农场会计科目.doc

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1、农业企业会计科目使用说明及报表讲解二、补充会计科目和说(一)会计科目的设置资产类一级科目二级科目;科目编号科目名称科目编号科目名称1135应收家庭农场款1246农产品1247幼畜及育肥畜1281存货跌价准备128101幼畜及育肥畜跌价准备128102其他消耗性生物资产跌价准备128103农产品跌价准备1504生产性生物资产1506生物资产累计折旧1508成熟生产性生物资产减值准备1607生物性在建工程1608生物性在建工程减值准备1821消耗性林木资产1822消耗性林木资产跌价准备!1905公益林负债类一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称2183应付家庭农场款 2221待转家庭农场

2、上交款2331专项应付款233101国家拨款233102育林基金所有者权益类.一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称 3151公益林基金315101国家拨款( n) 315102育林基金成本类一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称4102农业生产成本(二)补充会计科目的使用说明1135应收家庭农场款一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。二、应收家庭农场款的主要账务处理如下： (一)企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记“待转家庭农场上交款”科目。 (二

3、)为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 (三)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。. (四)将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。按未成熟生产性生物资产账面价值，借记“其他业务支出”科目，按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备，借记“生物性在建工程减值准备”科目；按未成熟生产性生物资产账面余额，贷记“生物性在建工程”科目。 (五)将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目

4、，贷记“其他业务收入”科目。按消耗性生物资产账面价值，借记“其他业务支出”科目，按已计提的消耗性生物资产跌价准备，借记“存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)”、“消耗性林木资产跌价准备”等科目；按消耗性生物资产账面余额，贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”、“消耗性林木资产”等科目。 (六)收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶上交款时，按收到款项金额或农产品结算价格，借记“现金”、“银行存款”、“农产品”等科目，贷记本科目。三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的家庭农场欠款。1246农产品一、本科目核算企业从事

5、农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。)二、企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。发出农产品的成本确定方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。三、企业的各种农产品，应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 盘盈或盘亏的农产品，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外

6、提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。四、农产品的主要账务处理如下：(一)收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。(二)家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记“应收家庭农场款”等科目。(三)将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。(四)清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记“待处理财产

7、损溢”科目，贷记“管理费用”科目。清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。五、企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账，进行明细分类核算。 六、本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。1247幼畜及育肥畜一、本科目核算实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜(禽)或育

8、肥畜(禽)的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；实行混群核算的企业，其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要账务处理如下： (一)外购的幼畜(禽)或育肥畜(禽)，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、应付账款”等科目。 (二)自繁幼畜(禽)，按实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。 (三)结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用，按结转金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。 (四)幼畜(禽)或育肥畜(

9、禽)转群，借记本科目(群别)，贷记本科目(群别)。(五)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按淘汰时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。 (六)幼畜成龄转为产畜或役畜时，按其账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目。(七)幼畜(禽)或育肥畜(禽)对外销售，结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本时，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。(八)幼畜(禽)或

10、育肥畜(禽)因死亡造成的损失，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌价准备，借记“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目。 待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，

11、如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。三、企业应按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的种类和群别设置明细账，进行明细分类核算。四、本科目期末借方余额，反映企业存栏幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。:1504生产性生物资产一、本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。种植业企业的农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的时的实际成本，在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的管护费用，在

12、“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。禽类的基本禽群发生的实际成本，在“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算，不在本科目核算。 二、企业应当根据成熟生产性生物资产的定义，结合本企业的具体情况，按农业企业的行业类别，制定适合本企业的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的折旧年限、折旧方法，作为进行成熟生产性生物资产核算的依据。企业制定的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，

13、同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。 企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 三、成熟生产性生物资产的主要账务处理如下： (一)购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(二)自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产，按转入时的账面价值，借记本科目，按已计提的减

14、值准备，借记“生物性在建工程减值准备”科目；按账面余额，贷记“生物性在建工程”科目。自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，借记本科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记“存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)”科目；按账面余额，贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”等科目。(三)盘盈的成熟生产性生物资产，按同类成熟生产性生物资产的市场价格，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 (四)以其他方式取得的成熟生产性生物资产，如接受投资、接受捐赠、非货币*易、债务重组等，分别按照企业会计制度、企业会计准则固定资产有关固定资产的规定进行会计核算。(五)成熟生产性

15、生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，借记“农业生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。 (六)将产畜或役畜转为育肥畜，按产畜或役畜的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额，贷记本科目。同时，按“固定资产清理”科目余额，借记“幼畜及育肥畜”科目，贷记“固定资产清理”科目。 (七)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时，按成熟生产性生物资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备

16、，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。成熟生产性生物资产作价转让发生净收益的，借记“固定资产清理”科目；贷记“营业外收入处置成熟生产性生物资产净收益”科目；作价转让发生净损失的，借记“营业外支出处置成熟生产性生物资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。(八)盘亏的成熟生产性生物资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目，按账面原价，贷记本科目。(九)因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产，按减少的成熟生产性生物资产账面价值，

17、借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面原价，贷记本科目。(十)因投资、非货币*易、债务重组、捐赠等原因转出的成熟生产性生物资产，按企业会计制度、企业会计准则固定资产有关投资、非货币*易、债务重组、捐赠等转出固定资产的规定进行会计核算。四、企业应设置“生产性生物资产登记簿”，按成熟生产性生物资产类别、所属部门进行明细分类核算五、本科目期末借方余额，反映期末企业成熟生产性生物资产的账面原价。1506生物资产累计折旧一、本科目核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。二、企业应根据成熟生产性生物资产的

18、性质和消耗方式，结合农业企业的行业类别和本企业的具体情况，合理确定成熟生产性生物资产的预计使用年限和预计净残值，并选择合理的成熟生产性生物资产的折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明三、成熟生产性生物资产折旧方法可以采用年限平均法、工作

19、量法、年数总和法、双倍余额递减法等。四、企业一般应按月计提折旧，当月增加的成熟生产性生物资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的成熟生产性生物资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。成熟生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的成熟生产性生物资产，也不再补提折旧。五、企业按月计提的成熟生产性生物资产折旧，借记“农业生产成本”等科目，贷记本科目。六、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。七、本科目期末贷方余额，反映企业提取的成熟生产性生物资产折旧累计数。 1508成熟生产性生物资产减值准备一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备。未成熟生产性生物

20、资产提取的减值准备，在“生物性在建工程减值准备”科目核算，不在本科目核算。二、企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时，借记“营业外支出计提的成熟生产性生物资产减值准备”科目，贷记本科目。五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的成熟生产性生物资产减值准备。 1607生物性在建工程一、本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本。企业成熟生产性

21、生物资产原价，在“生产性生物资产”科目核算，不在本科目核算。二、生物性在建工程的主要账务处理如下：(一)自行营造的生物性在建工程，按发生的实际成本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。 (二)由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本，借记本科目(其他支出)，贷记本科目；如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借记“营业外支出非常损失”，贷记本科目。(三)生物性在

22、建工程达到预定生产经营目的时，按生物性在建工程账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的生物性在建工程减值准备，借记“生物性在建工程减值准备”科目；按其账面余额，贷记本科目。 三、企业应按生物性在建工程项目设置明细账，进行明细分类核算。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未达到预定生产经营目的的生物性在建工程实际成本。1608生物性在建工程减值准备一、本科目核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。企业提取的成熟生产性生物资产减值准备，在“成熟生产性生物资产减值准备”科目核算，不在本科目核算。二、企业应至少于每年年度终了，对生物性在建工程进行全面检查。如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物

23、疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提生物性在建工程减值准备。三、生物性在建工程减值准备一经计提，不得转回。四、企业计提生物性在建工程减值准备时，借记“营业外支出计提的生物性在建工程减值准备”科目，贷记本科目五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的生物性在建工程减值准备。1821消耗性林木资产.一、本科目核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算。 消耗性林木资产在郁闭成林前发生的实际支出，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本，在本科目核算；郁

24、闭成林后发生的管护费用，在“营业费用”科目核算，不在本科目核算。 二、消耗性林木资产的主要账务处理如下：(一)消耗性林木资产郁闭成林时，按其账面余额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。(二)郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。(三)郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时，按其账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“消耗性林木资产跌价准备”科目；按其账面余额，贷记本科目。 (四)将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额，借记本科目，

25、贷记“公益林”科目。同时，借记“公益林基金”科目，贷记“资本公积”科目。(五)消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记“农业生产成本”科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“消耗性林木资产跌价准备”科目，按其账面余额，贷记本科目。(六)期末，企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的，按可变现净值低于成本的差额，借记“营业外支出计提的消耗性林木资产跌价准备”科目，贷记“消耗性林木资产跌价准备”科目。三、企业应根据管理需要，按照林种、小班、造林抚育成本、营林期间费用等设置明细账，进行明细分类核算四、本科目期末借方余额，反映已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本和暂时难以明确生

26、产性或消耗性特点的林木资产的实际成本。1822消耗性林木资产跌价准备一、本科目核算企业提取的已郁闭成林消耗性林木资产跌价准备。二、消耗性林木资产在郁闭成林前不计提跌价准备。郁闭成林后的消耗性林木资产，企业应至少于每年年度终了对其进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，导致其可变现净值低于成本的，应按其可变现净值低于成本的差额，计提消耗性林木资产跌价准备。三、消耗性林木资产跌价准备一经计提，不得转回。四、企业计提消耗性林木资产跌价准备时，借记“营业外支出计提的消耗性林木资产跌价准备”科目，贷记本科目。五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的消耗性林木资产跌价准备。1905公益

27、林一、本科目核算已郁闭成林公益林的实际成本。公益林在郁闭成林前发生的实际支出，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本，在本科目核算；郁闭成林后发生的管护费用，在“营业费用”科目核算，不在本科目核算。二、企业所拥有的公益林不计提跌价准备。三、公益林的主要账务处理如下：(一)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。同时，借记“专项应付款”、“资本公积”等科目，贷记“公益林基金”科目。(二)郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。期末，借记“专项应付款”科目，贷记“营业费用”科目。(

28、三)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。同时，借记“公益林基金”科目，贷记“资本公积”科目。(四)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额，借记“消耗性林木资产”科目，贷记本科目。同时，借记“公益林基金”科目，贷记“资本公积”科目。(五)因毁损等原因减少公益林时，经主管部门批准，借记“公益林基金”科目，贷记“公益林”科目。四、企业应根据管理需要，按照林种、小班、造林抚育成本、管护期间费用等设置明细账，进行明细分类核算。五、本科目期末借方余额，反映已郁闭成林公益林的实际成本。2183应付家庭农场款一、本科目核算企业应

29、付、暂收家庭农场的各种款项，如企业收购家庭农场产品尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等。二、应付家庭农场款的主要账务处理如下：(一)按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时，按结算价格，借记“农产品”科目，贷记本科目。(二)代存家庭农场的各种其他收入，按代存金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。(三)支付时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。,四、本科目期末贷方余额，反映尚未偿付的家庭农场欠款。2221待转家庭农场上交款一、本科目核算企业待结转的应收家庭农场款，如家庭农场应上交的劳动保险费、福利费、管理费、利润等。二、

30、待转家庭农场上交款的主要账务处理如下：(一)企业与家庭农场签订的承包合同生效后，按当年应收款项金额，借记“应收家庭农场款”科目，贷记本科目。(二)结算时，按先费后利原则，先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用，后结算利润。按实际上交的应收款项金额，借记本科目，贷记“其他应付款”、“应付福利费”、“管理费用”、“本年利润”等科目。三、企业应按待转家庭农场上交款的性质设置明细账，进行明细分类核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未结转的应收家庭农场款金额。3151公益林基金一、本科目核算企业营造和按规定划转郁闭成林后的公益林所形成的基金。二、公益林基金的主要账务处理如下：(一)公益林郁闭成林时，

31、按其账面余额，借记“公益林”科目，贷记“农业生产成本”科目。同时，借记“专项应付款”、“资本公积”等科目，贷记本科目。(二)郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。期末，借记“专项应付款”科目，贷记“营业费用”科目。(三)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记公益林”科目。同时，借记本科目，贷记“资本公积”科目(四)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按其账面余额，借记“消耗性林木资产”科目，贷记“公益林”科目。同时，借记本科目，贷记“资本公积”科目。(五)因毁损等原因减少公益

32、林时，经有关部门批准，借记本科目，贷记“公益林”科目。三、本科目期末贷方余额，反映公益林形成的公益林基金账面余额4102农业生产成本,一、本科目核算农业活动过程中发生的各项生产费用。农业活动过程中发生的各项生产费用，应按种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。实行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等，在本科目核算。 经济林木、农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在“生物性在建工程”科目核算

33、，不在本科目核算；达到预定生产经营目的时的实际成本，在“生产性生物资产”科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的采割、管护费用，在本科目核算。二、农业生产成本的主要账务处理如下：(一)郁闭成林前消耗性林木资产、公益林以及其他农业活动耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等科目。(二)具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目。(三)机械作业等所发生的共同性费用，借记本科

34、目(机械作业费等)，贷记“累计折旧”等科目。期末，分配计入有关受益对象时，借记本科目(产品)，贷记本科目(机械作业费等)。(四)辅助生产单位提供的劳务，按承担劳务费用金额，借记本科目，贷记“生产成本辅助生产成本”科目。(五)经济林木、农田防护林、剑麻、产畜等成熟生产性生物资产计提的折旧，借记本科目，贷记“生物资产累计折旧”科目。零星橡胶树、果树、桑树、茶树等经济林木的更新和补植支出，在达到预定生产经营目的前，计入生物性在建工程；在达到预定生产经营目的后，直接计入农业生产成本。(六)多次收获的多年生消耗性生物资产(如苜蓿)，其往年费用按比例摊入本期产品成本部分，借记本科目(产品)，贷记本科目(年

35、种植作物)。(七)年终尚未完成脱粒作业的产品，预提脱粒等费用时，借记本科目，贷记“预提费用”科目。(八)畜(禽)产品实行混群核算的，畜(禽)本身的价值及其饲养费用，均通过本科目核算。购进畜(禽)时，按实际支付或应支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实行分群核算的，本科目只核算各群发生的饲养费用，畜(禽)本身的价值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末结转各群的饲养费用时，借记“幼畜及育肥畜”科目，贷记本科目。(九)发生的间接费用，先在“制造费用”科目进行汇集，期末再按一定的分配标准或方法，分配计入有关产品成本，借记本科目，贷记“制造费用”科目。(十)收获的农产品(包括自产留用的种子、饲料

36、、口粮)验收入库时，按实际成本，借记“农产品”科目，贷记本科目；不通过入库直接销售的鲜活产品，按实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。(十一)消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记本科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“消耗性林木资产跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“消耗性林木资产”科目。(十二)实行混群核算的幼畜成龄转为产畜或役畜，按账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备，借记“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目三、企业应按成本核算对象设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。四、本科目期末

37、借方余额，反映农业活动过程中发生的各项费用，包括实行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等。三、补充报表格式及编制说明(一)企业在编制资产负债表时，“应收家庭农场款”科目，如有借方余额，应在减去“待转家庭农场上交款”科目贷方余额后，计入资产负债表的“其他应收款”项目。“农产品”科目借方余额减去“存货跌价准备农产品跌价准备”项目贷方余额后的净额，计入资产负债表的“存货”项目；“幼畜及育肥畜”科目借方余额减去“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”科目贷方余

38、额后的净额，计入资产负债表的“存货”项目；“农业生产成本”科目借方余额减去“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的“存货”项目。在“固定资产原价”项目下，增设“其中：生产性生物资产”项目，反映“生产性生物资产”科目的借方余额；在“累计折旧”项目下，增设“其中：生物资产累计折旧”项目，反映“生物资产累计折旧”科目的贷方余额；在“固定资产减值准备”项目下，增设“其中：成熟生产性生物资产减值准备”项目，反映“成熟生产性生物资产减值准备”科目的贷方余额。& 在“在建工程”项目下，增设“其中：生物性在建工程”项目，反映“生物性在建工程”科目借方余额减去“生物性在建

39、工程减值准备”科目贷方余额后的净额。“消耗性林木资产”科目借方余额减去“消耗性林木资产跌价准备”科目贷方余额后的净额，在资产负债表中增设第54行“消耗性林木资产”项目反映。在“其他长期资产”项目下，增设“其中：公益林”项目，反映“公益林”科目的借方余额。“应付家庭农场款”科目贷方余额计入资产负债表的“其他应付款”项目。在“资本公积”项目下，增设“其中：公益林基金”项目，反映“公益林基金”科目的贷方余额。(二)在利润表中增设第12行“家庭农场实际上交利润”项目，反映家庭农场实际上交的利润净额。(三)本办法对企业会计制度“资产负债表”补充了附表4“生物资产账面价值变动表”，并说明其编制方法；对“资

40、产负债表”附表1“资产减值准备明细表”补充了附表1、1“生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表”，并说明其编制方法。(四)本办法对企业会计制度会计报表附注的披露内容补充了以下规定：1、对生物资产分类情况的说明。2、消耗性生物资产、农产品计提存货跌价准备的方法、可变现净值的确定依据，以及发生跌价损失的原因。3、生产性生物资产计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据，以及发生减值损失的原因。4、成熟生产性生物资产采用的折旧方法和折旧年限。5、生物性在建工程计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据以及发生减值损失的原因。6、报告期内生物资产的重大处置活动。7、期末作为抵押物的生物资产的账面价值及其

41、有关情况。 8、公益林及公益林基金账面价值的增减变动和结存情况。生物资产账面价值变动表(格式)会企01表附表4（略）生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表(格式)会企01表附表1、1（略）生物资产账面价值变动表编制说明一、“生物资产账面价值变动表”是企业编制的“资产负债表”(会企01表)的附表4(以下简称“本表”)。本表反映企业报告期生物资产账面价值的增减变动和结存情况。二、本表“项目”栏按农业企业行业类别排列，分为种植业小计、畜牧养殖业小计、林业小计、水产业小计。三、本表“期初账面价值”栏，反映各项目本报告年度期初的账面价值。 “生产性生物资产”项目，应分别根据“生产性生物资产”、“生物性

42、在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期初余额分析填列。“消耗性生物资产”项目，应分别根据“消耗性林木资产”、“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木资产减值准备”、“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期初余额分析填列。四、本表“本年增加数”、“本年减少数”栏，分别反映各项目本报告年度的增减变动情况。“生产性生物资产”项目，应分别根据“生产性生物资产”、“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的本

43、年发生额分析填列。“消耗性生物资产”项目，应分别根据“消耗性林木资产”、“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木资产减值准备”、“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的本年发生额分析填列。五、本表“期末账面价值”栏，反映各项目本报告年度期末的账面价值。“生产性生物资产”项目，应分别根据“生产性生物资产”、“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期末余额分析填列。“消耗性生物资产”项目，应分别根据“消耗性林木资产”、“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”

44、、“消耗性林木资产减值准备”、“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期末余额分析填列。六、本表有关项目对应关系如下：2行+3行=1行5行+6行=4行8行+9行=7行11行+12行=10行1行+4行+7行+10行=13行2行+5行+8行+11行=14行3行+6行+9行+12行=15行栏+栏-栏=栏生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表编制说明一、“生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表”是企业编制的资产负债表附表1“资产减值准备明细表”的附表1、1(以下简称“本表”)。本表反映企业报告期生物资产和农产品减值准备和跌价准备的增减变动情况。二、本

45、表“项目”栏分为“生物资产减值(跌价)准备”和“农产品跌价准备”两大类，每类又分别按农业企业行业类别分为种植业、畜牧养殖业、林业、水产业四类。三、本表“年初余额”栏，反映各项目本报告年度期初余额。 “消耗性生物资产跌价准备”项目，应分别根据“消耗性林木资产跌价准备”、“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期初余额填列。“生产性生物资产减值准备”项目，应分别根据“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期初余额填列。“农产品跌价准备”项目，应根据“存货跌价准备农产品跌价准备”科目期初余额填列四、本表“本年增加数”、“本年减

46、少数”栏，分别反映各项目本报告年度的增减变动情况。“消耗性生物资产跌价准备”项目，应分别根据“消耗性林木资产跌价准备”、“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的本年发生额分析填列。“生产性生物资产减值准备”项目，应分别根据“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目本年发生额分析填列。“农产品跌价准备”项目，应根据“存货跌价准备农产品跌价准备”科目本年发生额分析填列。五、本表“年末余额”栏，反映各项目本报告年度期末余额。“消耗性生物资产跌价准备”项目，应分别根据“消耗性林木资产跌价准备”、“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”、

47、“存货跌价准备其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期末余额填列。“生产性生物资产减值准备”项目，应分别根据“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目期末余额填列。 “农产品跌价准备”项目，应根据“存货跌价准备农产品跌价准备”科目期末余额填列。六、本表有关项目对应关系如下：2行+3行=1行=4行+7行+10行+13行5行+8行+11行+14行=2行6行+9行+12行+15行=3行5行+6行=4行8行+9行=7行11行+12行=10行14行+15行=13行17行+18行+19行+20行=16行栏+栏-栏=栏 附录：农业企业生产成本的核算一、种植业生产成本的核算(一)成本核算对象企业应根据种植业生产特点和成本管理要求，按照“主要从细，次要从简”的原则确定种植业成本核算对象。主要产品确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。对主要产品，应单独核算其生产成本；对其他农产品可合并核算其生产成