对会计信息失真问题的探讨.doc

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1、毕业论文（设计）对会计信息失真问题的探讨学 生 指导教师 专 业 会计学 学 号 140101092059 20 年 月 摘 要会计信息是一种经济信息，是决策者进行决策的重要依据之一,然而，我国长期以来，由于会计工作秩序不佳，会计信息失真已成为一个十分突出的问题。本文主要阐述了会计信息失真的类型、表现形式及对社会的危害；并从会计制度不完善性，法律法规体系的健全性，会计人员的管理体制及素质等方面具体分析了导致会计信息失真的原因。为确保会计信息的真实性，提出了加强法制建设，严格执法，建立有效的监管约束机制，提高人员素质，强化监督部门责任等方面的措施，以确保我国市场经济健康有序的发展。关键词：会计信

2、息 信息失真 会计监督目录摘 要II1前言12 会计信息失真的类型12.1 无意失真12.1.1 无意失真的内容12.1.2 无意失真的特点22.2 故意失真22.2.1 故意失真的内容22.2.2 故意失真的特点22.2.3 故意失真的类型32.3 会计信息失真的表现形式32.3.1 会计确认的失真32.3.2 会计计量的失真32.3.3 会计记录的失真42.3.4 会计报告的失真42.3.5 审计报告的失真43 会计信息失真的原因43.1 法制观念淡化，法制不健全，执法不严，有法不依43.2 会计人员自身素质差43.3 企业管理部门、企业领导人的非法干预53.4 监督力度不够54 会计信息

3、失真的危害54.1 易造成社会腐败54.2 导致税收和国家资产的大量流失64.3 资产账实不符65 防范会计信息失真的对策65.1 加大执法力度65.2 加强对会计人员的培训力度，提高会计人员的综合素质65.3 完善会计法律法规，建立健全的惩处机制75.4 健全会计监督体系，强化监督部门的责任76 结论与建议8后记8参考文献91前言 会计信息是指会计主体按照国家统一的会计制度向会计信息使用者提供的有关企业状况的信息，它是经过加工处理后的会计数据。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的高低会在很大程度上影响会计信息使用者的决策正确与否。会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时

4、地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。随着我国经济的快速发展,会计资料所承载的经济信息越来越受到人们的关注,尤其是全球化和规模化经济日益发展的今天,高质量的会计信息显得尤为重要。提供真实可靠的会计信息有助于企业管理者和经营者进行合理决策与改善经营管理，有利于国家进行宏观调控与建立规范有序的经济秩序。然而,近几年我国的会计信息失真问题变得比较严重,出现一些企业虚报会计信息的现象,它干扰了正常的生产经营秩序和社会经济秩序。因此,追求真实的会计信息已成为我国经济工作中所亟需解决的重要问题。本论文是研究我国所面对的一些会计工作秩序不佳的现状

5、问题，并针对会计信息失真的类型、表现形式及对社会的危害进行分析；从会计制度的完善性，法律法规体系的健全性，会计人员的管理体制及素质等方面具体分析导致会计信息失真的原因。为确保会计信息的真实性，提出了加强法制建设，严格执法，建立有效的监管约束机制，提高人员素质，强化监督部门责任等方面的措施，以确保我国市场经济健康有序的发展。2 会计信息失真的类型会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型1。2.1 无意失真无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，

6、造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或财务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，无意失真也称会计错误。2.1.1 无意失真的内容无意失真的主要内容包括：原始记录和会计数据的计算，抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。传统会计的核算错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记，漏记，串账，笔误，借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度低，就会发生较多的错误；也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。2

7、.1.2 无意失真的特点无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益；无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性，公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方；无意失真往往只是个人行为，而非团伙行为；无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正。2.2 故意失真故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者

8、的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。在这里，最典型的特征就是有关人员的故意作为是导致会计信息失真的最直接因素。其“作为”的结果导致账账不符，账表不符,账实不符。而其中的账实不符则是其中最隐蔽，危害最大的一种。多数的恶意失真都是有关经办人员以事实无从查起，无法进行账实核对作为侥幸心理而造成的。 2.2.1 故意失真的内容故意失真的主要内容包括：伪造，编造记录或凭证;侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。2.2.2 故意失真的特点故意失真一般都会导

9、致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果；故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为；故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉；故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为为伴生。2.2.3 故意失真的类型（1）无中生有型。有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料，假印章，编制假会计凭证，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为。改头换面型。故意歪

10、曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务面目全非。真假双簧型。常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外。也有两套以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等。（2）长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎么做账就怎么做账，领导负有直接责任。会计主动型。有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导（法人）出谋划策，财会人员负有直接责任。2.3 会计信息失真的表现形式会计作为一个信息系统，它其实是由确认、计量、记

11、录与报告四个程序组成，四个程序各有自己的功能。因而，会计信息失真其实就是确认的失真、计量的失真、记录的失真以及报告的失真，而报告又可分为会计报告的失真和审计报告的失真。所以，会计信息失真的表现大致可以分为以下五个方面： 2.3.1 会计确认的失真 会计确认是指按一定标准辨认和确定发生的经济业务是否可以作为会计要素进入会计核算系统的过程。主要有：编制假发票和收据；票单上记录的金额与实际金额不符；将私人开支改为公家开支；“白条”充抵原始单据等。 2.3.2 会计计量的失真 会计计量是指企业或一个经济主体在取得或营造某项财产物资时实际支付的现金及其等价物为资产价值计量的标准，从而形成历史成本的计量基

12、础。而会计计量的失真主要是指在企业或经济主体在取得或营造这些财产物资的计量时为了取得超额利益（偷税、漏税等）、减少成本或是由于会计人员的失误以及不按制度规定处理坏账损失等而造成的信息失真。导致企业资产账目价值不能真实反映企业各项资产的实际占有率。 2.3.3 会计记录的失真 会计记录失真主要是会计人员在对一些原始票据进行登记、记录时由于人为或过失性的错误而造成的失真。主要是会计原始凭证的失真，常见的有通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或是偷梁换柱、无中生有。 2.3.4 会计报告的失真会计报告失真主要是指会计报表的失真。由于企业领导人授权、暗示或强制会计人员编制或篡改会计核算数据

13、，以掩饰企业的实际经营状况以达到偷税、漏税、骗税等目的，多数为有意识地编造、篡改数据、做假账，造假报表等。由于财务会计人员本身专业知识水平低，业务能力差，不熟悉会计法规，因而在财务信息的收集、整理、加工、反馈过程中出现技术性差错，造成的会计报告的失真。2.3.5 审计报告的失真审计监督失真是很常见的。由于企业内部自审流于形式，社会审计讲人情等原因，使财务部门呈报的收支审计报表，承包经营责任审计以及其他审计报表都存在大量的信息失真现象2。3 会计信息失真的原因3.1 法制观念淡化，法制不健全，执法不严，有法不依 新会计法对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在

14、以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍3。3.2 会计人员自身素质差 有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求。业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违反了国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的账务处理和会计核算；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则。无论是业务素质和职业道德都与会

15、计工作规范化，法治化要求存在较大差距4。 3.3 企业管理部门、企业领导人的非法干预 企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生，其结果是国家和企业利益受损，而个人得益。这就是所谓的“官出数字，数字出官”的问题。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任，但大多数假账的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的危险。虽然会计也

16、可以以会计法为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久。 3.4 监督力度不够 大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用5。4

17、 会计信息失真的危害4.1 易造成社会腐败会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假账，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 4.2 导致税收和国家资产的大量流失目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假账、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收6。 4.3 资产账实不符账实不符造成的危害如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与

18、实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其账面价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果7。“假作真时真亦假”，假账猖獗，连累得真账也没有人信了，假账蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。5 防范会计信息失真的对策5.1 加大执法力度健全和完善会计相关法律以及法规，加强法律法规的宣传，增强懂守法的意识。让会计从业人员将法

19、律和法规铭记于心，防范于未然。严肃经济法规，加大执法力度。真正做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到法律面前人人平等。美国20年代经济危机前后，虚假会计信息充斥证券市场，政府通过法律将会计责任明确界定给企业经营负责人，违法乱纪者给予重罚，较好地杜绝了虚假会计信息的泛滥。这一经验，值得我们借鉴。严格执法，提高法律法规的严肃性。新修改的会计法对违法行为的法律责任作出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格

20、执法成为重中之重，若执法不严，法只能成为摆设。所以各经济监督部门要提高执法力度，使提供虚假会计信息者得到法律制裁，保证会计信息的真实性。5.2 加强对会计人员的培训力度，提高会计人员的综合素质会计工作是一项技术性，政策性很强的工作，要求会计工作的直接操作者不仅掌握会计的基本原理和方法，熟悉会计业务，有合理的知识结构，还要认真学习领会贯彻会计法律，法规，制度以及相关政策 8。其一，要严格按照财政部颁发的会计人员继续教育暂行规定的要求，对在岗会计人员从国家的有关法律、会计法规等方面进行有组织的培训，持续不断地开展对财会人员的业务培训，加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，提高会计人

21、员综合素质。其二，疏通人才引进渠道，为会计队伍注入新的活力。也就是要引进大专院校的会计专业人才，充实到会计队伍中去，提高会计队伍的整体水平。其三、定期聘请资深人士举办知识讲座，开拓会计人员视野。其四、鼓励会计人参加诸如函授、自考、电大等教育，提高会计人员的学历水平。其五，定期举办专业研讨会，组织会计人员进行业务交流，提高会计人员业务素质。5.3 完善会计法律法规，建立健全的惩处机制加强会计法的宣传教育，以立法手段割除积重难返的造假账的“毒瘤”。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，而且也要追究违规会计的责任。现行会计法、注册会计师法等法规中尽管已有条款涉及制造虚假会计信

22、息的民事责任，还应当尽快完善会计法及相关法规中各责任主体民事责任的规定。要细化处罚及量刑依据，减少法律法规中的模糊条款，使其具有可操作性。制定完善的法律法规，建立对提供虚假会计信息的惩罚措施，保证会计信息的真实性与合法性。对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对发生会计信息失真的企业除了给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚外，还应追究其法律责任。对于提供虚假会计信息而给投资者、管理部门等会计信息使用者造成损失的会计造假者，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。加强财政部门、审计部门和税务部门等对会计行业的监管力度与会计造假

23、的处罚力度，建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。5.4 健全会计监督体系，强化监督部门的责任长期以来，我国的会计监督力度不够，监督机构，监督人员的法律责任不明确，各监督管理部门，对查出的问题不负责执法和监督，对没有发现的问题不负任何责任，哪怕虚假会计信息、监督人员未能发现，也不需承担法律责任。因此，保证会计信息真假，治理会计信息失真，就必须强化、明确监督的责任，增强监督力度。首先，企业内部要建立以内部审核为主的内部监督体系，制定内部控制制度，建立合理的组织机构，发

24、挥对会计信息的内部监督、监管作用。其次，要加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门以及银行、保险监管等部门依法监督检查的力度，严格执法，对于查出的违法，违纪案件决不姑息，依法处置。第三，要大力发展注册会计师队伍，发挥其社会监督职能，要搞好会计师事务所的自身建设，提高职业质量和注册会计师的风险意识及法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。要加强对会计师事务所和注册会计师的管理和监督，严格规章制度管理，约束会计师事务所和注册会计师的行为。财政部门应加强监管，以保证其执业质量。财政、税收、审计、工商等政论职能部门要为注册会计师行业的发展创造良好的外部条件和环境，支持注册会计师依法执业，从而建立起同

25、部监督体系和外部监督体系有面会结合的约束机制，确保会计信息质量。6 结论与建议会计信息失真严重影响了会计的监督职能，导致决策者做出错误的决策从而使企业公司乃至国家经济不能健康有效的发展。正因为如此，现在我们全社会都在关心会计信息的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真，需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的，只要我们不断完善会计法律法规，提高全民法律意识，提高会计人员的专业知识和职业道德，加强对会计从业人员的业务培训和职业道德教育，会计信息失真是可以有效抑制和避免的。只有从全局着手，进一步深化改革和完善经济监督体系才能从根本上解决问题，才能为建立与现代企业制度相

26、适应的会计监督机制创造良好的社会环境。作为财政部门，要通过各种形式，将会计从业人员培训落实到位，提高他们的从业水平和职业道德，为会计监督工作奠定良好的基础。加强对会计监督队伍的培训。除业务知识外，还要注重培养他们强烈的事业心和责任感，严格遵守监督人员职业道德，树立财政人的良好形象。后记研究会计信息失真的问题是为了使人们对会计诚信问题得到进一步的重视，让会计诚信问题能在会计领域中树立一个良好的口碑。通过本论文对会计失真问题的简单分析以及提出的相关措施，希望能为新时期下的会计失真的研究做出一些贡献。在这里，我要感谢我的论文指导张小平老师，他以严谨的治学态度不厌其烦的对我的论文提出很多宝贵意见，并针

27、对我论文中的不足之处逐条做出点评，使我能够顺利完成毕业论文。参考文献1 戴蕾. 现代商业，同济大学建筑设计研究院,J2009.（9）.2 企业会计准则-基本准则，财政部，2007，(1) .3 尹勤英. 会计信息失真的原因及解决对策.J山西财经大学学报2007.4 宋建华，新时期如何提高会计人员的素质J理论观察2007.（5）.5 陈淑芳. 会计信息失真治理研究M.北京:中国金融出版社，2006.6 裘国珍，加强会计诚信建设， 减少会计信息失真J，科技信息，2007.（14）7 周晓芳，殷莉莉. 基于公司治理的会计信息失真研究J.会计之友，2006（5）.8 梅艳晓. 关于会计信息失真的思考J 天津财经大学学报，2005（9）.9 吴春苗. 浅谈企业如何提高会计信息质量J.会计师，2010（02）.10 仇俊杰. 企业会计信息失真问题研究M.北京:人民出版社，2006.11 李友文. 浅谈会计信息失真及对策J.现代商业.2010（08）.12 吴辉芸. 浅析会计信息失真的原因及其防范措施J.企业家天地，2008（11）.13 雷蕾，浅谈会计监督J.知识经济,2010(01).14 陈文辉,陈琪,刘星.关于国有企业会计信息失真与审计监督的思考 J.审计与理财，2003（12）.