国际会计准则第01 号财务报表列报IAS.doc

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1、国际会计准则第01 号-财务报表列报 目的 本准则的目的在于规定通用财务报表编制的基础，以确保企业自身的财务报表与其前期的财 务报表以及其他企业的财务报表相互可比。为达到该目的，本准则提出了财务报表列报的总 体要求，提供了有关财务报表结构的指南， 提出了财务报表列报内容的最低要求。具体交 易和事项的确认、计量和披露在其他国际会计准则中规定。 范围 1本准则适用于根据国际会计准则编报的所有通用财务报表的列报。 2 通用财务报表，指意在满足那些不能要求报告符合其特定信息需求的使用者需要的那类财 务报表。通用财务报表包括单独提供或含在公开文件 （如年度报告或招股说明书）中的财务 报表。本准则对简明的

2、中期财务信息不适用。本准则一视同仁地适用于单个企业的财务报表 和企业集团的合并报表。不过，只要在会计政策说明中清楚地披露合并财务报表和母公司财 务报表各自的编制基础，本准则并不阻止在同一份文件中，依据国际会计准则列报合并报表， 而依据国家会计准则要求列报母公司财务报表。 3本准则适用于包括银行和保险企业在内的所有类型的企业。与本准则的要求一致且针对银 行和类似金融机构的附加披露要求，在国际会计准则第30 号银行和类似金融机构财务报 表中的披露中规定。 4 本准则使用适合以盈利为目的的企业的术语，因而公共部门经营企业可运用本准则的要求。打算运用本准则的非盈利、政府和其他公共部门企业，可能需要补充

3、对财务报表中某些特定 项目以及对财务报表本准则的说明。这类企业也可能需要提供一些财务报表的额外信息。 财务报表的目的 5财务报表是企业财务状况和经济业务的结构性财务描述。通用财务报表的目的是提供有助 于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。财务报表 反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。为达到该目的，财务报表应提供有关企业下 列方面的信息： （1）资产； （2 ）负债； （3 ）权益； （4 ）收益和费用，包括利得和损失； （5 ）现金流量。 这些信息，连同财务报表附注中的其他信息，有助于使用者预测企业未来的现金流量，尤其 是产生现金等价物的时间和确定性。 对

4、财务报表的责 6企业的董事会和 （或）其他管理机构对其财务报表的编制负责。 财务报表的组成 7 一套完整的财务报表包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2 ）损益表； （3 ）一份反映权益的所有变动；或不是由业主资本交易和对业主的分派所引起的权益变 动的报表。 （4 ）现金流量表； （5 ）会计政策和说明性注释。8鼓励企业在财务报表之外披露管理部门提供的财务评述，该评述应描述和解释企业财务业 绩和财务状况的主要特征及其面临的主要不确定事项。这样的报告可以包括对以下方面的评 述： （l）决定业绩的主要因素和影响，包括企业经营所处环境的变化、企业对这些变化的瓜和这 些变化产生的影响、企业对这些

5、变化的瓜和这些变化产生的影响、企业为维持提高经营业绩 而采取的投资政策（包括其股利政策）； （2 ）企业筹资来源、举债政策及其 险管理政策； （3 ）根据国际会计准则，其价值未在资产负债表中反映的企业实力和资源。 9许多企业在财务报表外提供诸如环境报告和增值表等附表，在环境因素影响重大和雇员被 视作重要的使用者团体的行业尤其如此。如果企业的管理部门认为这类附表有助于使用者进 行经济决策，则本准则鼓励其提供这类附表。 总体要求 公允列报和遵守国际会计准则 10财务报表应公允地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。恰当地运用国际会计准 则，并在必要时提供附加披露，在几乎所有民政部下都将生成公允列

6、报的财务报表。 11根据国际会计准则编制财务报表的企业应披露这个事实。只有当财务报表遵守了每项适 用的国际会计准则和每项适用的常设解释委员会的解释的全部要求时，该财务报表才能被认 为是遵守了国际会计准则。 12不恰当的会计处理不能通过披露所采用的会计政策，或通过提供附注或说明性材料加以 纠正。 13在极少数情况下，如果管理部门断定遵守某项准则的要求将导致误解，从而有必要背离 该项要求以实现公允列报，则企业此时应披露： （1）管理部门已断定财务报表公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量； （2 ）除为实现公允列报而背离了某项准则外，企业在所有重要方面均已遵守了适用的国际会 计准则； （3

7、 ）企业背离的那项准则、背离的性质， 括该项准则要求的处理方法、在那种情况下该处 理方法导致误解的原因和现在采用的处理方法；4 ）该种背离对企业每个列报期间的净损益、资产、负债、权益和现金流量所产生的财务影 响。 14有时，财务报表被描述成“基于国际会计准则”或“遵守国际会计准则的重要规定”或 “遵守国际会计准则的会计要求”。尽管很明显，该报表并未满足重要的披露要求（如果不是 会计要求），但通常也没有进一步的信息。这种处理是使人误解的，因为它们降低了财务报表 的可靠性和可理解性。为了确保那些声明遵守国际会计准则的财务报表符合国际范围内的使 用者所要求的标准，本准则包括了一项总体要求，即财务报表

8、应公允地列报，并提供了如何 符合公允列报要求的指南，还进一步提供了如何确定有必要背离（国际会计准则）这种极少 数情况的指南。本准则也要求着重披露造成背离的情况。存在与本国（会计准则的）要求发 生冲突本身，不足以断言按国际会计准则编制的财务报表出现了背离情况。 15在几乎所有情况下，公允列报可以通过在所有重要方面遵守适用的国际会计准则来实现。 公允列报要求： （1）根据第20 段规定选择和运用会计政策； （2 ）按提供相关、可靠、可比和可理解的信息的方式列报信息，包括会计政策； （3 ）当国际会计准则的要求不足以让使用者理解特定交易或事项对企业财务状况和财务业绩 的影响时，提供附加信息。 16在

9、极少数情况下，某项国际会计准则的某项特定要求的运用可能导致使人误解的财务报 表。这只有在该准则所要求的处理方法很明显不恰当，因而公允列报不能通过运用该准则或 单独地通过附加披露来实现时，才出现这种情况。 17评估是否有必要背离国际会计准则的某项特定要求时，应考虑如下因素： （1）该要求的目的和为什么不能达到该目的，或为什么在特定情况下该目的是不相关的； （2 ）企业不同于遵循该要求的其他企业的情况。 18由于要求背离（国际会计准则）的情况预期很少出现，且是否需要背离（国际会计准则） 是一个极富争议和主观判断的问题，因而使用者能意识到企业没有在所有重要方面遵守国际 会计是重要的。为使用者提供足够

10、的信息，使其能对是否有必要背离（国际会计准则）作出 有依据的判断，并使其能计算如被要求遵守该准则而产生的调整，也是重要的。国际会计准 则委员会将监测引起其注意（比如，被企业、企业的审计人员和管理者）的那些“不遵守” 的情况，并考虑是否需要通过解释或补充国际会计准则（如果恰当的话）来明确某些规定， 以确保背离只在极少数情况下才是必要的。 19当企业根据一项国际会计准则的特别条款规定，在该准则生效日期以前采用时，需要披露这一事实。 会外政策 20管理部门应选择和运用企业的会计政策，以使其财务报表遵守每项适用的国际会计准则 和常设解释委员会的解释的所有要求。在不存在特定要求的情况下，管理部门应制定政

11、策以 确保财务报表提供符合以下要求的信息： （1）对使用者的决策需求是相关的； （2 ）是可靠的，表现为他们： 真实地反映企业的经营业绩和财务状况； 反映事项和交易的经济实质而不只是法律形式； 是公正的；不偏不倚； 是稳健的； 在所有直要方面是完整的。 21会计政策，指企业在编制财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和程序。 22在缺乏特定的国际会计准则和常设解释委员会的解释时，管理部门应运用其判断来制定 政策，所制定的会计政策应能为企业财务报表的使用者提供最有用的信息。在作这种判断时， 管理部门应考虑如下因素： （1）处理类似和相关问题的国际会计准则中的规定和指南； （2 ）国际会计准则委员会的概念框架中设定的资产、负债、收益和费用的定义及相关的计量 标准； （3 ）其他准则制定团体的公告和认可的行业惯例（当且仅当这些公告和惯例与本段中的（1） 和 （2 ）一致时）。 持续经营 23在编制财务报表时，管理部门应对企业是否仍能持续经营进行评估。除非管理部门打算 清算该企业，或打算中止经营，或别无选择只能这样做，否则财务报表应以持续经营为基础 予以编制。当管理部门在做这种评估时意识到与某些事项或条件相关的高度不确定因素，而 这些事项或条件可能引致人们对企业是否仍能持续经营产生巨大怀疑，则这些不确定因素应