会计信息失真的新动向及治理对策论文（可编辑） .doc

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1、会计信息失真的新动向及治理对策_论文 本 科 毕 业 设 计 论 文 题 目 会计信息失真的新动向及治理对策 系 别 管理系 专 业 会计学 班 级 会计703班学 号07020628 学生姓名艾 园 指导老师陈庆华 2011年6 摘 要 会计信息是会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础,它与投资者投资决策、债权人的信贷决策、政府对微观企业的监控等都密切相关。因此,会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分,其质量的优劣,不仅影响企业内部管理的成效及现代企业制度的建立,也影响与企业利益相关者如投资者、债权

2、人等群体的经济利益,而且影响到国家宏观经济政策的裁定、整个国家的经济秩序和社会秩序以及整个社会的资源配置。而遗憾的是,由于种种原因近年来我国会计信息应有的质量特征被动摇,会计信息失真问题愈演愈烈,其程度之深、范围之广、危害之大超出常人想象。 长期以来,虽然国家对会计信息失真进行了不断治理,但是仍未能从根本上遏制虚假会计信息的蔓延。在加剧会计信息失真的原因中,道德滑坡、制度欠缺和腐败蔓延等社会性问题起了重要作用。根治新形势下的会计信息失真,必须全方位、深层次、多手段地综合治理,应从改善公司治理结构、健全法律制度、加强外部监督、提高会计人员的诚信度方面来治理会计信息失真。关键词:会计信息,失真,新

3、动向,新成因,对策ABSTRACTThe accounting information refers to the useful message to the users for their decision-making,which is abstracted from the accountantstackling and analysis of theaccounting clientsbusiness actions.It is closely connected with the investors judgrnent,the debt?holders credit strategy

4、 and the governments supervision over the micro?enterprises.Therefore,as an important part of the national economys information system,the accounting informations quality not only affects the achievement of the enterprises internal management and the establishment of modem corporation system,the int

5、erest of corresponding partners like investors and debt?holders,but also the policy making of the national economy,the economic and social order and the management of social resources. However,in recent years,the problem of distorted accounting information made by a good many enterprises has been wi

6、de spread to such an extent that people can not help worrying about its harmfulness.For a long time,although the state of the constant distortion of accounting information governance ,but not fundamentally curb the spread of false accounting information。In exacerbating causes distortion of accountin

7、g information, moral decline, institutional gaps and social problems such as corruption spread played an important role. Radical new situation of the accounting information distortion, must be comprehensive, deep, many means to comprehensive treatment. such as improving the intemal management struct

8、ure of the corporate,making the law system more perfect,strengthening external supervision,moralizing the reliability of the accountants,and so on.KEY WORDS: Accounting imformation,Distortion,New trend,New cause,Control measures目 录1 绪论11.1研究背景11.2 研究意义21.3 研究方法31.4 主要内容32 会计信息失真概述与研究综述42.1 会计信息失真概述4

9、2.1.1 会计信息的涵义42.1.2 会计信息的作用42.1.3 会计信息失真的定义52.1.4 会计信息失真类型和表现形式52.2 会计信息失真研究现状63 会计信息失真现状和危害93.1 我国企业会计信息失真的现状93.2 提供失真会计信息的主要手法113.2.1 运用关联交易113.2.2 随意确认营业收入和费用113.2.3 虚增、虚减资产123.2.4 运用会计政策、会计估计变更123.3 会计信息失真的危害134 会计信息失真的原因144.1 会计信息失真的动机分析144.2 影响会计信息失真的因素144.2.1 组织行为不正144.2.2 会计理论的缺陷154.2.3 会计方法

10、的主观性和不确定性164.2.4 会计准则的不确定性和会计制度的不完善性164.2.5 会计环境的不确定性和不完善性174.3影响会计信息失真的新因素174.3.1 道德法纪意识滑坡为会计信息失真加剧提供了思想基础174.3.2 腐败行为蔓延为会计信息失真提供了适宜土壤184.3.3 制度缺陷为会计信息失真加剧提供了可趁之机205 治理会计信息失真的对策225.1提高人员素质,加强会计基础工作225.1.1 大力提高会计行业人员素质225.1.2 进一步加强会计基础规范工作235.1.3 加快会计电算化和会计网络建设245.2 完善法规制度,加大执法力度255.2.1 加强会计法的宣传教育25

11、5.2.2 构建完善的会计准则体系255.2.3 加强会计信息质量的相关配套法规建设275.3 健全监督体系,强化会计监管295.3.1 强化单位内部控制,完善内部监督机制295.3.2 发挥注册会计师的“经济警察”力量,加强社会监督305.3.3 协调政府各部门的监督职能,加强国家监管315.3.4 完善公司治理结构,健全权力约束机制326 结论37致 谢39参考文献411 绪论1.1研究背景 “会计是一个信息系统。它旨在向利害悠关的各个方面传输一家企业或其他个体的有意义的经济信息”。“会计信息是会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息”。控制

12、论的创始人诺伯特?维纳Norbert Wiener说过:要有效的生活就要有足够的信息。会计信息一方面是精巧的会计机制的延伸,另一方面是各种利益集团相互博弈的 结果。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础,它与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府对微观企业的监控等都密切相关。因此,会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分,其质量的优劣,不仅影响企业内部管理的成效及现代企业制度的建立,也影响企业与利益相关者如投资者、债券人等群体的经济利益,而且影响国家宏观经济政策的制定、整个国家的经济秩序和社会秩序以及整个社会的资源配置。可以说,有了会计就有会计信息质量问题。 随着我国市场经济的发展和企业体

13、制改革的进行,会计信息在国民经济中的重要性已经显得非常突出,人们对会计信息的依赖性随之增强,但与之背道而驰的是会计信息失真问题却愈演愈烈。企业体制改革是我国谋求建立现代企业制度的重要举措,股份制企业的建立和发展在促进社会经济发展,优化资源配置,促进经济结构的调整,转换企业经营机制和建立现代化企业方面都发挥了积极作用。但是,我们也应该看到,股份制企业尤其是上市公司严重的会计信息失真让人触目惊心,这对我国股市的发展,对企业改革的进一步深化危害巨大。 据上海财经大学进行的一项调查显示,上市公司的会计信息失真似乎是绝对的,几乎所有被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。18.76%的受访者认为,多

14、数公司的多数项目存在会计信息失真的现象;68.36%的受访者认为,多数公司的个别项目存在会计信息失真的现象;两项合计,总计有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象。 而实际情况也确实如此。2003年,财政部组织开展了对部分企业2002年度会计信息质量的检查工作,这次共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91家会计师事务所,共查出这些企业资产不实115亿元,所有者权益不实24.2亿元,利润不实36.2亿元。在这些被检查企业中,资产不实5%以上的企业有36户,占总户数的18.75%;利润不实10%以上的企业有103户,占53.6%;利润严重失真,虚盈实亏企业19户,原报表反

15、映盈利1.35亿元,实际亏损1.72亿元;虚亏实盈企业8户,原报表反应亏损1.62亿元,实际盈利4.13亿元;另外,还有22户企业存在账外设账问题。这次检查表明:被检查企业的会计基础工作不规范,会计信息整体质量不高,会计信息失真问题严重。企业违规问题主要集中在随意改变会计要素的确认标准和计量方法、人为操纵利润、长期投资管理混乱、合并会计报表编制不规范等。 可以说有了会计就有会计信息失真问题,只不过在封闭的产品经济时代和保守商业秘密的掩盖行为使这一问题在过去未引起人们的普遍关注而已。早在1980年第三次全国会计工作会议上国务院有关领导就明确提出在会计工作中反对弄虚作假,禁止“假账真算”。随着我国

16、改革开放的进行和社会主义市场经济体制的建立,会计信息失真的表现形式越来越复杂化,程度也越来越严重,为此,会计信息失真问题成为近几年来我国会计工作的着力点,治理会计信息失真也就成为了社会普遍关注的问题。朱?基总理曾在1995年全国第四次会计工作会议上提出整顿会计工作秩序的“约法三章”。后又在九届全国人大二次会议上作的政府工作报告中指出,要“严肃查处乱设账、造假账”行为,随后多次批评了会计行业的“假凭证假账簿假报表假审计”现象,同时批评中国注册会计师“不会查账,就会造假账”,并对全国会计行业提出了“不做假账”的最基本要求。然而,会计信息失真问题并未就此得到解决,因此,在目前对会计信息失真的原因和治

17、理措施进行研究探讨,仍有着非常重要的现实意义。随着我国市场经济的发展,世界经济一体化进程的加快,我国的会计工作如何适应国际化发展的潮流,如何提高会计信息质量,这是关系到我国市场经济能否正常有序发展的关键。研究会计信息质量和致力于提高会计信息质量,不仅是财政部门义不容辞的责任,也是摆在科研工作者面前的重要课题。1.2 研究意义 会计信息失真的危害是严重的。因此,对会计信息失真问题进行分析,我觉得具有以下几点意义。 在微观经济方面:可以为企业内部管理部门进行科学决策提供准确、真实的基础资料;可以防止投资者因虚假的会计信息而产生错误的投资,保护投资者的合法权益;有利于企业经营目标的实现,更是防腐倡廉

18、的重要防线。 在宏观经济方面:可以为国家的宏观经济调控提供较为准确、真实的基础资料;防止国有资产的流失,保证财政收入的足额及时入库,是我国社会主义市场经济健康、协调发展的重要保障。1.3 研究方法 本文拟借鉴经济学、管理学及会计学的相关理论,运用规范研究的方法,首先揭示当前我国会计信息失真的严重状况,进而分析会计信息失真给社会带来的巨大危害;然后,分析会计信息失真的理论根源;接着,从诚信的角度具体分析了我国会计信息失真为何屡禁不止;最后,针对会计信息失真的原因,提出了应采取的防范与治理措施。1.4 主要内容 本文共分六章,基本框架是:第一章为绪论,介绍了选题背景和这一课题的研究动态,接着概要介

19、绍了本文的写作思路及研究方法;第二章包括两部分:首先对会计信息失真的理论作了相关介绍,接着揭示了会计信息失真的具体表现形式;第三章介绍了当前国内会计信息失真的现状,首先指出我国会计信息失真的现状;然后,介绍了提供失真会计信息所运用的一些主要手法;最后,说明会计信息失真带来的危害。第四章探讨分析了会计信息失真的根源;第五章则根据这些原因,有针对性地提出了治理措施,主要有建立有效的激励和约束机制、加大对提供失真会计信息行为的惩处力度;结论部分则对全文进行了总结,并指出了本研究的不足之处及后续研究的方向。2 会计信息失真概述与研究综述2.1 会计信息失真概述2.1.1 会计信息的涵义 会计信息主要用

20、来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度、法规、方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表;管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息、年度计划、规划、金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。 会计信息是社会经济有效运行的重要基础,而真实性是对会计信息质量最基本的要求,社会经济的有效运行要求会计信息能够与它

21、所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位,其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。2.1.2 会计信息的作用 会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联、互为制约的数据输入,系统转化,信息输出三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随着经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化、国际化,以及经济规模的日益扩大和内涵的

22、日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。 1 会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策 在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。 2 会计信息能评估和预测未来的现金流动 企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于财务预测,如现金流量,偿债能力和支付能力等。通常,预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据

23、。 3)会计信息有助于政府部门进行宏观调控 国家财政部门根据企业报送的会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料了解税收的执行情况。 4)会计信息有利于加强和改善经营管理 企业将生产经营的全面情况进行搜集、整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。2.1.3 会计信息失真的定义 会计信息失真作为一个中文名词,在国外文献中无法找到一个确切的英文单词与其对应。逻辑上,会计信息失真就是会计信息失去了“真实性”这一质量特征,具体是指会计信息不符合真实性质量要求,不能真实反映企

24、业的财务状况和经营成果。会计信息失真包括由于会计政策、制度的可选择性引起的失真、会计学自身的缺陷引起的失真、会计人员的工作失误引起的失真和人为造假引起的失真四类。出于我国目前所出现的会计信息必真问题绝大部分属于第四类,因此本文的侧重点是分析探讨会计造假引起的会计信息失真问题。 我国自改革开放以来,随着我国会计准则体系的建立和完善,会计信息质量有了一定提高,但是从整体上说,由于会计环境的影响,会计信息质量并未从根本上得到改善,对会计信息失真的治理也未取得实质性进展,会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制。会计信息失真已成为阻碍经济发展的一个重要因素。2.1.4 会计信息失真类型和表现形式 会计信

25、息失真是会计信息质量问题最集中、最突出的表现。导致会计信息失真的手法通常有潜亏挂账、虚盈实亏、截留收入等,其具体形式五花八门、错综复杂,涉及面较广。由于会计信息的产生要经过数据的收集、加工整理和输出三个主要环节,会计信息失真表现在三个方面:会计确认缺乏甚至编造事实依据;会计计量、记录歪曲经济事项;会计报告披露不完整,甚至出具虚假报告。具体其表现形式,可分为原始凭证失真、会计账簿记录失真、会计报表和会计信息披露失真等四种形式: 1)原始凭证失真 原始凭证是会计信息处理的起点和基础,会计作为一个信息系统,它的真实性很大程度取决于原始凭证的真实性。原始凭证不合规包括缺经手人、验收人,更严重的是不少原

26、始凭证失实,当事人以白条入账,或制造假发票、假凭证,使一些非法的支出以“合法”的形式出现。这种来源上的不真实性,影响较大,它涉及到生成会计信息的全过程,使会计信息质量种下了先天病疾。 2)会计账簿失真 这是指会计人员在对会计信息、来源资料大量是原始凭证进行记录、计算、分析、分解、综合等会计处理过程中,违背国家法规、财会制度的规定,所引起的会计信失真。包括有的单位会计基础工作薄弱,会计核算不规范,账务混乱,如乱设、滥用会计科日,账目混乱,造成账证、账账、账表、账实严重不符;一些单位内部管理十分薄弱,财务收支严重失控,“小金库”数不胜数,账外账屡见不鲜,国家资金在体外循环中大量流失,而掌握实权的领

27、导人物则毫无顾忌地滥用职权,以权谋私,踢开会计制度捞实惠;也有的企业会计核算缺乏系统性,随意采用不同的会计技术、方法,而致使企业会计信息失真。 3)会计报表失真 会计报表失真,包括编制报表和编写报告的虚假。会计报表是用来综合反映企业经营状况和经营成果的报告性文件,目前不少单位的会计报表不能提供完整、规范、真实和有价值的会计信息。一些国有企业领导,为了追求政绩,“以数字谋官”,指使会计人员按照自己的意志调整、操纵利润,编制虚假报告、报表等以达到其特定的目的。尤其利润本应严格按照“收入?成本费用利润”的公式计算,但实际工作中,利润却往往演变成“厂长利润”或“书记利润”。成本、费用该提不提,该摊不摊

28、,收入核算“寅吃卯粮”,亏损企业千方百计粉饰财务状况和经营成果,“打肿脸充胖子”。效益好的企业则从自身利益出发,隐瞒收入、截留利税。 4)会计披露失真 信息披露失真主要特指上市公司。近年来虚假事件在股市的频频出现,无疑使股市成为近年来会计造假的“重灾区”,其造假手段之恶劣,害人程度之严重,实在到了骇人听闻的地步。主要表现为:信息披露不及时、信息披露不充分、甚至是披露虚假信息。2.2 会计信息失真研究现状 会计信息失真一直是我国会计学界研究的重点课题,也一直是政府部门着力解决的重大问题。作为一个重要课题,我国财会界乃至整个经济界一直对会计信息失真的原因和解决办法进行分析研究,先后提出了多种观点。

29、 顾晓安2001在如何界定会计信息失真论文中界定了会计信息失真,认为失真并不能简单定义为失去真实性,虚假信息一定是失真信息,而信息差错则具体要看差错有没有超过重要性水平,凡是超过的才能算作信息失真,即:失真信息虚假信息+一部分超过重要性水平的差错信息。失真就一定是错误认定;反之,错误认定则不一定是失真。 吴联生2003认为,目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展,其中一个重要原因在于没有将会计信息失真进行恰当的分类,从而无法采取相应的措施分别予以治理。将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类,并分别从会计秩序、信息不对称和人类有限理性的角度,分析了这三类

30、会计信息失真的形成机理。所以.从具体治理思路上看,三类不同会计信息失真的治理有着显著差异。会计信息规则性失真的治理首先在于会计规则制定者要准确及时地把握会计秩序。在此基础上能够尽可能地运用已有存在于所有人头脑中的会计知识以及创新的知识,对会计秩序进行准确地表达。而会计信息违规性失真的治理关键在于设计一个合理的责任合约安排,使会计规则执行人的违规行为所带来的成本超过由其带来的收益,从而改变理性的会计规则执行人的行为决策。会计信息行为性失真的治理措施则主要在于加强会计教育,不断提高会计人员素质,以及加强会计工作中的核查与验证工作。 林钟高1999等在其课题报告关于会计信息质量问题的调查研究认为,会

31、计信息造假的主要成因是国有企业的各产权主体普遍具有利己的动机,这种动机在信息不对称时有可能行为化:长期形成的激励方法与约束的非对称及会计活动的低效率;同时没有塑造出真正意义上的法人主体和完全法制约束下的政府权力格局,使政企分开处于分而不离或虽分未开的“隐蔽”状态,以致使企业的价值判断行为和利益不得不经常被动调整。针对会计造假问题,林钟高提出治理对策主要是明晰产权,优化国有资产管理模式,提高监督效率。 阎达五、李勇2002在找准治理会计信息失真的切入点一兼论“有限理性”理论在企业业绩评价中的运用一文中认为,由于我们对于结果状态的过于偏爱,以及对会计信息产生过程有所忽视,从而促使了企业短期行为、会

32、计造假、违规交易等一系列失态运作随之发生,造成会计信息失真现象屡禁不止,愈演愈烈。 蒋义宏、李东平2002等人在会计信息失真的现状、成因与对策研究中对上市公司利润操纵进行了研究,研究表明上市公司高估盈利预测是以获得更多募集资金或规避证监会处罚为出发点的,而中国亏损上市公司会通过会计政策、会计方法的选择来逃避可能的特别处理,他认为上市公司内部人控制与股权高度相关,并且随着股权的集中,内部人控制呈现增大的趋势。即国有股包括国家股和国有法人股在公司所占比例越大,内部人控制就越强,会计信息容易失真。 陈汉文、林志毅、严晖1999在关于公司治理结构与会计信息质量的研究中对会计造假的深层原因进行了分析。在

33、我国国有企业治理结构中,外部治理结构不健全,缺乏与经理市场的竞争。内部治理结构方面,国有资产部门并不是真正的所有者。独立审计由丁众多诱因,难以发挥作用,这样,会计信息、失真不可避免。 国内学者在研究此类问题有的运用归纳的方法界定会计信息失真,有的运用逻辑推理的方法揭示造成我国会计信息失真的主要原因,有的运用实证的方法分析我国上市公司的利润操纵动机。尽管他们的研究仅限于本文涉及的某一方面或几个方面,但其中观点无疑对本文的研究有着诸多的启示。 3 会计信息失真的现状和危害3.1 我国企业会计信息失真的现状 财政部从1999年以来已连续8年在全国范围内开展了会计信息质量检查,先后12次向社会发布了会

34、计信息质量检查公告。1999年度财政部会计信息质量检查共抽查了100家国有企业会计报表,有81家虚列资产37.6l亿元,89家虚列利润27.47亿元。2000年度在抽查的159家企业中,资产不实的147家,虚增资产18.48亿元,虚假资产24.75亿元;利润不实的157家,虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元。2002年度会计信息质量检查,共查出152户企业资产不实85.88亿元,所有者权益不实41.38亿元,利润不实28.72亿元,其中,利润严重不实、虚盈实亏企业有5户,其报表反映盈利3551万元,实际亏损1.5亿元;虚亏实盈企业有6户,其报表反映亏损1.4亿元,实际盈利4亿元;有

35、16户企业违规设置账外账。2001年国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果,在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额达70多亿元。从琼民源、红光实业到郑百文、渝太白,再到银广夏等,接连不断的恶性会计造假事件使公众丧失了对会计信息的信任。 2006年财政部向社会公布了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查结果,此次检查的重点是中央企业集团、房地产开发企业及部分会计师事务所,共检查了94家企业和60家会计师事务所。从检查情况看,虽然近年来法制建设和监管力度都在加大,但是企业会

36、计信息质量和会计师事务所执业质量总体上还有待进一步提高,会计信息失真问题仍然存在,个别企业甚至存在严重的会计造假行为。 为了更进一步说明我国会计造假的严重状况,下面以两个影响较大的案例来具体说明: 首先是较早的红光实业事件:红光实业1997年6月初股票上市发行,募集了4.1亿元资金;当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为0.86元。当年上市、当年亏损,开中国股票市场之先河。为此,中国证监会进行了调查,并公布了调查结果: 第一,编造虚假利润,骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实,红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段,虚报利润

37、15700万元,1996年实际亏损10300万元。 第二,少报亏损,欺骗投资者。红光公司上市后,在1997年8月公布的中期报告中,将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元,虚构利润8174万元;在1998年4月公布的1997年年度报告中,将实际亏损22952万元相当于募集资会的55.9%披露为亏损19800万元,少报亏损3152万元。 第三,隐瞒重大事项。红光公司在股票发行上市申报材料中,对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升,不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。显然,如果红光公司在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实,它将无法取得上市资格;即便取得了上市资格,上市募股,也很难取得

38、成功。 与红光实业相比,更为触目惊心的,就是“世纪黑马”银广夏的虚幻神话。银广夏利用萃取工程的虚假利润连续两年造假,造就成了中国第一黑马股。作为世纪黑马,其市场价值达到了90亿元左右,高峰时达百亿元。然而,2001年8月3日,银广夏1999年、2000年业绩严重造假被新闻媒体曝光。9月6日,中国证监会公布的查处结果显示:银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,其中,1999年为1.78亿元,2000年为5.67亿元。同时,还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规,为银广夏

39、公司出具了严重失实的审计报告。 至此,银广夏风光多时的业绩神话被连续两年的亏损事实所取代,加上9月1日公布的2001年中报,净利润-1953万元,每股收益-0.039元,已经完全构成了被PT的条件。银广夏2001年中报还显示,银广夏总资产22亿元,负债已超过16亿元。这些负债中有银行贷款15.2亿元,还有银广夏1999年发行的为期3年的企业债券8000万元。银广夏复牌后,股价一路下跌,至使广大股民血本无归。 仔细研究我国会计信息失真的一些案例,可以发现我国会计信息失真也具有中国特色。从手段上来说:我国绝大多数造假者还没有那种利用复杂先进的金融工具或其他方法打擦边球,或者利用会计信息披露制度的漏

40、洞进行粉饰报表的能力。我国会计信息失真的现象,在绝大多数情况下是完全违背会计法、证券法、股票发行与交易管理暂行条例等已有的法律法规的规定,虚增利润,甚至是无中生有的虚构交易和重要的原始凭证。也就是说,我国的会计信息失真绝大部分是明目张胆的会计造假。这也从一个侧面说明,我国会计信息失真的主要原因不是法律法规不完善,而是执行力度不够和法律本身的威慑力不强。从造成会计信息失真的主体上来说:由于很多上市公司都是由国有企业转变的,存在突出的国有股“一股独大”问题,因此,财务报表的粉饰一般都是大股东伙同公司管理当局进行的,或者在大股东的授意下,管理当局独立完成的,目的在于欺骗广大中小股东,为大股东牟利。为

41、大股东谋利益是舞弊的直接动机。有资料显示:自2001年11月至2002年3月,沪深两市受少有70多家上市公司公告了资金被大股东及关联方占用情况,从7l家大的公告看,大股东及关联方总共占用上市公司资金290.4亿元,平均占用金额高达4.09亿元,其中有9家上市公司应收关联方的欠款曾超过l亿元。3.2 提供失真会计信息的主要手法 前文引用的资料表明,我国企业会计信息失真现象不但未能得到有效的治理,反而呈增长态势。具体案例的分析则告诉我们,会计信息失真所运用的主要手段其实并不高明,方法也不复杂,概括起来主要有:3.2.1 运用关联交易 我国在由计划经济向市场经济转化过程中,对国有企业及其他经济类型企

42、业进行了公司制改革,将原以行政管理为主的工业局、公司,改组有限责任公司,在此基础上又将一些有限责任公司,进一步改组为股份有限责任公司,由于上述公司特定的基础,决定了这些公司之间存在着广泛的“裙带”关系,我国有一部分上市公司是在原国有企业基础上改组而成的,上市公司与改组前的母公司及控制的子公司之间存在复杂的关联关系和关联交易,运用关联交易进行会计造假,包装利润已成为上市公司在资本市场进行配股、炒作股票的惯用伎俩。运用关联交易包装利润的具体做法是:1虚构经济业务,人为抬高上市公司的业务和效益;2采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换;3以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,

43、抬高上市公司的经营业绩。3.2.2 随意确认营业收入和费用 虚构交易增加账面销售收入或其他收益。公司虚构交易的手法通常有:1虚构进账单、对账单,虚增银行存款;2虚构未达账项,操纵资产余额;3虚增经营性现金流入与经营性现金流出;4虚增经营性现金流入与投资性现金流出;5虚构合同和协议等。近年来,国内上市公司发生了数起这样的案例,手段直露,胆大妄为,这在国外上市公司中也是罕见的。例如:2001年引起股市地震的银广夏,经中国证监会查证,银广夏银川实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润等手段,从1998-20

44、01年虚构利润分别为1176万元、1.78亿元、5.67亿元和7.45亿元。 这些企业不是以真实的会计资料来确定营业收入,而是根据企业局部利益和领导需要来确定收入。另一种情况是将费用成本变为企业利润的调节器。按照会计法和有关财务制度规定,费用和成本的核算必须按权责发生制原则和收入与费用相匹配的原则来确定当期成本和费用,而有的企业为了使利润指标达到计划要求,将当期摊销的成本和费用挂在“待摊费用”科目或干脆不做账务处理。有的企业则采用倒算法,用需要达到的利润数倒算成本和费用,将成本和费用变成了完成目标利润的调节器,有的企业故意混淆资本性支出和收益性支出的界限,人为制造“目标利润”,达到误导会计信息

45、使用者的目的。3.2.3 虚增、虚减资产 一是利用资产重组。资产重组本来是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而,资产重组现在已被广为滥用,以至成了假账的代名词,造成会计信息严重失真。典型做法是:1借助关联交易,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产;2由非上市的国有企业将盈利能力强的下属企业廉价出售给上市公司;3由上市公司将一些闲置资产高价出售给国有企业。 二是虚构企业注册资本金。有的企业为达到办理工商执照的目的,以现金或实物投入注册单位后,再以借回的名义,全部或部分抽逃注册资本金,造成被投资单位形成有名无实的“实收资本”。例如上市

46、公司中的“大庆联谊”“红光实业”都是这方面的典型;而上市公司中的“蓝田股份”甚至通过假造“银行存款”“土地所有权”等手段虚增“实收资本”,以虚假会计信息欺骗监管部门和社会公众以达到上市的目的。 三是不核销已发生的损失。企业的应收账款、递延资产、待处理资产损失、待摊费用,这些项目随着相关条件的变化,它们也将由资产变为费用计入相应的损益中。但有的企业以收入配比原则、权责发生制原则为借口挂在相应的科目中不予以核销,从而使企业资产虚增;存货中滞销积压产品、残损霉变产品长期挂账不作处理;有的对捐赠财产不入账;有的企业对账面的债权和债务管理不严,对债权不核查、不追索,致使丧失对债权的追索权,造成重大经济损

47、失,上市公司中的“棱光实业”即是典型;有的企业因开具假发票挂账,形成假债权,人为速成会计信息失真。3.2.4 运用会计政策、会计估计变更 对企业的长、短期借款利息,利用不正当的借款利息费用核算方法,进行借款利息资本化,或加大借款利息资本化来包装利润。企业编造不合理的理由进行会计政策和会计估计变更,主要题括:折旧变更、存货计价方法变更、对外投资核算方法变更、合并会计报表变更、坏账损失处理方法变更等。在建工程已经投入使用但不办理验收,不计提折旧。3.3 会计信息失真的危害 会计信息失真将给信息使用者带来巨大损失: 1破坏投资环境,影响经济资源的合理分配会计信息失真影响会计信息使用者做出正确的投资决策,损害了投资者和债权人的利益,打击了他们的投资信念,影响资本市场正常发展,破坏了社会经济资源的优化配置和有序流动。 2导致税收和其他国有资产的国家合法的应有收入大量流失影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。 3破坏正常的社会经济秩序和生产经营程序单位或企业的生产者离不开及时准确的各种会计信息,如果会计资料不实,企业管理层很难做出正确的经营决策,导致资金短缺,效益低下和亏损,直至积重难返,严重影响了我国正常的社会经济秩序,阻碍了我国市场经济稳步快速地发展。 4严重破坏了企业形象、损害投资者的利益,影响了我