会计信息真实性的思考 论文.doc

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1、 2007届毕业生毕业论文题 目: 会计信息真实性的思考 院系名称： 管理学院 专业班级： 会电专0401 学生姓名： 罗丽丽 学 号： 2004541026 指导教师： 袁晓波 教师职称： 2007 年 5 月 25 日摘 要会计信息失真是我国普遍存在的一个“毒瘤”，已引起全社会的广泛关注。普遍出现的会计信息失真现象，给使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关的政策带来了不利影响，已经严重地影响了国民经济的正常运行，成为当前会计改革的重要内容。失真的会计信息不仅损害了国家和公众利益，也不利于会计行业的发展。我们应针对其产生的原因，提出了所应采取的对策。若想根治会计信息失真，应走“预防为主、治理

2、为辅”的道路。即加强思想道德教育和业务教育；完善企业制度、规范会计基础工作；积极利用社会舆论工具；不断完善包括审计监督在内的社会监督体系。只有双管齐下，才能彻底治理这个问题。 本文首先分析会计信息真实性的内容,极其真实性的界定,和真实性与相关性的关系。其次从会计信息失真产生的原因，到会计信息失真可导致的危害。最后得出会计信息真实性是会计的“灵魂”，我们必须我们应针对其产生的原因，提出了所应采取的对策综合治理。关键词：会计信息真实性 会计信息失真 综合治理Title To accounting information authentic ponder AbstractAccounting inf

3、ormation distortion is our country universal existence one “the malignant tumor”, has aroused the entire societys widespread interest.Appears generally the accounting information distortion phenomenon, has provided the false situation to the user, formulated the related policy for the policy-maker t

4、o bring the adverse effect, seriously has already affected the national economy normal operation, becomes important content which current accountant reformed.Not only the distorted accounting information has harmed national and the public benefit, also does not favor accountant the profession the de

5、velopment. We should aim at the reason which it produces, proposed should adopt countermeasure.If wants to permanently cure the accounting information to distort, should walk “the prevention primarily, the government for auxiliary” path.Namely enhancement thought moral education and service educatio

6、n; Perfect enterprise system, standard accountant foundation work; Uses the public opinion tool positively; Consummates unceasingly including the audit surveillance the society supervises the system.Only then employs two methods to achieve one goal, can govern this question thoroughly.This article f

7、irst analyzes the accounting information authentic content, extremely authentic limits, with authenticity and relevant relations.Next reason which produces from the accounting information distortion, distorts the harm to the accounting information which may cause.Finally obtains the accounting infor

8、mation authenticity is accountant “the soul”, we must we be supposed to aim at the reason which it produces, proposed should adopt countermeasure comprehensive program of public order.Keywords accounting information distortion the accounting information authentic public order.目 次1 引言 12 会计信息真实性的内涵 1

9、2.1会计信息真实性的界定12.2会计信息真实性与相关性的关系23会计信息失真的表现24影响会计信息真实性的因素分析34.1客观因素导致会计信息失真34.2主观因素导致会计信息失真55会计信息质量现状及成因分析65.1会计信息质量现状分析65.2会计信息失真成因分析66会计信息失真的危害86.1导致了宏观调控与微观决策的失误86.2干扰了社会主义市场经济秩序86.3为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败86.4还会带来行业不良之风87会计信息失真的防治措施97.1会计信息失真的预防措施97.2会计信息失真的治理措施11总结 13致谢 14参考文献 151 引言 经济越发展，管理越重要，会计越重要。会

10、计信息越来越为广大投资者、债权人企业管理当局等会计信息使用者所重视，成为政府部门进行宏观决策的重要依据。而会计造假、会计信息失真的危害也日趋加剧。财政部会计信息质量抽查公告显示：会计法制观念淡薄，违法干预会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估，帐外设帐，转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；违法违纪手段隐藏，作假技术不断发展；会计工作中有法不依、违法不究的现象比较严重。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，国务院总理朱镕

11、基也多次强调“不做假账”。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。长期以来，我们所依赖的政府行政会计监管和注册会计师制度难以从根本上改变资本市场中的会计信息严重失真问题，解决会计信息失真问题应该从完善市场机制、提高上市公司质量、改善上市公司治理结构入手。我国新修订的会计法，要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的编报财务报表的框架中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。但是，会计的现实恰恰把它对社会的诚信承诺抛到九霄云外。从中国的琼民

12、源、郑百文、银广厦这些中国会计造假的典型案例到美国的全球能源业巨头安然公司的破产案，无不反映了会计诚信原则的缺失。2 会计信息真实性的内容 2.1 会计信息真实性的界定会计信息真实性是会计的生命，也是会计存在的价值。保持会计信息的真实性，已成为会计的一种信条和社会公认的道德规范。会计信息的真实性主要是指会计信息所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务相一致，符合其真实性原则，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。当然，由于会计信息的不确定性，会计在其核算过程需要采用一些假设、估计的方法，要保持会计信息绝对真实是不可能的。会计信息只能是相对真实。2.2 会计信息真实性与相关性的关系

13、企业会计信息失真，给国民经济带来的危害是极其严重的。从微观角度看，假如企业的会计信息是虚假的，对于投资者来说，有可能得不到应有的投资收益。若是国家投资，则会造成国有资产的流失，产生投资风险。对于债权人来说，有可能得不到应有的还本付息的机会。若国家银行是其债权人，则会造成呆账或死账，形成金融风险；若公众是其债权人，则会形成债务纠纷。对于企业的经营管理者来说，有可能进入盲目管理的状态，使企业的商誉水平大幅下降。从宏观角度看，假如企业的会计信息是虚假的，国家对企业征收的税收收入就可能被大量地偷逃，国家得不到应有的国库收入，也就不能顺利运转。国家有关职能部门得不到真实的会计信息，就会在经济决策、管理、

14、监督等方面犯下不可弥补的错误，给国民经济造成巨大的损失浪费。3 会计信息失真的主要表现3.1人为调节利润，少计、漏计收入或虚列、多计收入收入不实，导致会计信息失真的问题普遍存在。从年全国财政专员办检查的户企业统计情况看，少计漏计收入的户数有户，占检查总户数的；虚列多计收入的有户，占总户数的。从检查情况看，虚列收入是经济效益的国有企业和上市公司经常采用的违纪手段。少计收入一般是经营情况比较好的企业经常采用的违纪手段。3.2 成本费用管理混乱少计、漏计成本费用或虚列、多列成本费用。成本费用管理一直是违纪的重灾区，企业大都存在成本核算不实的问题，突出表现在应提未提、应摊未摊、费用科目串换、多列、少列

15、、挤占等方面。企业成本核算极不规范，手段五花八门。3.3 会计报表合并不规范少计资产、负债、所有者权益。会计报表合并不规范是大型企业集团存在的共性问题，往往造成有关统计数据不准，影响国家的宏观分析、决策，应引起各方的重视。3.4粉饰业绩，逃避责任，费用、资产损失等潜亏挂账年各地专员办检查共发现有户企业存在潜亏问题，占检查户数的，涉及金额亿元。3.5 私设“小金库”、账外账对账外账、“小金库”已检查多年，国家三令五申，仍屡禁不绝，手段也愈加隐秘。形成账外账、“小金库”的渠道主要有：各种手续费收入、房租收入、大额存单的利息收入、资产变价收入、虚列费用套取现金等。3.6 内控不严，对外投资管理混乱从

16、检查结果看，不少单位对外投资管理混乱，收益确认随意性大，应按“权益法”核算的投资仍按“成本法”计算，会计人员对被投资单位经营状况不明，有投资无收益的现象非常突出，这已成为国有资产流失的暗渠4 影响会计信息真实性的因素分析4.1客观因素导致的会计信息失真 客观原因制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种成文或不成文的制度安排，比如我国的公司法、各种成文的会计准则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多地体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判断上。书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有基本的约束力。而会计信息失真是相对会

17、计信息真是而言的一个概念，主要表现为会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不相一致，只能反映真实经营情况，并在一定度的范围内有所偏差，这种偏差的存在有其客观原因： 4.1.1会计核算前提的假设核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计，尽管具有适用性，但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化也要求会计处理技术体现个性差异，前提假设受到个性挑战。适用与适应是现实需要难以满足，于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”、“套用”的业务事项的对象及时间空间差异，加之主观对对象的理解不同。因此即使是同经济业务事项，也就只能从是否有用的角度评判。 4.1.2会

18、计政策的选择会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率必然会导致代理人在行使会计权时，利用契约的不完备，安排有利于私人的契约成本，从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下，机会主义行为会受到代理人选择权的保护，人为操作会计政策现象便可能发生。政策由会计选择的自由度，在政策弹性和由此产生的机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非法变成现实的“合理”的客观存在。 4.1.3会计信息的披露负债表、利润表、现金流量表及附注构成的信息披露是不完备的。如果将会计信息视为相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体，都

19、能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中认为作假是基于会计信息披露缺乏制度化、法律化的刚性约束。尽管新会计法对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，使得这种追究已从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排鼓励高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的信息质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励，甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息虚假成分必定居多。同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的会计审计，（虽不能防止审计与会计的联合“

20、作案”）但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。 4.1.4绩效考核及用人制度现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度（特别是国有企业）企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会、政治好处的获得刺激了弄虚作假的快速模仿。会计数据不真实，会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源

21、有效配置。但由于目标的刚性约束效益（一届政府的政绩反映，经营者持续座位或升迁的条件）的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。综上所述，违法性会计信息失真的主要动因在于：市场运行过程中人为因素大量存在。市场管理者及监管者的非理性行。市场参与者的非市场经济意识。4.2 主观因素导致会计信息失真4.2.1 会计责任主体不明确在当今社会，会计人员“站的住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击

22、报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人串通一气，大肆做假账，设小金库，滋生各种腐败。 4.2.2会计人员职业道德修养有待提高会计造假中,也有会计人员受个人利益的驱使,放弃职守或知情不举、伙同作弊，或监守自盗、以身试法；也有的会计单位基础管理薄弱，家底不清，资产不实，会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。 4.2.3 源头上造假原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在现实生活中非法取得或填制、伪造或编造原始凭证以骗取收入，中饱私囊，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信

23、息失真。会计基础工作比较薄弱，不少内部制度不完善，现在无论国有或非国有，大型或中小型企业的财务制度都或多或少的存在缺陷。如：帐帐、帐实、帐证、帐表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。例：某财务有限公司为了少缴存备金，擅自改变会计处理，仅1999年就少缴存款准备金1157万元无论是制度或法规都是人为的事先约定和安排，无法回避个人主观偏好的影响；会计监督认识不到位，以做好帐、管好账为标准的会计工作考核使内控虚设，代理人的某种意图左右会计工作原则，使有良知的会计人员仍要为守住饭碗而为之；权与法的错位，政府财务管理由微观向宏观的转变，为私人欲望的满足创造了一定条件。法律法规约束力相对下降；

24、因而一些企业弄虚作假，人为操作会计信息，有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采用转移收入或费用，随意变更会计报表合并范围，人为调节利润，向不同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息。5 会计信息质量现状及成因分析5.1 会计信息质量现状分析会计信息质量在世界各国都是令人担忧的问题，特别是上市公司的丑闻，如：美国的安然事件。而我国也出现了许多类似的丑闻，如：蓝田集团事件、银广夏事件、琼民源事件、红光实业事件等。1.安然事件。安然公司对于很多应该披露的财务信息没有披露，对股东造成了很强的误导性。安然公司存在的财务方面的问题主要有以下三方面：（1）利用“特

25、别目的实体”高估利润、低估负债。把本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表范围之外，导致高估4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。此外，由于未采纳安达信审计调整建议，导致高估净利润0.92亿美元。（2）通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体”，为其投资的市场风险进行套期保值。安然公司发行普通股，在没有收到认股款的情况下，记录为股本和应收票据增加。而按照公认会计准则，则应作为股东权益的减项。此外，安然公司与这四家公司签订了若干份远期合同，也将其记录为股本和应收票据的增加。这两项合计，安然公司共虚增资产和股东10亿美元。（3）设立众多的

26、有限合伙企业，通过关联交易等手段，操纵利润。2.银广夏事件。 广夏（银川）实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和伪造金融票据和手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，来欺骗广大的中小股民。5.2 会计信息失真成因分析造成会计信息失真的原因是多方面的，既有客观原因，也有主观原因。概括起来主要有以下几个方面：5.2.1法制不健全，执法不严格，法制观念淡薄1从法制建设的角度来看，近年来，我国虽然制定了不少财会法规和有关的经济法规，但从实际情况看，有些法规没有制定配套的实施细则，而会计法、现金管理暂行条例、银行结算办法等一些与会计有关联的法规，在许多方面也都未能

27、认真地贯彻执行。2执法不严，违法不究，法制观念淡薄。会计法规定：会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。但当前一些单位负责人却将会计法规抛在脑后，不断做假，虚报盈利，偷税漏税。尽管修订后的会计法对会计核算提出了严格的要求，也规定了违法行为应负担的法律责任，但在实际工作中，该法执行到位率低，有法不依、执法不严的现象依然存在。出现问题，既没有经济制裁，更谈不上追究法律责任。5.2.2企业内外的监督力度不够，经营管理不善1 从管理体制上分析，法律规定财政部门管理会计工作，但对人与事却没有处理权。银行金融部门对企业考核较多的是信贷利益，审查重点是预算内的行

28、政事业单位，不可能对所有企业实施全面、经常的监督。税务部门以税收征管为己任，难以顾及财务管理的方方面面。工商行政管理部门注意的是企业进行合法经营管理，不大关注账务管理。因此，虽有许多监督机构，但为完成各自的职能任务，各有取舍，未能形成一个对提高会计信息质量的协调的、有效的整体监督体系。从目前情况看，企业财务成果的审查验证，应由中介机构来审查，如会计师事务所。而目前我国的现状是财政、审计部门的审验职能已基本转移到了中介机构。但受注册会计师或审计人员业务素质等方面制约，社会中介机构为了争夺客户，过分顺从企业要求，使做假账有了可乘之机。2 企业内部经营管理不善，岗位责任不清。从目前许多企业来看，供产

29、销环节存储的原始记录，计量、确认都很薄弱，而这些基础工作，还是企业管理必不可少的信息源。由于企业在管理上的弱化与混乱，使得会计核算信息失去了可信度，企业财务管理意识淡薄，基础不牢，核算不实，责任不清，致使企业财产物资账实不符。3 管理松弛。由于财会人员本身的素质问题，以及大部分财会人员工作量都比较大，所以其主要精力还是放在记账、算账、报账上，对新理论知识和刚出台的财经法规研究应用的较少。而财会部门自身工作不到位，则主要表现在对所属单位的业务指导不够及时，对基础管理工作和健全管理制度的监督检查力度不够。这些都在一定程度上促成了会计信息失真。5.2.3 企业领导受个人利益的驱使，弄虚作假，置国家利

30、益于不顾企业领导对政府及主管部门报盈利不报亏损，而要求会计人员做假账，使局部利益得到满足，却使国家蒙受了损失。6 会计信息失真的危害会计信息失真具体来说可能导致以下几方面的后果：6.1会计信息失真，导致了宏观调控与微观决策的失误会计信息失真导致传递给全国、全社会的信息失去真实性，而凭以制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策就会起误导作用。基层会计信息失真，也给微观决策造成严重的后果。6.2 会计信息失真，干扰了社会主义市场经济秩序一个完善的发达的市场经济，是在合法的、公平竞争的机制中发展起来的，会计信息失真，破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置。随着现代企业制度的不断完善，要求企

31、业在符合市场需要的前提下，有健全的以财务管理为核心的科学管理制度。如果会计信息失真，财务监督失控，经济效益不真实，就会影响甚至破坏市场经济的健康发展。6.3 会计信息失真，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败会计信息失真，不论其是有意的还是无意的，必然会造成管理混乱，漏洞百出，使不法分子有可乘之机。收入不报，成本不实，截留利润，为贪污盗窃大开方便之门；伪造或变造凭证，虚盈实亏等行为，这些都侵蚀了国有资产应有的合法收入。6.4 会计信息失真，还会带来行业不良之风一些企业不是想方设法提高经济效益，而是挖空心思采取各种手段做假，这种重任往往落在会计人员身上，他们觉得事不关自己的利益，照做不误。因此，社会

32、上流传着不会做假账，就不能成为“合格”会计的说法，这股会计行业不良之风，必然会导致会计工作质量大幅滑坡。总的来说，谋求个人利益，不顾国家法律，危害国家利益是企业会计信息失真的主要原因，归根结底是会计发展的错位、是会计实践中的误区。7 会计信息失真的防治措施会计信息失真的原因是复杂的、综合的。对会计信息失真的防治也应从会计信息失真的成因下手，对症下药，才能取得满意的效果。所以，防治会计信息失真，必须通过社会各个方面的努力和社会的综合治理才能实现。会计信息失真的防治措施包括预防和治理两方面，这两方面在当前的情况下，都不容忽视，应双管齐下，方能奏效。但从发展趋势来看，应走以预防为主、治理为辅的道路。

33、积极采取措施，防患于未然。7.1会计信息失真的预防措施会计信息失真的预防措施，是从根本上解决会计信息失真的对策，而预防会计信息失真可以从思想道德、组织建设、业务教育等方面采取对策。7.1.1加强思想道德教育应大力加强实事求是的理论宣传教育，对企业主管部门、企业领导及财会人员培养正确的企业发展观、价值观，提高职业道德水平，是从思想上解决会计信息失真的根本保证。7.1.2加强业务教育和继续教育会计工作是一项专业性很强的工作，因此必须加强会计业务教育，使接受会计教育者有扎实的基本功，使他们能对各种类型的经济业务作出正确的会计处理。而财务人员作为经济社会中的一类特殊人才，必须同样具备相应的非财务素质，

34、如：组织能力、分析判断能力、参与决策能力、学习和创新能力、数字与计算分析的能力等等。同时，随着财经法规的不断完善、新会计准则和会计制度的陆续出台，会计人员接受后续在职教育就显得十分必要。而我国会计人员素质偏低是一个严峻的事实，据统计，我国1200多万会计人员中，有很大一部分未系统学习过财会专业知识，不彻底解决这个问题，要真正杜绝会计信息失真，提高会计信息质量，只是一句空话。因此，必须加强会计人员的教育，让他们熟悉新的会计法规、准则及会计制度，特别是要培养他们自学的能力，让他们能跟上时代的步伐，减少因技术不精造成的会计信息失真。7.1.3加强法律建设和重视法制宣传教育随着我国会计制度改革的深入和

35、经济领域出现的新问题，应进一步加强有关法规的配套建设。同时，应对会计人员的职权、工作规则等相关条例，作适当的修改与完善。要预防会计信息失真，还必须加强法制宣传教育，促使法律行为主体能自觉遵守法纪。例如，我国会计法明确规定：“会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整、并符合会计制度的规定”，“对伪造、变造、故意毁灭会计凭证、会计账簿的，根据情节轻重予以处罚，构成犯罪的，依法追究刑事责任”。但由于对法规的宣传教育不够，有些单位领导和会计人员，不能自觉遵守。因此，强化法制宣传教育，是预防会计信息失真不可缺少的环节。7.1.4加强组织建设加强组织建设是预防会计信息失真的有效手段之

36、一。首先，在组织内部应进行科学的分工，建立健全内部控制制度。特别是应将不相容职务贯彻落实于企业，防止由一人经办，增加舞弊差错和会计信息失真的可能。企业常见的不相容职务有：1货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触；2出纳人员不得兼管货币收支的专用印章、资金审批、稽核、收付、会计档案保管、总账登记和与银行对账工作；3办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审批、保管、收付和记账工作；4会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。其次，明确企业内部各部门甚至每个人员的权限。建立岗位责任制，明确分工，避免出现责任不清的现象。最后，还应设置适当的会计机构，配备相当的会计人员，充

37、分发挥会计组织的主观能动性，加强会计组织内部的监督机制，把好财务关。7.1.5进一步完善会计制度现行会计制度还存在一些缺陷，使得企业所提供的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营成果，这就必须进一步完善我国的会计制度。例如，在计提各项资产减值准备时，需要借助假设、估计等手段来确认与计量，这在一定程度上导致了会计信息的真实性。现行的一些会计处理方法也有不可解决的矛盾。例如，将收益计量的重要性置于资产计价的前面，当收益计量与资产计量发生矛盾时，会计人员要优先考虑收益计量。例如，在物价持续上涨的情况下，企业为将接近于期末的销售成本与当期销售收入相配比，倾向于采用先进先出法。这样就造成了会计信息失真

38、。7.1.6进一步加强会计基础工作提高会计信息质量，防范会计信息失真，还必须进一步加强会计基础工作。首先，应根据会计制度的规定设置账簿，编制或取得能证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证经审核无误后才能登记账簿。其次，应正确进行成本核算，定期进行账证、账账、账实核对，做到账证、账账相符，账实一致。最后，必须根据正确无误的账簿记录来编制会计报表，做到账表准确、可靠，可以验证。在当前情况下，企业应严格执行财政部印发的会计基础工作规范，使账、证、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。7.2会计信息失真的治理措施为避免会计信息失真给报表的使用

39、者造成不良影响，必须对企业的会计信息进行及时、有效的检查，发现弄虚作假，必须严厉处罚，决不手软。只有这样，才能解决当前会计信息失真的严重问题。7.2.1做到有法必依、执法必严、违法必究加强立法及法制教育是预防会计信息失真的有效手段之一。而现阶段，应按照朱总理在视察上海国家会计学院时做出的“坚持准则，不做假账”的指示为主线，要求所有企业都必须保证会计工作秩序和会计信息的真实性，对违反会计法、企业会计准则、企业会计制度者，必须追究责任；严格防止大事化小、小事化了，避重就轻，不了了之的情况继续发生。7.2.2积极使用社会舆论工具整治会计信息失真，除可以借助于经济、行政和法律手段外，还可以积极使用舆论

40、工具。许多企业对查出来的问题，不怕内部批评、经济处罚，就怕在报纸上公开或在荧屏上亮相，这说明社会舆论具有广泛的威慑作用。但我国一直不重视社会舆论的作用。而国外经常将查出的问题在社会上曝光，以此来惩罚违纪者。通过社会舆论使违法企业受到公众的谴责，其他企业也会引以为戒，这样就可以收到预防与惩罚一举两得的效果。7.2.3 进一步完善专业监督机制我国为了对财会工作进行监督，建有专业监督机制，这些专业监督包括财政、税务、银行、工商、物价监督等，它们在预防会计信息失真中都发挥着重要的作用。但近年来，由于市场竞争的加剧，局部利益的驱动，这些专业监督在一定程度上也有所弱化。因此，必须进一步完善专业监督机制。为

41、此，应做到以下几点：1明确各专业监督的职责，做到分工合理、相互协作；2建立一套监督责任制和违法乱纪的惩治制度。强化对专业监督的再监督，使专业监督制度化、系统化、日常化；3提高专业监督者本身的素质，建立一支思想好、业务熟、技术精的专业监督队伍。专业监督者必须有较高的财务会计理论水平和实践经验，熟悉国家的财经法规，精通会计信息失真的检查技巧。7.2.4 进一步加强审计监督我国的审计监督包括政府审计、民间审计和内部审计监督，它们各自分工，在各自的领域内发挥作用，是社会主义监督体系中最重要的组成部分，并和各种专业监督及会计监督一起构成了社会监督体系。审计监督最重要的特征是审计监督主体的独立性，由此形成

42、的审计结论也具有客观性和公正性。在实践中，审计监督除了财政、税务、银行等部门的业务进行监督外，还包括它们对所监督的工作进行再监督。事实证明，有些专业监督部门也存在违法乱纪、对弄虚作假、贪污受贿、营私舞弊等行为。因此，审计机构对各专业监督机构实施再监督就显得十分必要了。而从这个意义上讲，审计监督又是一个较高层次的监督。同样，审计监督对会计监督也有再监督的作用。因此，进一步加强审计监督，是及时发现、纠正会计信息失真的有效途径。同时，也可以有效地预防会计信息的失真。在加入世界贸易组织后，我国的企业就面临着更加严峻的考验，而会计信息失真也成为我国急待解决的问题。加强审计监督，进一步完善包括审计监督在内

43、的社会监督体系，将有助于解决会计信息失真问题。同时，加强会计监管，强化内部控制制度，规范会计管理行为，也已经成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真的重要措施。总 结近年来，我国会计教育事业蓬勃发展，为社会输送了大量的专业人才，然而，由于忽视了职业道德和法制教育，加之人们的价值观念发生偏差，原有的道德规范不能完全适应新形势变化，导致会计造假、会计信息失真现象越来越严重，影响了我国法制建设和市场经济的发展，也使会计职业陷入了严重的社会信任危机和价值危机。会计信息失真已成为社会各界关注的热点问题。虚假的会计信息不仅大大削弱了会计工作为经济管理服务的功能，而且严重干扰了社会经济秩序，造成国家税收流失，

44、助长了虚假浮夸之风和腐败现象，已影响到国家的长治久安。因此，研究会计信息失真的表现，采取相应对策，大力整顿会计秩序已成为当务之急。本文就会计信息失真现象产生的原因及其根治对策谈点自己的看法，以期抛砖引玉。致 谢论文完成之际，首先要感谢我的指导老师袁晓波老师，本文从选题、撰写到最后定稿打印，多次受到老师的指点。老师渊博的专业知识、严谨的治学态度和宽广的胸襟不但使我顺利地完成毕业论文，而且使我在今后的工作上也将受益无穷，在此向恩师表示崇高的敬意和深深的谢意。其次，我要诚挚地感谢会计教研室的各位老师，是您们默默的耕耘、无私的奉献使我们成长。再次，我还要感谢本论文小组的成员以及会计班的每位同学，感谢你

45、们在工作和学习上给予我的无限关怀和大力支持、帮助。最后我要感谢我的父母，感谢您们的养育之恩，是您们的辛勤、默默的支持与奉献，帮助我度过了这段难忘的历程。当然，由于笔者本身知识有限，文中有许多地方考虑得并不是尽善尽美，不足之处还请各位老师多多批评指教，笔者定当感谢不已。参 考 文 献1.中华人民共和国会计法；哈尔滨；财政局2.赵保卿；审计案例研究；北京；中央广播电视大学出版社；2002年11月3.经济法基础；北京；经济科学出版社；2002年10月4.初级会计实务；北京；经济科学出版社；2002年10月5.杨有红；企业内部控制框架构建与运行；浙江；人民出版社；2001年11月6.汤谷良；企业财务管理；浙江；人民出版社；2000年10月7.张改娥，赵丽萍；企业会计核算与内部会计监督；中国物价出版社；2001年8月8.李殿富；会计制度设计；北京；中央广播电视大学出版社；2002年5月9.贺志东；造假账手法曝光；北京；经济管理出版社；2001年2月10.史书新；会计查账方法与案例分析；中国物价出版社；2002年5月11. 温兴琦.系统论视角下企业与环境的关系研究J.深圳职业技术学院学报，2005（2）12.陈晓.治理会计信息失真的根本之道J.会计师，2005（6）