会计造假与社会伦理道德建设.doc

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1、论文题目：会计造假与社会伦理道德建设会计造假与社会伦理道德建设摘 要会计造假是社会伦理道德沦陷的一个表现。近几年来,由于我国会计信息造假失真所引起的公众事件层出不穷,会计行业的职业道德问题已经引起了整个社会的关注。会计作为场经济中的一项重要职业,提供的信息质量如何,将直接影响经营者、投资者、社会公众、政府的决策和相关利益,从而影响整，深入分析了目前我国存在的会计造假现象和会计职业道德现状。并个社会经济秩序,而会计职业道德作为对会计信息直接生产者的一种约束,是促进会计人员诚信工作的重要精神力量。本文通过对相关二手资料的收集和自己对会计造假以及伦理学的认识的总结从会计造假的原因入手根据分析得出了以

2、下结论：在经济高速发展的当下急需社会伦理道德的强化，而会计作为市场经济中的一项重要职业间接整个社会主义市场经济的秩序，所及加强会计职业道德建设的重要性显而益彰。加强会计职业道德建设时依法治国，以德治国，建设社会主义和谐社会的具体表现是减少会计造假这一不法行为的重要手段，加强社会伦理道德建设对提高会计信息质量，树立会计的诚信精神意义重大1会计信息11.1会计信息的重要性11.2会计信息的作用11.3会计信息高速发展的表现22会计造假的含义及内容32.1会计造假的含义32.2会计造假的内容33会计造假的特点及类型43.1会计造假的特点43.2会计造假的类型44会计造假的主体分析64.1各主体的作用

3、64.2各造假主体的地位65会计造假的表现形式85.1编造虚假会计信息85.2大作成本文章85.3违规税金核算86会计造假的危害105.1会计造假对社会的危害105.2会计造假对企业和会计行业的危害10参考文献151 会计信息1.1 会计信息的重要性会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分

4、析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。 会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。1.2 会计信息的作用会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互

5、为制约的数据输入,系统转换,信息输出三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随着经济主体和利益主体的 多元化,经济活动的全球化,国际化, 以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。1会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策。在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。 2会计信息能评估和预测未来的现金流动。企

6、业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。通常,预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。 3会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料,了解税收的执行情况。 4会计信息有利于加强和改善经营管理。企业将生产经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决

7、策,采取措施,改善生产经营管理。1.3 会计信息高速发展的表现我国会计发展呈现八大趋势 1我国会计将进一步与国际惯例接轨 2会计信息化是我国会计发展的必由之路 3会计市场将进一步开放 4会计新的领域将逐步拓宽 5上市公司信息披露会进一步规范 6会计报告将趋于多样化信息披露会更加及时和充分 7复合型会计人才将是未来会计教育人才的培养方向 8会计理论将不断创新和发展2 会计造假的含义及内容2.1 会计造假的含义会计造假是指故意的,有目的的,有预谋的,有针对性的财务造假和欺诈行为,也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益, 不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性

8、的要求,故意篡改,伪造,编造有关的会计凭证,虚报,漏报,瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。他与无意失真有相同或相近的形式,但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的,是不敢公之于众的,需要伴有一定形式的伪装和掩饰,通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假,一般很难让人发现。 在这里,最典型的特征就是有关人员(直接有关的会计人员和其他有实际控制能力人员)的故意作为是导致会计信息失真的最直接因素。其作为的结果导致账账不符,账表不符和账实不符。而其中的账实不符则是其中最隐蔽,危害最大的一种。多数的恶意失真都是有关经办人员以事实无从查起,无法进行

9、账实核对作为侥幸心理而造成的。2.2 会计造假的内容1伪造,编造记录或凭证； 2侵占资产； 3隐瞒或删除交易或事项； 4记录虚假的交易或事项； 5蓄意使用不当的会计政策3 会计造假的特点及类型3.1 会计造假的特点1故意失真一般都是故意行为,当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。例如,出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务；企业领导为虚夸利润,粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入,人为少计费用等。 2故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符,违反国家有关法规和企业会计准则,不能准确,公允地反映企业的财务状况和经营成果。 3故意失真可能是个人行为,也可能是串通

10、舞弊的团伙行为。例如,出纳人员以篡改凭证的方式贪污现金,通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊；而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊,侵吞企业财物,企业领导授意有关财会人员人为调整账目,虚计损益则属于团伙舞弊。 4故意失真由于一般都有预谋,因而手段比较隐蔽,较难被发觉。3.2 会计造假的类型1无中生有型。有关经济业务并未发生,相关收入,盈利,资产,负债,权益等并不存在,而是通过摄取假证据,编造假资料,假合同,假印章,编制假会计凭证,记假账,编假报表,凭空捏造收入,盈利,资产,负债,权益等经济业务的造假行为,其表现形式是造假一条龙。 2改头换面型。故意歪曲,掩盖,隐瞒会计信息

11、的真实面貌,随意增减甚至删除经济业务的原始记录,使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏,真亏假盈,将大盈改小盈,将大亏改小亏等。 3真假双簧型。常见的是两套账,一套是真账,对内；另一套是假账,对外。有两套账以上的,如真账只有一套,假账则好几套,有的假账对付税务机关,有的对付投资股东,有的对付上级主管部门等。 4账外账型。常见的账外账是大账之外,还有许多小账。大账独立核算,是该单位会计核算的主体,纳税,完成考核指标,应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立,核算却不规范,没有统一账目,没有统一报表,由执权人分散掌握开支,核算与否随意。小账多为小金库,是贪污,挪用,挥霍,行贿等腐败行为的经济来源。

12、 5体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内,而是将这些收益转移或沉淀在外单位,需要支用时,才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环,行政单位有权处罚和收费的体外循环,企业单位部分经济业务,投资收益,以物易物,物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。 6长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配,一切会计原则和职业道德都难以坚持,不得不服从领导的指示,领导叫怎样做账,就怎样做账,领导负有直接责任。 7财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动,主动为领导(法人)出谋划策,财会人员负有直接责任。4 会计造假的主体分析研究故意失真,必须

13、弄清谁是故意失真的实施者,即会计造假的主体。会计造假主体是指会计造假的策划,组织,指挥,参与和具体实施者,也就是假账的涉案人和后果承担者。假账是会计人员直接制造的,但造假既需要综合知识,做假技巧,胆量,更需要适宜的环境和背景,因而一般决不是一个会计人员能完成的,会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋,共谋和执行者。准确界定会计造假主体对追究造假责任,杜绝造假行为十分重要。4.1 各主体的作用1.造假动议者。动议者往往熟悉会计核算体系,了解有关账户体系及其特点,并有机会接触单位最高领导层,且成为其参谋与助手。 动议者通常是单位财会部门的负责人,他们可能接受领导层的授意而投其所好,也可

14、能出于主动关心企业的发展而提出建议。动议者在会计造假活动中起着穿针引线,承上启下的作用。他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策,并向领导提出具体造假方案,介绍推荐造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承诺；同时积极组织人员,分派任务,指导具体实施。2.造假决策者。造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人,也可以是领导层集体。在技术上领导介入会计造假的程度是较低的,但在决策中的作用却是举足轻重的。他们往往是造假的策划人,决定者,指使者,同时也是会计造假的最大受益者。3.造假操作者。假的实施者即操作者是指具有职务便利,能够接触会计凭证,账簿,报表等资料,亲自实施和

15、完成会计造假的人员。它不仅包括会计人员,出纳人员,而且还可能包括相关的采购人员,销售人员,保管人员,统计人员4.2 各造假主体的地位1. 主动造假者.主动造假者是指行为人有意识地,积极地,自觉地参与造假,并在其中发挥了主要作用的行为者。一般来说,会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者,也是造假的直接受益者或利害关系人。他们往往是造假活动的知情者,是圈内人物。随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后,企业拥有了财务管理,生产经营等自主权,这本是深化企业改革,完善现代企业制度的重大举措。可是,国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利,监督或约束经营者行为,尚缺乏完善的制约体系, 一些厂长常常以不懂

16、财经法律,法规为借口,不尊重事实,滥用职权,利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系,对会计人员随意指挥,为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉。比如向银行贷款时,要夸大资产和净资产量,掩饰不良资产；向上级汇报经营业绩时向实际数字注水；向税务部门申报纳税时,通过会计方法人为虚增成本,降低利润,达到偷税漏税的目的。 2.被动造假者被动造假者是指并非出自其本意,而是被他人胁迫,强求,命令或利诱而参与造假的行为人。如某些财会人员,他们是会计造假的具体执行人,但他们可能并不是造假的动议者,甚至可能并不情愿作假账,但由于种种原因,他们只能执行领导的指示,而且一旦事情败露,还经常被当作替罪羊。被

17、动造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部内幕和真相。不过主动和被动是相互的,且往往可以相互转化,有些参与造假者开始可能是被动的,一旦加入造假行列后却又变得积极主动5 会计造假的表现形式5.1 编造虚假会计信息编造虚假会计凭证、账簿，粉饰会计报表，提供虚假会计信息。会计凭证的造假主要是通过编造虚假经济业务，以非法的手段取得原始凭证或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以少开多；或以偷梁换柱的方式利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游或领导个人消费等。这些虚假凭证进入记账程序，会导致会计信息从源头上失真，给审计工作带来很大难度。另一种方式就是

18、建立账外账，有的甚至建立几套账，一套用来应付税务部门的检查，一套用来给上级管理部门，一套留给审计部门等，这样的弄虚作假行为在一些企业大有存在。有些企业虚构经济业务、粉饰会计报表。以上行为，直接造成了会计信息的严重失真。5.2 大作成本文章大作成本文章，虚增企业利润。成本的大小直接关系到企业利润。特别是上市公司，为了粉饰业绩，虚增企业利润，提高股票价值，在成本上大做文章，通常采取的方法有：该列入成本的材料费、人工费不计入成本，使生产成本人为降低；该摊销的费用不摊销或者少摊销；该计提的费用不计提或少计提。例如固定资产折旧，本应按月如实计提，有的企业为了加大利润就不提或者改变原来的折旧方法重新计提，

19、是折旧费用减少；或者将已竣工的基建项目不按时转入固定资产，少计提折旧费用，又将发生的长期借款利息挤入工程成本；有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本，达到人为调节利润的目的，这样就使成本在各企业由于人为因素而改变，致使企业利润不实。5.3 违规税金核算进行违规税金核算，维护小集团利益。主要表现在企业为偷逃税金，虚开增值税专用发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额发票入账；有些企业为了偷逃营业税，编造发票摘要的内容，将全部为营运收入的发票编造为营运收入和其他款项，以少缴营业税；还有些企业虚列职工名册或以职工部分收入为计税标准，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本费用，偷逃企业所得税，从而达到

20、不缴或少缴税的目的，使国家蒙受损失。6会计造假的危害5.1 会计造假对社会的危害1政府管理机关，会计造假对我国社会经济秩序造成了严重的危害，政府管理机关作为国家宏观调控的操作者，有权也有职责了解个单位的经济发展“实况”，这样才能准确的调控我国的经济发展，制定相关的经济政策。而一些单位的会计造假无疑给政府的管理机关极大的困扰，更加大了政府执法力度的压力。会计造假不仅影响我国的社会经济秩序的发展，而且还影响了社会的安定，因为会计造假也属于犯罪活动，所以也成为影响社会安定和谐的隐患。2其它会计信息使用者，影响他们对自己投资决策的判断。5.2 会计造假对企业和会计行业的危害1企业，企业会计造假者对企业

21、的信誉造成严重影响，企业的投资者或潜在投资者、合伙伙伴等，是因为相信企业的实力，对企业未来的发展有信心。造假的发生无疑会使他们对企业丧失信心，从而使他们撤销对企业的支持，这样就严重影响了企业财务及经营状况，进而影响企业持续稳定的发展。最重要的是在这个“优胜劣汰”的生存规则下，就会使企业失去竞争能力。2会计行业，我国会计职业道德行为规范的主要内容当中就包括“诚实守信”，它是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。这是最起码的职业道德要求，要求会计人员以诚待人，实事求是，不搞虚假。会计造假就严重违反了诚实守信的原则，会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机，给会计行业的发展带来严重的阻碍。