会计准则质量研究毕业设计论文.doc

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1、毕 业 论 文 题 目 会计准则质量研究 学院专业班级 会计09-1 二 年 月 日摘要高质量的会计准则是保证会计信息质量的基本前提,它直接关系着会计信息的质量,影响着信息使用者的决策。这既是一个重要的实务问题,也是一个不容忽视的理论问题。近年来,频发的会计造假案件引发了会计界对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁。但对于什么是会计准则的质量标准以及如何提高会计准则的质量等问题,研究者并没有得出一致、系统的结论。因此,本文研究会计准则的质量特征以及我国的会计准则质量,具有重要的理论和现实意义。 文章首先阐述会计准则的本质以及会计准则质量的涵义,并通过论述会计准则质量与会计信息质量之

2、间的关系,阐述会计准则质量的重要性。 其次,将我国与美国会计准则质量准则进行比较以及研究会计准则国际趋同的趋势，进而分析会计准则的质量特征及其影响因素。再次,根据会计准则的质量特征,结合问卷调查资料, 进行会计准则质量的设计。最后,本文针对我国会计准则质量存在的问题,结合影响会计准则质量特征的因素和我国会计准则的实施情况,提出相应的解决对策,主要包括制定明确的会计目标和完善会计准则制定程序。关键词：会计准则质量特征；高质量；评价体系；解决对策 AbstractThe basic premise of high-quality accounting standards is to ensure

3、the quality of accounting information, it is directly related to the quality of accounting information affects the decision-making of the information users. This is both an important practical problems, but also a theoretical problem that can not be ignored. In recent years, frequent cases of accoun

4、ting fraud led to the call of the accounting profession discussion of the accounting standards of quality problems and the establishment of high-quality accounting standards. What is the quality standards of accounting standards and how to improve the quality of accounting standards and other issues

5、, the researchers did not draw consistent conclusions. Therefore, this study accounting standards of quality characteristics, as well as Chinas accounting standards quality has important theoretical and practical significance. This paper described the meaning of the nature of the accounting standard

6、s and the quality of accounting standards, and the relationship between discussed the quality of accounting standards and the quality of accounting information on the importance of quality of accounting standards. Second, our quality standards and U.S. GAAP convergence trend of international account

7、ing standards for comparison and research, and then analyzes the qualitative characteristics of accounting standards and its influencing factors. Again, according to the accounting standards of quality characteristics, combined with survey data, design Accounting Standards Quality Evaluation System.

8、 Finally, the problems in the quality of Chinas accounting standards, combined with the factors that affect the quality characteristics of accounting standards and the implementation of Chinas accounting standards, put forward the corresponding countermeasures, including the development of clear acc

9、ounting objectives and improve the accounting standard setting process.Key words：Quality characteristics of accounting standards；Quality；Evaluation system；Solutions目录第一章 绪论11.1研究背景及意义11.1.1研究背景11.1.2研究意义11.2研究目标11.3研究内容与研究方法1第二章 我国与美国的会计准则质量比较22.1会计准则质量的相关概念22.1.1会计准则的本质22.1.2会计准则的质量22.1.3会计准则质量特征32

10、.2我国与美国会计准则质量比较32.2.1中美会计准则制定的比较32.2.2中美两国关于高质量会计准则的研究4第三章 影响会计准则质量的相关因素分析53.1国内外关于高质量会计准则的研究概况53.2会计准则的质量特征探讨53.2.1理论标准53.2.2实践标准73.3影响会计准则质量的相关因素9第四章 会计准则质量评价体系建立94.1会计准则评价体系设计94.2会计准则质量评价表104.3高质量会计准则评价标准体系图10第五章 提高我国会计准则质量途径115.1我国会计准则存在的问题分析115.2提高我国会计准则质量途径12第六章 结论13参考文献14谢辞14附录一14附录二14会计准则质量研

11、究第一章 绪论1.1研究背景及意义1.1.1 研究背景 20 世纪 90 年代初期至今,我国会计准则的建设取得了巨大成就,不仅在我国市场经济建设中发挥了重要作用,而且也探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路,赢得了国际会计界的广泛赞誉。我国会计准则建设取得了巨大成就。会计理论界和实务界普遍都对我国会计准则制定和实施的实际效果给予了较高的评价。1.1.2 研究意义 会计准则的高质量是保证会计信息质量的基本前提。近年来,频繁发生的企业会计造假案引发了会计界对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁。但对于什么是会计准则的质量标准以及如何提高会计准则的质量等问题,研究者并没有得出一致的、令

12、人信服的结论。因此,研究会计准则的质量特征及其我国的对策,具有重要的理论价值和现实意义。高质量会计准则的执行，能够提高财务报告信息如实表述经济活动或运营状况的能力，增强资本市场上财务信息的相关性，帮助报表使用者对公司的未来营运作出更为准确的财务预测，从而提高市场流动性，降低上市公司资本成本。1.2 研究目标 会计准则质量是国外学术界一直关注的焦点，学术界积累了丰富的研究成果，并引导着会计理论与实务的发展方向。从会计准则质量特征、会计准则质量测度和经济后果三个方面对国内外相关研究成果进行梳理与述评，并探讨未来的研究方向，旨在为深入开展我国会计准则质量研究，加强会计监管，提高市场资源配置效率提供理

13、论指导和政策启示。1.3 研究内容与研究方法本文以会计准则及其制定的基本理论为基础，采用规范研究的方法探讨了我国会计准则的质量特征，然后通过运用比较研究法、案例研究法结合这些质量特征对我国会计准则进行总体评价，分析了存在的主要问题及其原因和负面影响，最后提出了建立我国高质量会计准则的对策建议。第二章我国与美国的会计准则质量比较2.1会计准则质量的相关概念2.1.1会计准则的本质 会计准则是会计规范的主要形式，有利于提高会计准则制定质量。目前，关于会计准则性质的认识，代表性的观点主要有三种：技术规范论。这种观点将会计准则作为一种纯客观的约束机制，是一种技术性的规范手段。其目的在于使会计实务处理达

14、到科学、合理、内在一致；经济后果论。会计准则的经济后果是指会计信息对政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，会计准则作为一份公共合约，具有经济后果；政治程序论。它的基本原则是利用政治手段来影响会计准则，具有经济后果，从而使会计准则制定成为一种政治程序。会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果，是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说，会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环，人们对它的预期是，通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量，即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见，会计准则的质量目标应该是，

15、能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。2.1.2会计准则的质量（1）会计准则制定质量。会计准则制定质量是指会计准则制定机构在其工作过程中满足会计准则产品质量要求的程度，由制定程序质量和制定工作质量组成。制定程序质量是指会计准则制定程序的科学性和合理性。（2）会计准则产品质量。会计准则是一个会计规范体系，其形式是一系列有内在逻辑关系的文件，会计准则产品质量即指这些文件在满足、规范会计工作中所具备的特性。（3）会计准则执行质量。会计准则执行质量是指企事业单位及其会计人员在日常的会计实务工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。健全的、高质量的会计准则只是为规范会计实务和行为提供了

16、必要的前提，其作用的发挥有赖于遍布各行各业的广大会计人员对它的正确理解和合理运用，没有这一点，质量再高的会计准则都将是一纸空文。以上三个层次是相互依存的，会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者，没有科学的制定程序，没有精心的组织、计划和安排，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有较高素质的广大会计人员的有效贯彻执行，没有对会计人员执行会计准则的严格监督，任何高质量的会计准则，其作用都将大打折扣。2.1.3会计准则质量特征从理论标准来看，会计准则的特征包括适应性、逻辑性、协调性、严谨性、可理解性。从实践标准来看，会计准则的特征包括可操作性

17、，公认性，稳定性。2.2 我国与美国会计准则质量比较2.2.1 中美会计准则制定的比较21 世纪以来，美国一直为建立一套高质量的会计准则而努力，采取了一些相关举措。首先，积极推进会计准则与国际会计准则趋同，并发布了执行国际财务报告准则的路线图计划；其次，2009 年 6 月，通过了FASB 会计准则汇编，改进了会计准则的质量；另外，重视提升概念框架的作用，与国际会计准则理事会签署了联合概念框架项目。我国也没有停止会计准则建设的脚步，而是紧跟会计准则趋同大潮，于 2010 年 4 月发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，为我国企业会计准则的制定工作做出了宏观部署；近年来面对国际

18、会计准则理事会所进行的准则制定、修订项目的积极进展，我国除了积极参与到制定过程中以外，也在积极努力地进行我国会计准则制定与修订工作。此外，我国还积极争取并实现了与其他国家的准则等效。2011 年 9 月我国财政部发布了会计改革与发展“十二五”规划纲要，明确了在“十二五”期间进行根据我国会计实务中的新情况对我国企业会计准则修订完善的任务；并提出加强我国会计的对外交流合作以提升我国会计在国际上的影响力的战略部署。无论是应对准则趋同大势，增强国际准则制定中的话语权，还是完善我国的企业会计准则的宏观任务，都给我国会计准则的制定提出了更高的要求。美国作为世界上经济最发达的国家，资本市场最完善的国家，其对

19、会计准则的制定在全世界可谓是领先。所谓他山之石，可以攻玉。会计准则的制定和完善是一项长期的和持续性的工作，通过对我国与美国会计准则制定的比较研究，必将对我国会计准则的制定有进一步的认识并有深刻的借鉴与启示意义。2.2.2 中美两国关于高质量会计准则的研究美国关于高质量会计准则的研究。美国证券交易委员会前主席阿瑟利维特在1997年的演讲中指出：国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。准则必须高质量。“能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩”。准

20、则必须严格地加以解释和应用。如果会计准则满足了这样的目标一一“不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”。那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。把上述三项目标概括起米就是以财务会计基本概念为基础，能导致可比性、透明度和充分的披露并在应用时进行严格的、统一的解释。国内关于高质量会计准则的研究。在1994年的上海会计准则国际研讨会上，原财政部会计司副司长李玉环同志以结合中国国情，借鉴国际惯例，建立高质量的会计准则为题做了大会总结发言。该文后来发表在会计研究1995年第2期。这是国内首次提

21、出高质量的会计准则问题。葛家澍教授在关于高质量会计准则的几个问题中系统地提出了高质量会计准则的九个标准：第一，一项准则的制定，首先要在立项、发布和实施时问方面作出恰当的选择。第二，一项准则的基本结构，应当符合财务会计概念框架的要求。第三，一项高质量的准则，从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清明、明确、易懂、严密、完整。第四，制定一项高质量会计准则，其指导思想即“方法论”是按美国的“规则基础”还是按IASB的“原则基础”。第五，高质量会计准则的制定，需要有组织保证，那就是要有由一流专家组成的会计准则委员会。第六，一项高质量会计准则的出台，必须有一套公开、透明的应循程序。第七，

22、高质量准则要求在执行、解释和运用中能保持严格的一致性。不允许管理当局和监管机构、编报者、市计师作出相互分歧的解释。要确保相同或相似的交易，不论发生于何时、何地，都应当进行相同或相似的会计处理并编成相同或相似的报告。第八，一项准则是否高质量，要经过一定实践，并须通过专家和公众评估，“高质量”是不能自封的。第九，要使会计准则高质量，还需要若干基本的、必备的环境条件。第三章 影响会计准则质量的相关因素分析3.1国内外关于高质量会计准则的研究概况对高质量会计准则的研究可以追溯到20 世纪80 年代末。当时，国际会计准则委员会(IASC)主要致力于推动国际会计准则（IAS）在世界范围内被接受。但是,19

23、88 年之前发布的IAS 由于存在过多的备选项目而被认为是可比性较低、质量不高。针对这种情况,IASC 在制定国际会计准则概念框架基础上,决心大力削减会计选择,期望通过可比性项目计划(1989-1994)的实施,提高会计准则质量,从而提高IAS 的可接受度。另外,为了寻求权威机构的支持。IASC 从1988 年开始与证券委员会国际组(IOSCO)合作。1993 年达成制定一套“核心准则”的协定，期望通过IOSCO 的推荐来扩大IAS 的影响。在这一背景下，IASC 主席白鸟荣一（日）和秘书长凯恩斯（David Cairns）1994 年12 月在上海会计准则国际研讨会上首次提出“高质量会计准则

24、”的概念，旨在推动国际会计准则的修改和重编，提高国际会计准则的世界影响力，也是为推出核心准则制造舆论。但是，IASC 和IOSCO 的协议一出台，不和谐的声响就出现了。其中最具影响力的是来自美国的反对声。美国证券交易委员会（SEC）在1996 年4 月发布了一份公告，对IASC 的努力表示欢迎，但又表示这些会计准则应当建立在完整、广泛认可的基础上，具有高质量、其应用能导致可比性、透明、充分披露，并被严格、准确的解释和运用。1997 年9 月，SEC 前主席阿瑟利维特（AuthurLevitt）在美洲发展银行的一次讨论会上发表了有关高质量会计准则的演讲。之后，美国会计界迅速作出响应。当年12 月

25、，美国会计学会和美国财务会计准则委员会（FASB）联合举行的“财务报告问题研讨会”上，一些与会团体从多个角度讨论了高质量会计准则的特征问题及其影响。美国投资管理研究协会（AIMR）所属财务会计政策委员会（FAPC）、美国管理会计师协会（IMA）所属的财务报告委员会等团体都对会计准则的质量标准问题发表了意见。2001 年以后􀒭美国发生了安然事件等世界性财务欺诈案件，使人们更加重视对高质量会计准则的研究，并且研究主题也从“什么是高质量会计准则”转向“如何制定高质量会计准则”。虽然美国对高质量会计准则问题的讨论，目的在于为美国推迟甚至拒绝国际会计准则提供“借口”。但是，追求会计准则

26、的高质量本身应该是不可非议的探讨会计准则的质量标准􀒭仍然具有重要的理论价值和现实意义。我国在1992年发布了第一项会计准则企业会计准则，即通常称的“基本准则”。而后又发布了16 项具体会计准则。2006 年2 月15 日，财政部召开新闻发布会集中发布了39 项会计准则，包括1 项基本准则、38 项具体准则和相关应用指南这标志着我国会计准则体系建设初步完成。但是，由于我国会计准则的制定时间太短，会计准则质量必然受到一定程度的影响。那么，我国会计准则总体质量究竟如何，在哪些方面没有达到高质量会计准则的标准，都需要进行深入研究。然而，目前我国会计界对这一问题的研究很少。只有葛家澍教

27、授、裘宗舜教授、刘峰教授等少数学者对此做过专门的研究，在会计研究、当代财经等刊物上发表了数篇论文,主要是对美国研究成果的介绍和一些初步探讨，研究深度和系统性都还欠缺。3.2 会计准则的质量特征探讨本节将主要针对第二章所提出的会计准则的质量特征从理论标准和实践标准两方面进行进行分析。3.2.1 理论标准理论标准就是从理论角度分析高质量会计准则应该具备的基本特征。这些特征包括适应性、逻辑性、协调性、严谨性、可理解性等几个方面。（1）适应性所谓适应性就是指会计准则应当与其目标相适应与会计环境相适应。会计准则应当与其目标相适应。会计准则具有经济后果会计准则的经济后果应该保证效率优先􀒭

28、兼顾公平和稳定。为了体现效率优先会计准则的直接目标必须体现首先为谁服务的问题。原来我国的会计准则首先是满足国家宏观经济管理的需要而最近修订的企业会计准则基本准则规定“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众”。将投资者的利益摆在了首位会计准则应当体现这一目标。会计准则应当与会计环境相适应。会计准则的内容既要适应国际化发展的大环境又要适应我国特定的政治、经济、法律、文化环境这才是保证会计信息质量的现实选择。虽然这种选择可能并不容易但却是我们在制定、修订和评价会计准则时必须考虑的。会计准则的颁布时机要合适。会计准则既不能滞后也不能过分超前。正如葛家澍教授所言“一项准则的制定

29、首先要在立项、发布和实施时间方面作出恰当的选择。”这同样是会计准则是高质量的一个标准。例如我国发布的第1 项具体会计准则企业会计准则关联方关系及其交易的披露在当时就被认为是高质量的。（2）逻辑性逻辑性或称为实质性要求会计准则应该反映交易实质并保证逻辑一贯。会计准则应该反映经济实质真正做到“实质重于形式”。只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此会计准则的内容必须能够体现经济业务的实质。例如现行会计准则对售后购回、售后租回、应收债权出售等经济业务的处理􀒭都体现了实质性原则从而保证了会计准则的高质量。会计准则应当逻辑一贯。对于实质相同或结果相同的经济业务应该采用结果一致或相

30、似的会计处理。“不论交易或事项是在何时、何地发生凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”那么全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则可比性和透明性就会受到损害。如果结果相同的经济业务会计处理却不一致这必然会导致企业通过操纵交易过程的方式进行财务舞弊这样的会计准则便很难说是高质量的。（3）协调性会计准则的协调性主要包括三个方面的涵义：会计准则应当协调处理好会计核算原则之间的矛盾。会计核算原则包括可靠性、相关性、谨慎性、及时性、可比性、一致性等。这些原则之间存在着固有的矛盾如何处理好它们之间的关系是会计准则制定者必须解决的难题。例如可靠性和相关性的矛盾可比

31、性和相关性的矛盾谨慎性原则与其他会计原则的矛盾等。否则将难以保证会计准则的质量。会计准则之间应该相互协调。一方面我国基本会计准则和具体会计准则之间以及各项具体会计准则之间不论在文字表述上还是会计处理上都应当协调一致，避免出现矛盾。另一方面我国会计准则应尽量与国际会计惯例协调。虽然我国特殊的会计环境要求我国会计准则应当体现“中国特色”但是会计准则国际化是必然趋势。会计准则应当与国民经济发展政策和其他法规相协调。会计准则要导致良好的经济后果就必须与国民经济发展政策相协调与财务制度、税法等其他经济法规相协调。例如为了鼓励企业进行技术开发与研究研究与开发费用就应当允许一定条件的资本化。又如如何处理好会

32、计准则与税法之间的关系并协调二者的差异就是一个需要认真研究和解决的问题。（4）严谨性会计准则的严谨性主要体现在以下三个方面：内容体系的严谨性。过去企业常常通过伪造交易滥用会计政策等手段操纵财务状况和经营成果这其实就是会计准则的内容不够全面、严谨所形成的漏洞所致。因此会计准则应尽可能兼顾所有现实的和可能的情况其内容尽可能涵盖所有现实的和可能的交易与事项。会计处理的严谨性。高质量的会计准则应当要求其会计处理科学严谨存在较少的缺陷和漏洞。例如目标导向会计准则“存在较少的界线检验”便是严谨性的一种体现也说明这种会计准则具有较高的质量。语言表达的严谨性。概念及其定义必须准确确认、计量原则、方法的含义、适

33、用范围及操作程序应当明确而不含糊准则的语言表达应通俗、清晰􀒭便于理解对准则的解释性说明应详细、具体、明确、唯一。（5）可理解性可理解的会计准则有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。会计准则要达到可理解性这一标准 .必须做到以下几点 .一是语言表述应简单、明了 .更容易理解 .在不影响科学性的情况下尽量通俗易懂。如果会计准则的内容过于详细、复杂.非专业人士很难看懂 .这就有悖于可理解性原则。二是语言表达应该中国化。由于我国会计准则在制定过程中较多地参考了国际会计准则和美国会计准则.因此如何将西方化的语言表达转化为中国的“本土语言” .是准则制定者应该注意的问题 .这

34、也直接影响会计准则的质量。三是高质量的会计准则应当重视“指南”的重要作用。会计准则正文往往言简意陔.较难理解.这就需要会计准则的“指南”同样具有较高质量。3.2.2 实践标准实践是检验真理的唯一标准。会计准则是否高质量还应当得到实践的检验，因此也就应该建立相应的实践标准。（1）可操作性会计准则的可操作性包括两个方面：会计准则应该有利于实务操作，并与我国会计人员的普遍素质相适应。这就要求会计准则不能过于复杂也不能过于超前。例如在中国目前会计人员素质普遍较低的情况下就不能广泛使用现值等概念。同时会计准则也不能过于理论化而不具有实用价值。会计准则要有利于监管。会计准则的制定应有利于证券部门、财政部门

35、、审计部门等对会计的监督和管理。例如新发布的企业会计准则第8 号资产减值规定“资产减值准备不得转回”该规定虽然与国际财务报告准则存在实质性差异但符合中国上市公司监管现状对证券监管部门而言不得转回更利于监管。会计准则还应讲求成本效益原则。会计准则的制定成本、实施成本包括培训新准则的成本、准则的负面影响和机会成本等，应该远远低于实施准则所产生的经济效益和社会效益。（2）公认性公认性是指会计准则发布以后应该得到广泛的认同和较好地执行。这也是高质量会计准则的一个重要特征。会计准则的公认性来自于三个方面一是制定机构的权威性。在一般情况下会计准则的制定、颁布和实施都是通过一定的权威机构进行的从而成为了会计

36、核算工作必须遵守的规范和处理会计业务的标准。二是会计准则要有效地付诸于实践必须得到理论界和实务界的普遍认可和接受。正是在此意义上笔者认为公认性是检验会计准则是否具有较高质量的重要实践标准。三是会计准则应当得到非会计专业人士的认可。这要求在制定会计准则时必须广泛听取社会各界的意见尽量缩小会计专业人士与非专业人士的认识差距使会计准则真正具有公认性真正成为“公认会计准则”只有这样依据会计准则来认定虚假财务报告才可能被社会各界所接受。在美国会计准则也称公认会计原则(GAAP)说明了会计准则应当具有公认性。（3）稳定性会计准则的稳定性是衡量会计准则是否高质量的一个参考标准。会计准则作为一项会计法规，是对

37、会计实务的规范不应朝令夕改应保持相对的稳定性。经常变动的会计准则会增加会计准则的实施成本降低会计信息的可比性和一贯性。因此 .从某种角度上说.如果一个国家的会计准则经常发生变动和修改.只能说明该国的会计准则不是高质量的。高质量会计准则应该考虑到对新经济事项的及时规范 .制定一些必要的超前性会计准则.力求保持会计准则的稳定性。3.3 影响会计准则质量的相关因素第四章 会计准则评价体系建立4.1 会计准则评价体系设计建立高质量的会计准则应该有相应的评价体系。建立会计准则评价体系有助于我们发现和认识现行会计准则中存在的问题也有助于为财政部制定和完善会计准则指明方向。目前,尚未看到相关的研究成果本文仅

38、提出初步意见供讨论。我认为,设计会计准则质量评价体系应注意以下几点（1）会计准则质量评价既要重视制定结果和实施效果也应重视制定过程。因此在会计准则质量评价体系中既包括会计准则制定模式的评价也包括会计准则理论评价标准还包括会计准则的实施效果。（2）会计准则质量评价指标应该级次分明并具有可操作性。本文将会计准则质量评价指标划分了一级指标、二级指标和三级指标三个层次共同构成内容完整、级次分明、可操作性强的评价体系。（3）各项评价指标的权重应有所区别。不同的评价指标其影响会计准则质量的程度有所不同􀒭因此其分值也应该有所差异。本文将制定模式、理论标准和实施效果的分值分别确定为30 分、

39、50 分和20 分基本体现了这一原则。（4）在对会计准则质量进行评价的过程中可以选择问卷调查、专家评分等多种具体方法或者多种方法结合使用。（5）评价体系既适用于对会计准则的总体评价也适用于单项会计准则的质量评价。4.2 会计准则质量评价表4.3 高质量会计准则评价标准体系图第五章 提高我国会计准则质量途径5.1我国会计准则存在的问题我国会计准则建设取得了较大成效，但也还存在不少问题。这些问题主要有：基本会计准则功能相对模糊；会汁准则内部逻辑一贯性较差；会计准则的严谨性有待提高；会计准则的可理解性和可操作性较差；会计准则之间或与相关法规之间协调不够；会计准则国际化程度有待进一步提高；会计准则的修

40、玎频率过快。我国会计准则存在问题的主要原因包括客观和主观两个方面。客观原因主要有：会汁准则制定时间过于仓促；会计界提供的理论研究成果不够充分；会计准则制定过程中的行政干预较多；利益相关者参与会计准则制定的热情不高。主观原因有：没有明确的会计准则目标；会计准则的制定方法存在偏差；会计准则制定程序不够允当我国会计准则存在的问题带来了较多的负面影响。直接的负面影响有：导致会计信息制度性失真；导致利润操纵行为；导致经营者逆向选择；导致企业短期经营行为导致会计准则成本增加。间接的负面影响有：破坏社会主义市场经济秩序；给投资者和债权人造成损失；不利于企业的长远发展5.2提高我国会计准则质量途径结合我国会计

41、准则质量存在的主要问题，借鉴国外的做法和经验，提出以下对策建议：（1）制定明确的会计目标。明确会计准则目标是制定高质量会计准则的前提,也是完善会计准则的首要工作。虽然新的企业会计准则一一基本准则确立了决策有用观这一会计目标,但是并没有详细阐述其内容。我认为,在会计目标中至少应该明确以下内容: 首先，会计信息优先为谁的决策服务?即信息提供的对象。会计信息的有用性是相对于不同的信息使用者而言的。会计准则要能够促进资本市场交易的活跃和资源配置的优化,首先就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。但是,投资者优先并不意味着不考虑其他利益相关者的利益,会计准则作为一种生产关系,具有经济后果,影响利益相关者

42、的经济行为,并具有很强的财富分配效应。因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。其次，什么样的会计信息对决策更为有用?我国现行的和修订后的企业会计准则基本准则都没有对此进行说明。美国的财务会计概念框架对会计信息的质量特征作出了层次划分,可供借鉴。 （2）完善会计准则制定程序。针对我国会计准则制定程序中存在的问题,提出以下儿点意见:增加会计准则制定人员的代表性。我国会计准则委员会应当减少政府官员的代表,特别是财政部官员,同时增加中华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、中国人民银行(或中国工商银行)、全国总会计师协会等组织的代表。增加起草阶段的公开性。我国会计准则在起草阶段一般是不公开

43、的。但是,这一阶段在相当程度上影响和决定了下一阶段所起草的研究报告、准则草稿的质量和对某些问题的倾向性处理。实行“投票表决制”决定会计准则是否发布。我国会计准则是由“会计司按规定程序报送财政部领导审定”。会计准则委员会的委员只有提供咨询意见的权力,没有表决权。这与AFSB和IASB的做法都不一致,不利于调动各委员的积极性,不利于产生高质量的会计准则。 （3）以目标为导向完善我国会计准则。我国会计准则采用以原则为基础的IAS为参考范本,但同时又发布了较为详细的“指南”和“讲解”,因此可以认为类似于目标导向模式,这可以说是我国会计准则的成功之处。2000年实施的新会计法将原来对会计工作的要求由“真

44、实、合法、完整、准确”修订为“真实和完整”,就是为了避免某些形式上合法而信息并不真实的会计操纵行为。2001年实施的企业会计制度更是明确将“实质重于形式”作为一项重要的会计原则,也是出于这方面的考虑。 （4）继续加强会计准则的国际协调。我国特定的会计环境决定了会计的中国特色。但我们必须清醒地认识到会计特色不能扩大化,即不能把与国际会计惯例的差异,都认为是中国特色,否则会阻碍会计国际化的讲程。 （5）建立科学的会计准则质量评价体系。建立高质量的会计准则,应该有相应的评价体系。建立会计准则评价体系,有助于我们发现和认识现行会计准则中存在的问题,也有助于为财政部制定和完善会计准则指明方向。会计准则质

45、量评价既要重视制定结果和实施效果,也应重视制定过程。因此在会计准则质量评价体系中,既包括会计准则制定模式的评价,也包括会计准则理论评价标准,还包括会计准则的实施效果。会计准则质量评价指标应该级次分明,并具有可操作性。 第六章 结论参考文献葛家澍：美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示，会计研究1999年第5期。2 葛家澍：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究2000年第12期。3 葛家澍：关于高质量会计准则的几个问题，会计研究2002年第10期。4 葛家澍：创新与趋同相结合的一项准则，会计研究2006年第3期。5 裘宗舜：论高质量会计准则，上海会计2003年第11期

46、。6 中华人民共和国财政部（会计司）：关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告，上海证券报2008年7月1日。7 Arthur Levitt,The Importance of High QualityStandards,AccountingHorizons,1998. 8 American Accounting Associations Financial Accounting Standards Committee,Criteria for Assessing the Quality of An Accounting Standards,Accounting Horizons

47、,1998. 谢辞 附录一附录二. 致 谢我首先感谢电子科技大学软件学院给我们新疆班的学生提供的这次攻读硕士学位的难得的机会，衷心感谢指导老师罗克露教授，能够成为罗老师的学生真的是我最大的荣幸，她严谨的治学态度，认真的工作作风，正直的为人方式都无不让我对她充满了深深的敬意。没有罗老师的帮助和指点，我的论文不可能完成，在罗老师的指引下我才对自己的论文有了越来越清晰的思路，也才能顺利地完成这次答辩。其次要感谢电子科技大学给我们上课的老师们，他们到新疆来给我们新疆班上课，这些老师渊博的学识，严谨的治学态度，勤奋的工作作风，科学的研究方法使我受益匪浅，他们在平时的学习中给予我很多帮助和启发。谨在此向他们表示衷心的感谢。这三年时间的学习对我有许多启发，对我的专业提高也有很大的帮助。谢谢财经大学计算机科学与工程学院副院长郭文强教授，他对我的学习和科研工作给予了很大的帮助和支持，在我的科研工作和论文撰写中，他们都给我提出了宝贵的意见和建议，在此表示深深的谢意还有许多要感谢的人，要感谢的话。就让我把感谢放在心里，用以后的点滴进步来报答吧。