工业企业成本会计核算讲座教材.doc

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1、工业企业成本会计核算讲座教材第一讲 产品成本核算的意义与要求一、成本计算的概念与意义 （一）成本计算的概念成本计算是企业会计核算的非常重要的一部分内容。任何企业都必须要进行成本计算。工业加工业要计算产品成本，商品流通企业要计算商品销售成本，建筑施工企业要计算工程施工成本等。本次讲座仅介绍工业加工企业成本计算的原理与方法。就工业加工业来说，成本的概念也分为不同的层次，如材料采购成本、产品生产成本、主营业务成本等。我们现在只介绍产品生产成本的计算原理与方法。企业在产品生产过程中发生的各项财力、人力、物力消耗称为生产费用。将生产费用归集和分配到各种产品上就构成了产品的生产成本。产品成本计算，就是通过

2、对各项生产费用的归集和分配计算出产品的生产成本，或称为产品的制造成本。（二）产品成本计算的意义产品成本计算的意义有三方面：1.只有经过成本计算，才能计算出企业的当期损益企业销售了产品取得了收入，用收入减去相关的成本费用，才能计算出盈亏。这里所谓的成本、费用，主要指已销售产品的生产成本和期间费用。所以只有正确地计算和结转产品的生产成本，才能合理地确定企业当期的损益，即正确地计算出企业当期的盈亏。2.成本计算为企业经营决策提供依据。 企业在进行生产决策的时候，决策生产什么，不生产什么，多生产什么，少生产什么，要根据市场需求、市场的价格、企业的生产条件等多方面的情况而定，其中产品的生产成本也是企业经

3、营决策的重要依据。要将产品的市场价格和本企业生产该种产品的成本进行比较，测算出生产某产品是否有利可图，利润大小，从而决策出生产什么，不生产什么。所以成本计算为企业经营决策提供了重要依据。3.成本计算可以反映和揭露企业生产经营管理中存在的问题，为改进经营管理提供依据。通过成本计算和对成本核算的资料进行分析就可以发现企业产品成本比过去是降低了还是升高了，并可以一步步找出原因，发现问题，寻求降低成本的途径，从而为改进管理提供了依据。4.成本计算为产品定价提供参考数据。企业为产品定价一要参考市场价格，二要参考本企业的生产成本。一般是以成本为基础加上一定的利润来确定产品的销售价格。特别是新开发的产品，主

4、要是依据产品成本来定价。所以成本计算也为产品定价提供了重要依据。二、成本计算的基本要求为正确计算成本，提供口径一致的成本核算资料，企业必须按照国家会计准则规定的成本开支范围，划清以下几个界限：1.划清收益性支出与资本性支出的界限收益性支出是指仅为取得当期收益而发生的支出或消耗，如支付当期的职工薪酬等属于收益性支出；资本性支出是指与本期和以后各期取得收益都相关的支出，如购买固定资产和无形资产的支出等属于资本性支出。按会计准则的规定，只能将收益性支出计入当期的成本费用；对资本性支出则只能计列于资产，而不能计入当期成本费用。这就是说在成本计算时，首先要将资本性支出划在产品成本或期间费用以外。2.划清

5、营业性支出与营业外支出的界限营业性支出（经营性支出）是指企业的正常生产经营活动发生的支出。营业外支出是指在正常的生产经营活动以外由于偶然的特殊的原因发生的一些支出和损失，如自然灾害造成的损失，固定资产盘亏、固定资产处置造成的净损失等都属于营业外支出。在成本费用计算过程中，只能将生产经营性支出计入产品成本和有关费用，对营业外支出要单独进行核算与反映，而不能计入成本和费用。所以在计算成本时，要将各项营业外支出划在成本费用以外。3.划清生产费用与期间费用的界限在成本计算时，为了将产品的制造成本单独进行反映。必须将计入产品成本的生产费用与不计入产品成本的期间费用区分开来。划分的标志是凡生产单位（车间）

6、以内发生的各项生产和管理费用一般都列入生产费用，生产费用最后都要计入产品成本。凡生产单位以外企业行政管理部门发生的管理费用、销售部门为销售产品发生的销售费用和为筹集生产经营资金发生的财务费用等都列入期间费用。期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。4.划清各月份的费用界限对生产费用，还要按权责发生制原则，分清应计入本月的生产费用和不应计入本月的生产费用。对当月发生但当月不受益的费用，不能计入本月生产费用。对当月虽没有支出但当月已受益的费用应当将本月应承担的费用计入本月生产费用。划清各月份的费用界限主要是合理处理好各项“预提费用”和“待摊费用”。5.划清各种产品的费用界限如果一个生产单位（如

7、一个生产车间）生产两种以上的产品，对计入到当期产品成本的生产费用，还要在各种不同的产品中分开。其中能直接分清是哪种产品发生的费用可直接计入该种产品的成本；对几种产品共同发生，又不能直接分清哪种产品发生多少的费用要先按一定标准在各种产品中进行分配，将分配结果分别计入各种产品成本。（计入各种产品成本明细账）6.划清本月完工产品与在产品的费用界限当把各项生产费用分别计入各种产品以后。如果某种产品已全部完工，则该种产品明细账所归集的全部生产费用就是该种完工产品的总成本，除以产量，就是该种产品的单位成本。如果某种产品没有完工产品，那么，该种产品成本明细账中所归集的全部生产费用，就是该种产品的月末在产品成

8、本。如果某种产品一部分完工，另一部分没有完工，就需要用一定的方法，将该种产品明细账中归集的全部生产费用 ，在完工产品和未完工产品（月末在产品）中进行分配。从而计算出完工产品成本。为了正确计算产品成本，我们在成本计算中必须要划清上述几个界限。第二讲 生产费用的分类与成本核算的帐户设置一、生产费用的分类工业企业的成本核算，就是将企业发生的各项生产费用分配计入产品成本，从而计算出产品的总成本和单位成本的过程。为了正确进行成本核算，首先需要对生产费用按一定标准进行分类。生产费用可以按不同的标准进行分类。为了进行成本核算，生产费用一般按以下标准进行分类。（一）生产费用按经济内容进行分类生产费用按经济内容

9、进行分类，回答的是，在生产过程中消耗了什么。消耗了多少活劳动，消耗了那些物化劳动。生产费用按经济内容分类，称为费用要素。凡为生产产品和提供劳务而开支的货币资金以及消耗的各项实物资产，均称为费用要素。工业加工业的生产费用一般可分为以下6项要素费用。1.外购材料：指企业为了生产产品和提供工业性劳务而消耗的由外部购入的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、外购周转材料（如包装物和低值易耗品）等。2.外购燃料：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切外购的各种固体、液体、气体燃料。3.外购动力：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切由外部购入的电力、蒸汽等各种动力。4.职工薪酬：指企业为生产产品和提供劳

10、务而发生的职工工资、福利费、各项社会保险及住房公积金等。5.折旧费：指企业的生产单位（车间、分厂）按规定计提的固定资产折旧费。6.其他支出：指企业为生产产品和提供劳务而发生的不属于以上要素费用的费用支出。如车间发生的办公费、差旅费、水电费、保险费等。上述是对生产费用按经济内容分类，是指对那些计入产品生产成本的费用的所进行的分类。没有包括期间费用。生产费用按经济内容分类可以了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况。（二）生产费用按经济用途分类生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品和提供劳务过程中的实际用途。生产费用按经济用途分类，通常称为成本项目。也就是构成产品生产成本的项目。工业企业产品的

11、生产成本（制造成本），一般可分为以下三个成本项目。1.直接材料：包括企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。2.直接人工：包括企业直接从事产品生产人员的工资薪酬、福利费、以及企业为职工计提的各项社会保险和住房公积金等。3.制造费用：指生产单位（车间、分厂等）为组织和管理生产发生的间接费用，和一部分不便于直接计入产品成本，而没有专设成本项目的直接费用（如机器设备的折旧费）。制造费用包括企业生产单位管理人员的工资薪酬、固定资产的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、劳保费、运输费、保险费等等。以上是生产成本的三个主要的成本项

12、目。企业可以根据生产特点和企业管理的要求适当增加一些成本项目，如“燃料和动力”、“废品损失”、“停工损失”等项目。（三）生产费用按与产品生产的关系分类生产费用按与产品生产的关系分类，可分为直接费用和间接费用两类。1.直接费用：指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用，如直接材料费、直接人工费、机器设备折旧费等。2.间接费用：指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间办公费、保险费、取暖费等等。（四）生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法不同，可以分为直接计入费用和间接计入费用两类：1.直接计入费用：指发生后能分清是哪种产品耗用的、可以直

13、接计入某种产品成本的生产费用。如A产品耗用了甲材料500公斤，材料费4000元。2.间接计入费用：指几种产品共同耗用的，而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生产费用。间接计入费用不能直接计入某种产品成本，而必须先按照一定标准进行分配，然后将分配结果分别计入各种产品成本。二、成本核算的主要账户设置成本核算要使用一系列专用账户。掌握和熟练使用这些账户，对正确进行成本核算是非常重要的。工业加工业的成本核算一般设置以下账户：（一）“基本生产成本”账户1.“基本生产成本”总账账户基本生产是指工业企业为完成主要生产目的而进行的商品产品的生产。“基本生产成本”账户是用来归集基本生产所发生的各种生产费用，计算

14、产品成本的账户。该账户借方登记为进行基本生产而发生的各种生产费用；贷方登记转出的完工入库产品的成本；余额在借方，表示的是期末尚未完工的在产品成本。该账户的结构见图2-1。图2-1： 2.基本生产成本的明细账户“基本生产成本”账户应按产品品种或产品批别或产品的生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账。按产品品种设置明细账分录如下：基本生产成本A产品B产品按产品批别设置明细账分录如下：基本生产成本101批102批按产品生产步骤设置明细账分录如下：基本生产成本 第一步骤 第二步骤产品成本明细账应按成本项目设置专栏，格式如表2-1：表2-1 基本生产明细账产品名称：甲产品 2006年1月完工产品：20

15、0件 月末在产品100件年凭 证号 数摘 要直 接材 料直接人工制造费用合 计月日（二）“辅助生产成本”账户1.“辅助生产成本”总账账户辅助生产是指为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。包括机修、运输、供水、供电等车间进行的生产。“辅助生产成本”账户是用来归集辅助生产车间进行产品生产和劳务供应而发生的各项生产费用的账户。借方登记辅助生产发生的各项生产费用，贷方登记完工入库产品的成本或期末分配转出的劳务成本。见图2-2。图2-2：2.“辅助生产成本”明细账辅助生产成本账户一般按辅助生产车间设置明细账，进行产品生产的辅助生产也可以按产品设置明细账。按车间设置明细账的分录如下：辅助生产

16、成本 供电车间 运输车间按产品设置明细账的分录如下：辅助生产成本甲产品乙产品辅助生产成本明细账也要按成本项目设置专栏。如果将辅助生产车间发生的制造费用专设“制造费用明细账”单独归集，那么辅助生产成本明细账设置几个主要的成本项目就可以了。但有的企业对辅助生产车间不设制造费用明细账，将辅助生产车间发生的制造费用合并到辅助生产成本明细账中核算，在这种情况下，辅助生产成本明细账就要多设一些专栏，以分别反映辅助生产发生的各项不同费用情况。辅助生产成本明细账的格式如表2-2、2-3：表2-2 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间月日摘要原 材 料燃料及动力职工薪酬制造费用合计转出余额表2-3 辅助生产成本

17、明细账 车间名称：机修车间月日摘要原材料职工薪酬机物料消耗水电费折旧费劳动保护费办公费合计转出余额（三）“制造费用”账户1.“制造费用”总账账户制造费用总账账户用来核算各车间发生的各项制造费用。该账户借方登记各车间发生的制造费用，贷方登记分配转入“生产成本“账户的制造费用。该账户一般应无余额。 制造费用总账的账户结构见图2-3图2-3：2.“制造费用”明细账制造费用明细账应按车间来设置。每一个车间设置一个明细账户，用来分别归集和分配各车间发生的制造费用。辅助生产车间可以设置“制造费用”明细账户，也可以不设置。在不设置制造费用明细账的情况下，发生的制造费用可以直接归集到“辅助生产成本”明细账中核

18、算。由于制造费用包括的项目较多，所以制造费用明细账一般需设置较多的栏目。其格式见表2-4：表2-4 制造费用明细账基本生产二车间2007凭证号摘要借 方贷方余额月日职工薪酬折旧费 办公费水电费机物料消耗低值易耗品摊销保险费小计（四）“待摊费用”和“预提费用”账户在成本核算中除上述介绍的几个账户外，还会用到“待摊费用”和“预提费用”等账户。1.“待摊费用”账户 “待摊费用”是用来核算已经支付，但应由本期和以后各期成本共同负担的，摊销期在一年以内的各项费用。生产车间的待摊费用主要包括预付的保险费和预付的固定资产租金等。“待摊费用”账户借方登记已经支付的待摊费用，贷方登记分期摊销的待摊费用。该账户余

19、额在借方，表示已经支付尚未摊销的待摊费用。该账户应按待摊费用的种类设置明细账。如：“待摊费用待摊保险费 ”等2.“预提费用”账户 预提费用是按规定预先提取计入成本费用，待以后支付的费用。如预提的固定资产租金等。该账户贷方登记预先分期提取而计入成本费用的费用，借方登记实际支付的预提费用。该账户在实际支付以前为贷方余额，表示已经提取而尚未支付的预提费用。在实际支付后，可能是贷方余额，表示的是提取的金额大于支付的金额，可在支付期予以冲回；也可能是借方金额，表示的是实际支付的金额大于提取的金额，如数额小，可在支付期计入成本费用，如数额大，应视为待摊费用，留待以后分期摊销。预提费用账户也应按费用的种类设

20、置明细账。如：“预提费用预提固定资产租金”等。第三讲 材料费与外购动力费的核算一、材料费的核算在工业加工业，材料费用在产品成本中占有较大的比重。合理组织材料费用的核算，对正确计算产品成本有十分重要的意义。对生产经营中消耗的原材料、辅助材料，要按不同的用途计入有关成本费用。其中对产品生产中耗用的材料，要计入“基本生产成本”，辅助车间生产耗用的材料要计入“辅助生产成本”，车间管理耗用的材料要计入“制造费用”，企业管理部门耗用要计入“管理费用”等。下面主要介绍产品生产所耗用原材料的核算。（一）直接计入材料费用的核算所谓直接计入的原材料费用，是指在发生后能直接分清是哪种产品耗用的。这种材料费用发生后可

21、以直接计入某种产品成本。例如甲产品耗用A材料5000元，乙产品耗用A材料3000元。根据有关凭证做以下分录： 正确答案借：基本生产成本甲产品5000乙产品3000贷：原材料A材料 8000（二）间接计入材料费用的核算所谓间接计入的材料费用，是指几种产品共同耗用的又不能直接分清哪种产品耗用多少的材料费用，对这种材料费用，先要按一定标准进行分配，然后将分配结果分别计入各种产品成本。对几种产品共同耗用的材料费用，一般可采用产品重量分配法或定额耗用量比例分配法等进行分配。1.重量分配法重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。如果材料的耗用量与产品的重量有直接的关系，可选用重量分配法。重

22、量分配法的计算公式如下。某产品应分配的材料费用= 该种产品总重量直接材料费用分配率例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月共耗用A材料费72000元，本月三种产品的净重量分别为1000千克、2000千克、3000千克。按重量分配法，编制材料费用分配见表3-1：表3-1 A材料费用分配表200年月产品名称产品重量（千克）分配率分配金额（元）甲产品乙产品丙产品100020003000120002400036000合 计60001272000 正确答案根据以上分配表编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 12000乙产品 24000丙产品 36000贷：原材料A材料 720002.定额耗用量比例法定额

23、耗用量比例法以是各种产品的材料消耗总定额为标准分配材料费的一种方法。如果企业制定了比较合理的消耗定额，可选用本方法。其计算公式如下：某产品应分配的费用= 该种产品实际产量的定额消耗量材料费用分配率例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，共消耗B材料费用72000元，甲产品投产量120件，乙产品180件，丙产品240件；三种产品单位产品消耗定额分别为2千克、4千克、6千克。 用定额消耗量比例法编制材料费分配表见表3-2：表3-2 材料费用分配表年 月 日产品名称投产量单位产消耗 定额（千克）材料消耗总定额（千克）费用分配率分配金额（元）甲产品乙产品丙产品1201802402462407201440720

24、02160043200合计24003072000 正确答案根据上表编制分录如下：借：基本生产成本甲产品7200乙产品21600丙产品43200贷：原材料 B 材料 72000在成本核算实务中，材料费的分配是月末通过汇总编制原材料费用分配表进行的。为了简化，通常是将直接计入费用与间接计入费用的分配编在一张表内，见表3-3。表3-3 原材料（A材料）费用分配表应借科目直接计入费用（元）分 配 计 入材料费合计（元）定额消耗量（公斤）分配率分配金额（元）基本生产成本甲产品1520360064808000乙产品740120021602900小计226048001.8864010900辅助生产成本供电车

25、间450450供水车间650650小计11001100制造费用200200管理费用200200销售费用180180394012580 正确答案根据上表编制分录如下：借：基本生产成本甲产品8000乙产品2900辅助生产成本供电车间450供水车间650制造费用200管理费用200销售费用180贷：原材料A材料 12580二、燃料与外购动力费费用的核算（一）燃料费分配的核算燃料费在会计核算中有两种处理方式。如果燃料费在产品成本中的比重较小，可将燃料费合并在材料科目核算，在产品成本项目中也并入“直接材料”项目。如果燃料费比重较大，可专设“燃料”科目核算，在产品成本明细账中也应增设“燃料与动力”成本项目

26、。所谓燃料费的分配，是指对于车间、部门领用并消耗的燃料，根据不同的用途计入有关成本费用的过程。燃料费的分配与上述材料费用分配的程序和方法相同。车间产品生产耗用的燃料费应计入产品成本。其中能直接分清是哪种产品耗用的直接计入产品成本；几种产品共同耗用而又不能直接分清哪种产品耗用多少的燃料费，要先进行分配，然后再分别计入各种产品成本。燃料费的分配标准一般有：产品重量、产品所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量等。如以产品所耗原材料费用为标准进行分配，计算公式如下：某产品应分配的燃料费=该种产品的直接材料费燃料费用分配率例：某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费26400元，其中甲产品发生的直接材料费

27、29000元，乙产品发生的直接材料费37000元。燃料费的分配结果见表3-4。表3-4 燃料费用分配表年 月 日产品名称直接材料费燃料费用分配率分配金额甲产品乙产品29000370001160014800合计660000.426400 正确答案根据上述分配表编制会计分录如下借：基本生产成本甲产品11600乙产品14800贷：燃料26400为了简化核算，也可以将车间发生的全部燃料费计入“制造费用”，而不单独进行分配。（二）外购动力费的分配外购动力是由企业外部有关单位提供的电力和蒸气等。外购动力费在计入产品成本中，如果能分清是哪种产品消耗的，可直接计入产品成本；如果不能直接分清哪种产品消耗多少的，

28、通常是以生产工时或机器工时为标准进行分配，然后计入产品成本。外购动力费在会计上可根据不同情况进行处理：如果外购动力费在月末支付（如每月26-28日支付），那么可将当月已支付的动力费分配计入当月的有关成本费用。支付日至月末几天内发生的动力费转入下月。支付动力费时做如下分录：借：基本生产成本辅助生产成本制造费用贷：银行存款如果动力费是在下月初支付，那么，在当月末，企业应根据自己的计量装置确认实际消耗量，并根据协议规定的价格计算出应支付的金额，并分配计入有关成本费用。在这种情况下，外购动力费应通过“应付账款”账户核算。月末企业根据计算出的应付动力费，做如下分录：借：基本生产成本等贷：应付账款电力局等

29、下月初支付外购动力费时做如下分录：借：应付账款电力局等贷：银行存款下面举例说明外购动力费的分配：例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月计算出三种产品共同耗用外购电力费22000元，三种产品的实际机器工时分别为：2000、3000、6000工时，用生产工时分配法分配外购动力费用，编制费用分配表见表3-5：表3-5 外购电力费分配表 年 月 日产品名称机器工时费用分配率分配金额甲产品乙产品丙产品2000300060004000600012000合计11000222000 正确答案会计分录如下：借：基本生产成本甲产品4000乙产品6000丙产品12000贷：应付账款 供电局22000 第四讲 职工薪酬

30、、折旧费与其他费用的核算一、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。在工业加工业的产品生产成本中，职工薪酬也占有较大的比重，合理进行职工薪酬费用的核算，对正确计算产品成本也有重要的意义。（一）应付职工薪酬核算的内容与账户设置1.应付职工薪酬核算的内容按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。2.应付职工薪酬核算账户设置

31、为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。如：“应付职工薪酬工资”“应付职工薪酬职工福利”“应付职工薪酬社会保险费”等（二）“应付职工薪酬工资”的核算 工资薪酬的会计处理包括了工资分配和工资发放两个重要环节。1.工资薪酬分配的核算工资分配是将企业发放或应发

32、放的工资在月末按照工资用途计入有关成本、费用账户的过程。工资费用分配对象与材料费的分配基本相同。即按照谁受益谁负担的原则进行分配。基本生产部门生产工人的工资费应计入基本生产的各产品成本；辅助生产部门（如供电、供水、机修等部门）生产工人的工资费计入各辅助生产成本；生产部门管理人员发生的工资费计入各部门的制造费用。企业管理部门发生的工资费用计入管理费用等有关账户在分配直接工资费的时候，计时工资费的分配与计件工资费的分配有一定差别，所以需要分别进行介绍：1）计件工资分配的核算生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，可根据工资结算单直接计入产品的生产成本。例：某企业基本生产车间实行计件工资，本月末

33、计算出生产工人生产A产品发生的计件工资总额58000元，生产B产品发生的计件工资总额35000元，车间管理人员发生的工资13000元。可根据工资结算单直接编制以下分录： 正确答案借：基本生产成本A产品58000B产品35000制造费用 13000贷：应付职工薪酬工资1060002）计时工资分配的核算在计时工资形式下，基本生产部门的生产工人工资计入产品成本的方法是：如果该生产部门只生产一种产品，所发生的生产工人工资，可以直接计入该种产品成本；如果是生产两种以上的产品，那么，如果能直接分清是哪种产品发生的，则直接计入该种产品成本，如不能直接分清哪种产品发生多少的，则属于间接计入费用 ，对间接计入费

34、用先要按一定标准进行分配，再将分配的结果分别计入各种产品成本。对几种产品共同发生的，又不能直接分清哪种产品发生多少的工资费用，一般是按产品发生的人工生产工时为标准进行分配。（可以按产品的实际工时进行分配，也可以按产品的定额工时进行分配）。其计算步骤分为两步，第一步，计算工资费用分配率，第二步，按照工资费用分配率向各种产品分配工资费用。其计算公式如下：某产品应分配的工资费用 = 该种产品的的实际工时（或定额工时）工资费用分配率例：某厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，共发生生产工人工资88000元，该厂采用生产工时比例法分配直接人工费用，本月甲、乙、丙的实际生产工时分别为2000、3

35、000和6000工时。根据以上资料编制工资费用分配表见表4-1：表4-1 直接人工费用分配表年 月 日产品名称实际生产工时分配率分配金额甲产品乙产品丙产品20003000600016000240004800011000888000 正确答案根据以上分配表编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品16000乙产品24000丙产品48000贷：应付职工薪酬工资880002.工资薪酬发放的核算工资发放是将已计入成本费用的工资薪酬发放给职工的过程。企业在发放工资时，要从职工的工资薪酬中扣除个人所得税和职工个人应承担的各项社会保险等。工资发放的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资贷：库存现金（或银行存款）应

36、交税费应交个人所得税应付职工薪酬社会保险等二、“应付职工薪酬职工福利”根据新会计准则，职工的医疗保险已通过“社会保险”明细科目核算。非货币性的职工福利则通过“非货币性福利”明细科目核算，“职工福利”明细科目核算的范围已经很小，主要是职工困难补助、伙食补贴等。所以国家没有规定职工福利的计提基础和计提比例。企业在会计实务中可根据历史经验数据和实际情况，每月从成本费用中预提。年末可将预提数与实际支付数之间的差额，直接转入管理费用，该明细科目年末不留余额。考虑到执行新会计准则后，列入职工福利明细科目核算的数额较小，所以在会计实务中，也可以将职工福利的实际发生额在发生的当期进行分配，计入有关成本和费用。

37、为简化核算，车间发生的职工福利可全部计入制造费用，月末在分配计入产品成本。行政管理部门和销售部门发生的职工福利分别计入“管理费用”或“销售费用”账户。例：1）丙企业下设一所职工食堂，企业每月根据实际职工人数和每一职工的伙食补贴标准，将对职工的伙食补贴直接支付给食堂。2007年5月份，企业在岗职工100人，其中生产车间80人，企业管理部门20人。企业对每一职工每月的伙食补贴为120元，本月已将补贴款支付给食堂。 正确答案丙企业应作如下会计处理：借：应付职工薪酬职工福利12 000贷：银行存款12 000同时按职工所属部门，对发生的职工福利进行分配：借：制造费用某车间9600管理费用2400贷：应

38、付职工薪酬职工福利120002）2007年7月份以现金为企业某管理人员支付困难补助800元，为车间某生产工人支付困难补助800元。 正确答案借：应付职工薪酬职工福利1600贷：库存现金1600同时将实际发生的职工福利费计入有关成本或费用借：管理费用800制造费用800贷：应付职工薪酬职工福利1600（三）“应付职工薪酬社会保险”企业向社会保险经办机构为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等，国家统一规定了计提基础和计提比例，企业应当按国家规定的标准计提。因社会保险包括的项目较多，所以“应付职工新酬社会保险”明细账户可采用多栏式账页，将各项社会保险分项目进行登记和

39、反映。也可以设置三级账户进行登记。例：根据国家规定的计提标准，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工养老保险费共计64 680元，其中应计入基本生产车间A产品成本的金额为21000元，应计入B产品成本的金额23 800元， 应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额10 080元。甲企业有关会计处理如下; 正确答案（1）计提养老保险费时：借：基本生产成本A产品 21 000B产品 23 800制造费用9 800管理费用10 080贷：应付职工薪酬社会保险（养老保险费）64 680 （2）企业向社会保险经办机构缴纳职工养老保险费时：借：应付职工薪酬社会保险（养老保险费）64 680 贷：银行存款64 680注意，在实务中，是将企业负担的部分与职工个人承