会计研究论文带息应收票据利息计算及相关会计处理.doc
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1、带息应收票据利息计算及相关会计处理 带息应收票据利息计算及相关会计处理李峰(洛阳理工学院河南洛阳471023)应收票据是指企业因销售产品或提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据按是否计息分为带息的商业汇票和不带息的商业汇票。商业汇票的付款期限最长不超过6个月,其实质是一种短期债权,在企业会计准则中被视为短期金融资产。 一、带息应收票据利息的计算 带息应收票据到期收回时,收取的票款等于应收票据面值加上票据利息,其中利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即:应收票据利息=应收票据票面价值利率期限。 公式中的期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。 在实务中,票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。
2、 票据期限按月表示时,统一按次月对应日为整月计算,即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期限为3个月的票据,到期日应为4月10日。月末签发的票据,不论月份大小,统一以到期月份的最后一日为到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据,其到期日分别为2月28日(闰年2月29日)、3月31日。票据期限按日表示时,统一按票据的实际天数计算,但通常在出票日和到期日这两天中,只计算其中的一天。如1月31日签发期限为60天的票据,其到期日应为4月1日(2月份为28天)。 公式中的利率一般以年利率表示。但当票据期限按月表示时,要将年利率换算成月利率(年利率12),应收票据利息
3、按票面价值、票据期限(月数)和利率计算。当票据期限按天表示时,要将年利率换算成日利率(年利率360),应收票据利息按票面价值、票据期限(天数)和日利率计算。 二、带息应收票据持有期间利息的会计处理对于尚未到期的带息应收票据,企业应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息增加应收票据的账面余额,同时冲减当期财务费用。此处“期末”应该怎样理解,是指每月末,还是每季末或每年末?因应收票据本身期限很短,最长不超过6个月,因此如果严格按照权责发生制的要求“,期末”应理解为“每月末”。则每月末都应计算出该月利息,借记“应收票据”科目,贷记“财务费用”科目。这样,该票据持有期间应收取的利息
4、就分摊到了持有期各个月份中,冲减各月的财务费用。 例1:某企业2009年3月1日向乙公司销售产品一批,价款30 000元、增值税额5 100元,收到乙公司当日签发的面值为35 100元、期限为60天(到期日为4月30日)的银行承兑汇票一张,票面利率为8%。 会计处理为:收到票据时,借:应收票据乙公司35 100元;贷:主营业务收入30 000元,应交税费应交增值税(销项税额)5 100元。3月31日,计算出3月份票据利息=35 1008%121=234(元),借:应收票据乙公司234元;贷:财务费用234元。4月30日到期日,借:银行存款35 568元;贷:应收票据乙公司35 334元,财务费
5、用234元。 但是以上对票据利息的会计处理显然不符合重要性原则。我国会计制度规定,应收票据的最长期限不超过六个月,票据的票面利率一般也不会高于同期银行利率,否则承兑人会通过银行举债来偿还应付票据债务。会计期末企业持有的期限较短、利率较低、数量相对不大的带息应收票据,其产生的利息收入对票据持有企业来说金额很小,不会对企业的会计要素以及经济状况产生较大影响,是不重要的会计事项,可简化核算。因此,例1中3月31日不用计算利息,也不用对利息进行会计处理,等到到期日4月30日一并计算票据持有期全部利息并全部计入到期月份(4月份)财务费用即可。也即在4月30日,借:银行存款35 568元;贷:应收票据乙公
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