120 000本月发生 728 000 226 000 318 000 1 180 000 合 计 792 000 250 000 350 000 1 300 000该产品原材料在生产开始时一次投料。要求：计算完工产品与在产品成本。解：直接材料费用分配率792 000（1 240+1 400）300完工产品直接材料费用1240300372 000(元)月末在产品直接材料费用1 400300420 000(元)直接人工分配率250 000(1 240+760

27、)125完工产品直接人工l 240125155 000(元)月末在产品直接人工760125=95 000(元) 制造费用分配率350 000(1 240+760)175完工产品制造费用1240x175217咖(元)月末在产品制造费用760175133 000(元)完工产品成本：372 000+155 000+217 000=744 000(元)月末在产品成本：420 000+95 000+133 000=648 000(元)若原材料不是在生产开始时一次投料，而是随着生产进度陆续投料，这时，除加工费用外，原材料费用也应该采用约当产量法分配。在产品的完工率(或投料率)应按每一工序的原材料消耗定额分

28、别计算。具体计算又分为下列两种情况：第一种情况：原材料随加工进度陆续投入，各工序的原材料消耗定额及其完工率，以及原材料费用分配计算。例：某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为50千克，其中：第一道工序原材料消耗定额为30千克，第二道工序定额为20千克。月末在产品数量：第一道工序为2 000件，第二道工序为3 000件。完工产品为7 000件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计22 400元。计算过程和结果详见下表：原材料费用分配率22 400（3 000+7 000）2.24完工产品应负担的原材料费用7 0002.2415 680(元)月末在产品应负担的原材料费用3 000 2.24=6

29、720(元)第二种情况：原材料随加工进度投入，但每一道工序却是在开始时一次投入。例：沿前例，其每道工序在产品完工率及原材料费用分配计算如下表：解：约当产量如下表：（说明：上述原材料是在每道工序一开始就投入，在同一工序中各件在产品原材料的消耗定额，就是该工序的消耗定额，不应再按50折算，最后一道工序在产品的消耗定额为该种完工产品的消耗定额，完工率为100）原材料费用分配率22 400（7 000+4200)2完工产品原材料费用：7 000 2=14 000(元)月末在产品原材料费用：4 200028 400(元)5、在产品成本按定额成本计算此经过调查研究、技术测定或按定额效率，对各个加工阶段的在

30、产品，直接确定一个定额单位成本，月末根据在产品数量分别乘以各项定额单位成本即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。也就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计人当月完工产品成本。这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。有关公式如下：月末在产品成本月末在产品数量在产品定额单位成本产成品总成本（月初在产品成本本月发生费用）月末在产品成本产成品单位成本产成品总成本/产成品产量例：某企业生产甲、乙两种产品，月末在产品数量分别为500件和600件，原材料均系在生

31、产开始时一次投入，采用按定额成本计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元，在产品工时定额为20小时.乙产品单件原材料费用定额为50元，在产品工时定额15小时。职工薪酬单位工时定额为1元，制造费用单位工时定额为2元。月末在产品定额成本的计算结果如下表：采用这种方法，月末在产品定额成本与实际成本之间的差异(脱离定额差异)!全部由完工产品成本负担不尽合理。因此，只有在符合上述适用条件下采用这科方法，才能既正确又简便地解决完工产品与在产品之间分配费用的问题，否则会影响产品成本计算的正确性。6、按定额比例法定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产

32、品成本和月末在产品成本的方法。其中，原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；职工薪酬、制造费用等各项加工费，可以按定额工时的比例分配，也可以按定额费用比例分配。这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。因为月初和月末在产品费用之间脱离定额的差异，也要在完工产品与月末在产品之间按比例分配，从而提高了产品成本计算的正确性。定额比例法的有关计算公式如下：原材料费用分配率(月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用)(完工产品定额原构料费用+月末在产品定额原材料费用)完工产品分配原材料费用完工产品定额原材料费用原材料费用

33、分配率月未在产品原材料费用月未在产品定额原材料费用原材料费用分配率或月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品原材料费用加工费用分配率=(月初在产品实际加工费用+本月实际加工费用)(完工产品定额工时+月末在产品定额工时) 完工产品应分配加工费用完工产品定额工时加工费用分配率月末在产品应分配加工费用月末在产品定额工时加工费用分配率或月初在产品实际加工费用+本月实际加工费用-完工产品实际加工费用例：某产品月初在产品费用为：原材料10 000元；职工薪酬6 000元；制造费用4 000元。本月发生的生产费用为：原材料80 000元；职工薪酬44 000元；制造费用30 000元。完工产品

34、9 000件，原材料定额费用85 000元；定额工时9 000小时。月末在产品1 000件，原材料定额费用15 000元；定额工时1 000小时。原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果见下表：按照上列公式计算分配费用，必须取得完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用资料。完工产品和月末在产品的原材料、工时定额消耗量，是根据完工产品和月末在产品的实际数量乘以单件原材料、工时消耗定额计算求得。完工产品和月末在产品的定额费用，是根据完工产品和月末在产品的原材料、工时定额消耗量，乘以原材料计划单价或单位小时计划工资、费用计算求得。采用这种方法如果在产品的

35、种类和生产工序繁多，那么核算工作量繁重。因此，月末在产品定额消耗量及其分配率也可以采用简化的方法倒挤法计算。其计算公式为： 月 末 月 初 本月投入 本月完工 在产品定= 在产品定 + 的定额 产品定额 额消耗量 额消耗量 消耗量 消耗量上列公式中月初在产品定额消耗量，根据上月成本计算资料取得，本月投入的定额消耗量，其中原材料定额消耗量根据领料凭证所列原材料定额消耗量等数据计算求得；本月投入的定额工时,根据有关工时定额的原始记录计算求得。按照上列倒挤法计算月末在产品的定额数据，虽然可以简化计算工作，但在发生在产品盘盈、盘亏的情况下，计算求得的成本资料，就不能如实反映产品成本的水平。为了提高成本

36、计算的正确性，必须每隔一定时期对在产品进行一次实地盘点，根据在产品的实存数计算一次定额消耗量。通过上述方法，生产费用在各种产品之间，以及在同种产品的完工产品与月未在产品之间归集和分配以后，就可以计算出各种产品的总成本和单位成本。本月完工产品的成本应从“生产成本”的贷方转入有关科目：其中完工入库的产成品的成本，转入“产成品”的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，转入“原材料”等科目的借方；为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工，都将其实际成本转入“在建工程”科目的借方。“生产成本基本生产成本”科目月末余额，就是基本生产车间在产品的成本。第三章 产品成本计算的品种法一、生产特点与产品成

37、本计算方法一方面，产品成本是在生产过程中形成的，生产的特点在很大程度上影响着成本计算的方法；另一方面，成本计算是为成本管理提供资料的，采用什么方法，提供哪些资料，还要考虑成本管理的要求。以上两个方面的关系说明，企业在确定成本计算方法时，必须从企业的具体情况出发，同时考虑企业的生产特点和进行成本管理的要求。（一）工业企业的生产类型不同企业的生产特点虽然不尽相同，但是按照工业生产的一般特点，可对生产类型作如下分类：按生产过程的特点分类：1单步骤生产：单步骤生产，亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产，例如发电、采掘等工业生产。这类生产由于技术上的不可间断(例

38、如发电)，或出于工作地点上的限制(例如采煤)，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。2多步骤生产：亦称复杂生产，是指生产工艺过程出若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不问时间进行的生产步骤所组成的生广，例如纺织、钢铁、机械、造纸、服装等工业生产，多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。连续加工式生产，是指原材料投人生产后，要依次经过各生产步骤的连续加工，才能成为产品的生产，例如纺织、钢铁等工业生产。装配式生产指先将原材料分别加工为零件、部件，再将零件、部件装配为产品的生产，例如机械、车辆、仪表制造等工业生产。按生产组织的特点分类1大量生产：指不断地

39、重复生产相同产而的生产。这种类型的生产中产品品种较少，而且比较稳定。例如采掘、纺织、面粉、化肥、水泥等的生产。2成批生产：成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在这种类型的生产中，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。例如服装、机械的生产。成批生产按照产品批量的大小，又可以分为大批生产和小批生产。大批生产，由于产品批量大，往往在几个月内不断地重复生产一种或几种产品，因而性质近于大量生产；小批生产，由于产品的批量小，一批产品一般可以同时完成，因而其性质近于单件生产。3单件生产：指根据订货单位的要求，加工个别的、性质特殊的产品，其特点类似于小批生产。例如重型机器制造和船舶制造等。在这

40、种类型的生产中，产品的品种多，而且很少重复。 ，单步骤生产和连续加工式的多步骤生产，其生产组织大多为大量生产。装配式的多步骤生产，其生产组织则有大量生产、成批生产和单件生产的区别。（二）生产类型和管理要求对产品成本计算的影响生产特点和管理要求对产品成本的计算方法的主要表现在成本计算对象的确定上。所谓成本计算对象，通俗地讲就是计算什么的成本。根据管理的需要，它可能是产品的品种，也可能是产品的批别，或者是产品的生产步骤。从生产过程特点看，由于单步骤生产的工艺过程不能间断，因而不可能也不需要按照生产步骤计算产品成本，只能按照产品的品种计算成本。而在多步骤生产中，为了加强各个生产步骤的成本管理，往往不

41、仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且。还要求按照产品生产的步骤计算成本。但如果企业的规模较小，也可以不按照生产步骤计算成本，而只按产品品种或批别计算成本。从生产组织特点看，在大量生产情况下，一种或若干种产品连续不断地重复生产，同样的原材料不断投入，相同的产品不断产出，因而管理上只要求、而且也只能按照产品的品种计算成本。大批生产往往集中投料，生产一批零、部件供几批产品耗用；耗用量较多零件、部件，也可以另行分批生产，零、部件生产的批别与产品生产的批别往往是不一致的，因而也就不能按照产品的批别计算成本，而只能按照产品的品种计算成本。小批、单件生产，由于其生产的产品批量小，一批产品一般可以同时完工

42、，因而有可能按照产品的批别或件别，归集生产费用，计算产品成本。从管理要求看，为了分析和考核各批产品成本水平，也要求按照产品批别或件别计算成本。综上所述，产品成本计算有三种常用的成本计算对象1、以产品品种为成本计算对象；2、以产品批别为成本计算对象；3、以产品生产步骤为成本计算对象。成本计算对象的确定，是设置产品成本明细账，归集生产费用的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。此外，生产类型特点以及成本管理的要求，还对成本计算期、完工产品与在产品之间费用分配等产生影响。1对产品成本计算期的影响。在单件和小批生产中，产品成本有可能在某件或某批产品完工以后计算，因而成本计算是不定期的，与生产周期相

43、一致。但在大量、大批生产中，出于生产活动连续不断地进行，因而产品成本计算要定期在每月月末进行，而与生产周期不相一致。2对完工产品与在产品之间费用分配的影响。在单步骤生产中，生产过程不能间断生产周期也短，一般没有在产品，或者在产品数量很少，因而计算产品成本时，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，在很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，月末一般会有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费贺用在完工产品与在产品之间进行分配。在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每

44、件产品完工前，产品成本明细账中所记的生产费用就是在产品的成本；完工后，其所记的费用就是完工产品的成本，因而不必在完工产品与在产品之间分配费用。生产类型特点和管理要求对产品成本计算的影响，主要表现在成本计算对象的确定上。成本计算就是按照成本计算对象，分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。可见，成本计算对象是成本计算的核心，因而也是构成成本计算方法的主要标志。1以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。一般适用于单步骤的大量生产，如发电、采掘等；也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产，如小型造纸厂、水泥厂等o2以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为

45、分批法。适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如修理作业、专用工具模具制造、重型机器制造、船舶制造等。3以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。适用于大量大批的、管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，如纺织、冶金、机械制造等。4在产品品种、规格繁多的工业企业中，如针织厂、灯泡厂等，为了简化成本计算工作，还可以使用分类法。但是，不论什么生产类型的企业，不论采用什么样的成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。二、品种法的主要特点（一）成本计算对象在采用品种法计算产品成本时，成本计算对象就是产品品种。如果只生产一种产品，计算产品成本时，

46、只需要为这种产品开设一本产品成本明细账，账内按成本项目设立专栏或专行。在这种情况下，所发生的全部生产费用都可以直接记入该产品成本明细账的有关成本项目，而不需要在各成本计算对象之间分配费用。如果是生产多种产品，产品成本明细账就要按照产品品种分别设置，发生的生产费用中，能分得清是哪种产品耗用的，可以直接计人各该产品成本明细账的有关成本项目，分不清的则要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，然后分别计入各产品成本明细账的打关成本项目。（二）成本计算期由于大量、大批的单步骤生产是不断重复生产一种或几种产品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，因而一般是定期(每月月末)计算它的平均成本。（

47、三）费用在完工产品与在产品之间的分配1、在单步骤生产中，月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。在这种情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用，就是该产品的总成本，再除以该产品的产量，即可求得该产品的平均单位成本。在一些规模较小，且管理上又不要求按照生产丛骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，月末一般都有在产品，由于数量较多，就需要按产品成本明细账中归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。三、品种法的计算程序品种法是产品成本计算方法中的最基本方法，因而品种法的计算程序，体现着产品成本计算的一舷程序。在品种法下，产品生产成本计算的程序如下：1按产品品种设置和登记生产成本明细账如果一个企业只生产一种产品，则只需设置一个生产成本明细账；如果企业生产多种产品，则应为所有的产品设置生产成本明细账。2根据各种生产费用的耗用情况进行汇总，编制各有关费用耗费汇总表例如直接材料可根据领料单