会计专业毕业论文变动成本法在企业经营决策中的应用.doc

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1、变动成本法在企业经营决策中的应用摘 要随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增长，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业内部管理的需要，必须重新认识变动成本法，充分发挥其积极作用。由于企业管理的迫切需要，变动成本法得到广泛关注，并逐渐应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。本文首先介绍了变动成本法的理论，其次将两种方法在产品成本、期间成本构成等多方面进行了比较，并对其进行了评价，最后在分析了变动成本法的应用条件和应用方法的基础上，举例说明了它在企业经营决策中的应用，从而促进变动成本法在我国的应用。关键词：变动成本法 完全成本法 边际贡献 销售毛

2、利ABSTRACTAlong with the enterprise environment changes，competition intensifies，decision-making consciousness growth，people are realizing that the information provided by traditional full costing accounting cannot meet the needs of enterprise internal management，we must re-understood the variable cos

3、t method and give full play to its positive role. Because of the needs of enterprise，the variable cost method widely attention，and gradually applied in western countries enterprise internal management aspects of the management accounting，become an important content. This paper firstly introduces the

4、 theory of variable cost method，then the two methods in the product cost，cost during the composition and so on has carried on the comparison and evaluated，and finally analyzes the application conditions of the variable cost method based on and the application method，and explains its application in e

5、nterprise management decision variable cost，so as to promote the application of law in our country.Key Words:Variable Costing Full Costing Marginal Contribution Gross sales目录1 变动成本法概述61.1 变动成本法的涵义61.2 变动成本法的理论依据61.3 变动成本计算法的主要特点71.4 变动成本法的国内外研究及企业中应用的现状71.4.1 变动成本法的国内外研究现状71.4.2 变动成本法在企业中应用的现状82 变动成

6、本法与完全成本法的比较102.1 应用的前提条件不同102.2 产品成本、期间成本的构成内容不同102.3 已销产品成本和存货成本水平不同112.4 损益计算方面的不同132.4.1 损益确定程序不同132.4.2 损益表提供的中间指标不同142.4.3 对税前利润计算的影响不同142.5 提供信息用途不同163 对变动成本法的评价173.1 变动成本法的优点173.1.1 更符合“费用与收益配比”的原则173.1.2 提供实用的管理信息173.1.3 便于分清责任，有利于进行成本控制的业绩评价183.1.4 有利于贯彻“以销定产”的方针，防止盲目生产193.1.5 简化成本计算，便于加强日常

7、控制193.2 变动成本法的局限性193.2.1 计算的产品成本不符合传统的成本概念193.2.2 不适应对外财务报表的要求203.2.3 不能满足企业长期预测、决策的需要203.2.4 变动成本法的成本分类有较大程度的假定性214 动成本法在企业中的应用224.1 变动成本法的应用条件224.2 变动成本法的应用方法224.2.1 单轨制224.2.2 双轨制234.2.3 结合制234.3 变动成本法在企业经营决策中的应用244.3.1 产品产量的决策244.3.2 是否进入市场的决策264.3.3 亏损产品是否停产的决策274.3.4 特殊订货决策284.4 变动成本法应用的注意事项29

8、前言随着我国改革开放的进一步深入，经济及科学虽得到迅猛发展，但市场竞争也日趋激烈。加之由于 2008 年底金融危机席卷全球，我国经济也受到了较大冲击，出口大幅下降，而内需始终不足，企业为了在日趋激烈的竞争环境中求得长期的生存和发展，就需要关注成本这条企业的生命线。因此，在这种国内外大环境下，谁拥有了成本的优势，谁就拥有了在当前情势下产品销售的主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步发展。在这种情况下，企业的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。而随着生产技术的不断进步，资本有机构成的逐步提高，使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样，按传统的完全成本法提供的会计资料

9、就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制以及获取成本竞争优势的需要了。因为现行的完全成本法认为，只要与产品生产有关的耗费都应计入产品成本，所以，对制造费用不管它是固定性的还是变动性的都应全部计入产品成本。而变动成本法却是从成本性态分析出发计算产品成本，讲求的是真成本，它认为只有随着产量的增加而成正比例增加的那部分成本(变动成本)才构成产品的真正成本。于是变动成本法就成为企业成本管理方面必要的、现实的选择。变动成本法是将生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种方法，与完全成本法相比，有其显著的

10、优势。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探索出变动成本法应用于企业短期经营决策和管理要求的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步发展。1 变动成本法概述1.1 变动成本法的涵义变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。在变动成本法下，生产过程中所发生的固制造费用则不分配到产品中去，直接作为期间而不是产品成本的一个组成部分，全额从当期的收益中扣减。因此，变动成本法下产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料，直接

11、人工和变动制造费用。1.2 变动成本法的理论依据第一，产品成本只应该包括变动成本。在管理会计中，产品成本是指那些在生产过程中发生的，随产品实体流动而流动，随产量的变动而变动，只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。随产品实体流动而流动的“成本流动”是指构成产品成本的价值要素，最终要在广义产品的各种实体形态（包括本期销货、期末产成品和在产品存货）上得以体现，表现为本期销货成本与期末存货成本。由于产品成本只有在产品实现销售时才能转化为与相关收入相配比的费用，因此，本期发生的产品成本得以补偿的归属有两种可能：一是以销售成本的形式计入当期的损益表，成为与当期收入相配比的费用；二是以

12、当期完工但尚未售出的产成品和当期在产品等存货成本的形式计入期末资产负债表递延下期，与在以后期间实现销售收入相配比。第二，固定生产成本应当作为期间成本处理。在管理会计中，期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期，只能在发生的当期计入损益表，为当期收入补偿的成本。这类成本的归属期只有一个，即在发生的当期直接转作本期费用，因而与产品实体流动的情况无关，不能计入期末存货。按照变动成本法的解释，并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本，如生产成本中的固定性制造费用，在相当范围内，它的发生与各期的实际产量的多少无关，它只是定期

13、创造了可供企业利用的生产能量，因而与期间的关系更为密切。在这一点上，它与销售费用、管理费用和财务费用非生产成本只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，一样具有时效性。因此，固定性制造费用（即固定生产成本）应当与非生产成本同样作为期间成本处理。1.3 变动成本计算法的主要特点第一，以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的生产成本按成本性态分为变动生产成本和固定生产成本两部分，认为只有变动生产成本才构成产品成本，而固定生产成本应作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定生产成本转销的时间选择十分重要，它应该属于为取得收益而已然丧失的成本。第二，强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差

14、异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的状况无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，这与特定产品的销售行为无关。第三，强调销售环节对企业利润的贡献。变动成本计算法下，企业利润由贡献式收益表来确定，其计算公式如下：贡献毛益=销售收入变动成本；税前利润=贡献毛益期间成本由于变动成本法将固定制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。1.4 变动成本法的国内外研究及企业中应用的现状1.4.1 变动成本法的国内外研究现状（1）国外研究现状据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇专门论

15、述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森N哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的全国会计师联合会公报。自哈里斯的文章公开发表之后，变动成本法的概念得以迅速传播。但由于该方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到第二次世界大战以后，随着外部环境市场竞争的日趋激化，企业的管理当局要求会计人员提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法得到更多人的关注和支持，成为管理会计的一项重要内容。随着其理论的不断完善和推广，到20世纪60年代，变动成本法在美、日、英等西方国家得到了广泛应用，到现在已经普及应用于西方企业的内部管理。（2）国内研究现状变动成本法作为管

16、理会计的一个组成部分，在上世纪的七十年代末到八十年代初已被引进我国。当时，国家在机床工具行业、汽车行业、纺织行业等不少的大中型企业陆续对变动成本法的使用进行试点，从而来寻找一条适合我国企业成本管理的道路。1993年，我国进行了会计制度改革，为了做到尽可能与国际惯例协调、接轨，在成本计算方面，把过去那种将销售及管理费用都包括在产品成本内的“特大型”的全部成本法，改为“制造成本法”，即计算产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目，这样与西方现行的财务会计做法基本上一致，从而为变动成本法的推广应用奠定了坚实的基础。另外，还把一些典型企业如海尔的先进成本管理经验向各大中型企业推广。经过多

17、年的实践与探索，我国在推广和应用变动成本法方面取得了一定的成绩。但是，长期以来它仍以理论的形式停留在书本上，在企业经营管理上应用还是很少，大多数企业受计划经济体制的影响依然实行全部成本法进行成本管理。随着改革开放及市场经济体制的建立，完全成本法在日益激烈的市场竞争中显得愈来愈不适应，而变动成本法在企业管理中的推广和应用逐渐受到重视。1.4.2 变动成本法在企业中应用的现状（1）完全成本法在企业应用中仍占重要地位由于我国会计制度要求会计信息要符合“公认会计原则”的要求。基于以上制度规定，会计人员提供的会计信息实际上是按照财务会计的基本职能进行的，即以“公认会计原则”为依据进行业务处理，并按照规定

18、的会计期间，对企业的财务状祝和经营成果进行计量与报告。为此，就需要按照权责发生制和配比原则对当期已实现的收入和为取得这些收入所耗费的成本相对比，为外部信息使用者提供一贯性和公正性的会计信息。使其在阅读和分析报表上减少困难，同时也有助于其更正确地判断企业的经济活动的真实成果及其发展趋势。所以会计人员按照一贯性的做法，即财务会计中的完全成本法，对生产中的固定制造费用在已销产品和期末存货中进行分配。同时，当前会计人员的知识结构和业务素质决定了会计核算使用完全成本法。我国现阶段会计人员的总体知识结构和业务素质比较低。由于会计人员知识，水平较低，有些人员没有学习过管理会计知识，有些人虽然学过一些管理会计

19、知识，但也只是略知皮毛，没有进行过系统的实际操作训练，所以在工作中不可能使用变动成本法。（2）变动成本法为经营管理者所普遍接受在完全成本法下，企业的产量波动对利润的影响是很大的。当产量增加幅度较大时，就会摊销包括在生产成本中的固定制造费用的单位产品承担量，从而使单位产品的成本降低。这种情况下，即使销量不变或者减少，也有可能在利润表中出现利润增加的情况，因而可能会让管理者做出继续增加产量的错误决策。在变动成本法下，因为产品的生产成本是按照变动成本来计算的，所以产量的增加并不会导致单位变动成本的变化，而利润在超过盈亏平衡点后会与销售量呈现出一个正相关的变化趋势。按照变动成本法做出的产量决策会更多的

20、考虑到产品的销售情况，比较符合现代管理会计中以销定产的观念因此变动成本法为经营管理者所普遍接受。（3）变动成本法不能完全替代完全成本法从目前我国的实际情况来看，企业大都使用完全成本法核算产品成本，如果进行会计政策的变更使用变动成本法进行核算，企业就需要将多年形成的存货中包含的固定性制造费用从存货成本里分离出来，计入当期损益，那么国内大多数企业就会出现连续几年的账面亏损，国家就会连续数年没有税收，国家财政就会没有收入，这样会影响到国家的安定，所以财政部、税务总局不会允许企业改用变动成本法核算。另外，变动成本法不符合我国会计准则、财务报告条例关于对外编制财务报表的要求，所以变动成本法不能完全替代完

21、全成本法。2 变动成本法与完全成本法的比较2.1 应用的前提条件不同完全成本法是要求把全部成本按其经济用途分类分为生产成本和非生产成本，它是财务会计按完全成本法进行成本核算的基础。生产成本是指在产品制造过程中发生的成本，具体包括直接人工、直接材料和制造费用三类。生产成本的特点是成本项目可以直接或间接归属于某一特定产品；非生产成本，也称期间成本或期间费用，是指不能计入产品的生产成本，是直接计入当期损益的费用，具体包括销售费用、财务费用和管理费用。其特点是成本支出可以使企业整体受益，但是难以确定该项支出与特定产品之间的关系。变动成本法下通常将成本分为固定成本和变动成本是按成性态进行的分类。成本性态

22、也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的相互依存关系。而业务量是企业在一定生产期内投入或完成的经营工作量的总称。通常在最简单的条件下，业务量是指产量或销售量。固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本，如固定资产的折旧费，销售产品的广告费等，其特征是固定成本总额的不变性和单位固定成本的反比例变动性。变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，如生产产品消耗掉的原材料等。其特征是变动成本总额的正比例变动性和单位变动成本的不变性。2.2 产品成本、期间成本的构成内容不同完全成本法下，产品成本是指全部制造成本，其内容主要包括直接材料、直接人工、制造费

23、用；故在完全成本法下，期间费用则仅指全部非生产成本。完全成本法下将全部生产成本列入产品成本，认为凡是在生产领域发生的成本都应列作产品成本，只有非生产成本才作为期间成本。这样划分产品成本界限具有一定的局限性，因为并非所有生产成本都应当构成产品成本的内容。生产成本中包括固定性制造费用，在相关范围内，这项费用的发生额与实际产品产量的多少及有无并没有因果关系。如果当期产品产量为零，并不存在产品，这个成本的物质承担者，也就不应当有产品成本存在。但是由于车间设备照提折旧而导致固定性制造费用不为零，这样就产生了产品产量为零而产品成本同时不为零的现象。在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，其内容主要

24、包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将固定性制造费用作为期间费用处理。这是因为固定性制造费用只是为企业提供了一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使企业处于准备状态而发生的成本，它同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少，其实质是联系会计期间所发生的费用，因此固定性制造费用不应递延到下一个会计期间，而应在其发生的当期计入当期损益。故在变动成本法下，期间费用由全部固定成本和全部变动非生产成本之和构成。因而，变动成本法能够很好的解释产品产量为零而产品成本同时不为零的现象。这两种方法在产品成本与期间成本的构成内容上的区别见表 1 所示：表1：产品成本

25、期间构成内容区别产品成本期间构成内容区别成本划分完全成本法变动成本法产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用固定制造费用期间成本管理费用变动制造费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用2.3 已销产品成本和存货成本水平不同在完全成本法下，固定性制造费用计入到产品的成本中去，当期末存货量不为零时，必然会有一部分固定性制造费用停留在存货中递延到下期，而另一部分固定性制造费用作为已销产品的的成本被计入当期损益。而在变动成本法下，固定性制造费用作为期间费用，全部计入当期损益中去。这必然导致两种成本方法所确定的期末存货成本和已销产品的成本水平有所不同。销货成本与存货成本不同产品有销货与存货两

26、种实物形态，在期末存货和本期销货都不为零的情况下，本期发生的产品成本最终要表现为销货成本和存货成本。当期末存货量不为零时，在完全成本法下，固定生产成本被计入产品成本，所以要根据存货量与销货量进行分配，使一部分的固定生产成本被期末存货吸收递延到下期，另一部分则作为销货成本被记入当期利润表；在变动成本法下，全部的固定生产成本被作为期间成本直接记入当期利润表，不可能转化为存货成本和销货成本。两种成本计算模式对固定生产成本的不同处理会导致两者的期末存货成本与销货成本的水平不同。假设某工厂生产一种产品，无期初存货，本期投产1200件全部完工，销售1000件，按两种成本计算方法的该工厂本期产品成本和期末存

27、货可比较如下：表2：两种方法下已销产品成本比较按完全成本法按变动成本法成本构成总成本单位成本总成本单位成本直接材料50004.17 50004.17 直接人工30002.50 30002.50 变动制造费用40003.33 40003.33 固定制造费用24002.00 产品成本合计1440012.00 1200010.00 表3：两种方法下存货成本比较按完全成本法按变动成本法单位产品成本12 10 期末存货数量200 200 期末存货成本2400 2000 2.4 损益计算方面的不同2.4.1 损益确定程序不同完全成本法的损益确定程序是传统式损益确定程序，首先是用销售收入补偿本期实现销售产品

28、的销货成本（包括变动和固定生产成本），从而确定销售毛利，再将当期的非生产成本（包括变动和固定的销售、管理及财务费用）全额作为期间成本，从销售毛利中减去，求得税前净利。其计算公式：税前净利=（销售收入已销产品的生产成本）非生产成本 =销售毛利非生产成本它侧重于为外部信息使用者提供企业经营成果的信息，其重点在于确定最终收益。变动成本法的损益确定程序为贡献式损益确定程序，即首先从销售收入中扣减变动成本（包括变动生产成本和变动非生产成本），其差额称为贡献毛益，然后将固定成本（包括固定生产成本和固定非生产成本）全额作为期间成本，从贡献毛益中扣减求得税前净利，其计算公式：税前净利=(销售收入变动性生产及非

29、生产成本)固定性生产及非生产成本 =贡献毛益固定成本总额它侧重于为企业内部提供决策所需信息，其重点在于确定边际贡献。对于两种损益确定程序而言，虽然本期发生的销售费用、管理费用及财务费用全部记入当期的利润表，但是记入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。表4：两种方法下损益表的基本结构比较损益表的基本结构完全成本法下传统式损益表变动成本法下贡献式损益表销售收入销售收入减：销售成本减：变动成本其中：期初存货其中：变动生产成本加：本期生产成本加：变动性销售和管理费用减：期末存货成本销售毛利贡献毛益减：销售和管理费用减：固定成本其中：变动性销售和管理费用其中：固定性制造费用固定性销售和管理

30、费用固定性销售和管理费用税前净利税前净利2.4.2 损益表提供的中间指标不同完全成本法下总成本根据其经济用途或发生领域分为生产成本和非生产成本（即期间费用），销售收入先减去销售成本计算出销售毛利，再从销售毛利中扣除期间成本计算出当期税前利润，提供的中间评价指标是销售毛利。变动成本法下总成本分为变动成本和固定成本，销售收入减变动成本为贡献毛益，然后从贡献毛益中减去固定成本得到本期利润。在企业成本水平即单位变动成本与固定成本总额稳定的情况下，贡献边际是评价企业盈利能力的重要指标。2.4.3 对税前利润计算的影响不同由于两种成本法的损益确定程序不同，计算出来的税前净利可能相同也可能不同。导致两种成本

31、法计算出来的税前净利之间是否存在差异以及差异的大小的原因在于两种成本法计入当期利润表的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用与期初存货释放的固定制造费用之间的差异。两种成本法计算的税前净利是可以相互转化的。当我们已知一种成本法的税前净利时，可以由此推算出另一种成本法的税前净利。两种成本计算方法对税前利润计算的影响分析如下：（1）产量稳定、销量变动情况下 如果期末存货大于期初存货，即产量大于销量时，按变动成本法计算的税前利润小于按完全成本法计算的税前利润。这是因为一部分固定性制造费用随着存货的转移而被转入下一期，其差额等于单位固定性制造费用乘

32、以期末存货比期初存货增加的数量。 如果期末存货等于期初存货，即产销平衡时，则两种成本计算方法下的税前利润相等。这是因为在产量稳定和成本消耗水平不变的情况下，各年按完全成本法计算的单位产品成本是相等的。这样一来，当期末存货与期初存货相等时，期末存货与期初存货中包括的固定性制造费用也相等。所以，在完全成本法下，当年发生的固定性制造费用也全部在当年的销售收入中扣除，其利润也就和按变动成本法计算的税前利润相等。 如果期末存货小于期初存货，即销量大于产量时，按变动成本法计算的税前利润大于按完全成本法计算的税前利润。这是因为变动成本法仅承担本年发生的固定性制造费用，而完全成本法除了承担本年的固定性制造费用

33、外，还需承担以前年度的固定性制造费用，这部分固定性制造费用就是期末存货比期初存货减少的数量乘以单位固定性制造费用。（2）销量稳定、产量变动情况下由于此前已经详述了产量稳定、销量变动情况下两种成本计算方法对税前利润的影响，道理相同，只是将销量稳定、产量变动情况的特点作如下说明。这种情况的特点是：销量稳定意味着各年的销售收入相同；而产量变动则意味着在完全成本法下各年的单位成本不同。因为各年的固定性制造费用总额相等，而产量不同，单位固定性制造费用就不同。2.5 提供信息用途不同使用完全成本法提供会计信息主要是完全成本法是适应企业内部事后将间接成本分配给各种产品，反映生产产品发生的全部资金耗费，确定产

34、品实际成本和损益，主要满足企业外部的使用者(如投资人、债权人和财政税务等有关机构)对外提供报表的需要而产生的。同时，完全成本法的财务信息因为符合现行的会计制度和税法要求而比较适用于企业的纳税申报问题。而使用变动成本法提供会计信息主要是企业内部的管理者，为他们提供内部短期经营决策、预测、预算、控制和业绩考核的及时信息。变动成本法是满足面向未来决策，强化企业内部管理的要求而产生的。由于变动成本法下，产品成本中包含固定制造费用，也能促进企业扩大生产，从而降低每件产品负担的固定成本，降低产品的单位成本，使利润与销售量之间的联系缺乏规律性，故能刺激企业增产的积极性。3 对变动成本法的评价3.1 变动成本

35、法的优点3.1.1 更符合“费用与收益配比”的原则所谓“配比原则”指的是收入与相关的成本、费用应当相互配比，也就是说在一定的会计期间内，应当以产生的收益为根据，把有关的费用同所产生的收益配合起来，这项原则与“权责发生制”原则的要求完全吻合“变动成本法” 的基本原理。变动成本法就是把转作本期费用的成本，按成本性态分为两大部分，一部分是直接与产品制造有联系的成本，即变动成本，它们需要按产销比例，将其中已销的部分转作销售成本，同本期销售收入相配合，另外将未销售的产品成本转作存货，以便与未来预期获得的收益相配合，另一部分是同产品制造没有直接联系的成本，即固定成本，它们是为了保持生产能力并使其处于准备状

36、态而引起的各种费用，这类成本与生产能力的利用程度无关，既不会因产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少，它们只联系期间，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故应当全部列作期间成本，同本期的收益相配合，由当期的净利来负担这种方法可避免“全部成本法”由于本期产量高低的影响，而把实际销售情况延期反映下期的销售成本和盈亏上，因而它更符合“配比原则”的要求。3.1.2 提供实用的管理信息变动成本法揭示了业务量与成本之间的内在规律性，找出了生产、销售、成本与利润之间的依存关系，为企业进行风险分析、生产与定价决策以及责任的正确划分与评价等提供了指导。用变动成本法计算企业的利润分两步完成，第一步算出企业生产产品的边

37、际贡献，第二步从边际贡献中扣除固定成本才是企业的利润。利润是用来反映每种产品的获利能力，是企业进行利润规划和经营管理中许多重要决策所要考虑的依据。通过分析边际贡献可以迅速预测未来一段时间的产品利润而不必通过复杂的成本分配和繁琐的计算手续来达到这一目的。同时，边际贡献也是企业进行短期决策分析非常重要的一个指标。变动成本法有利于成本的预测及生产决策企业为了加强成本管理控制，往往要对未来成本进行预测控制采用变动成本法计算求得的单位变动成本贡献毛益总额及其他有关信息，对管理当局是十分有用，因为它们揭示了成本与业务量之间的依存关系，提供了各种产品的盈利能力，经营风险等，所有这些可以帮助管理当局预侧前景和

38、规划未来，有利于企业正确地进行生产决策。3.1.3 便于分清责任，有利于进行成本控制的业绩评价变动成本法下，产品成本就是变动生产成本，它由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成，要使成本降低就必须降低这三部分中的一个或几个。在完全成本法下，产品成本除了这三部分外，还包括固定生产成本。固定生产成本要随产量分摊进入产品成本，产量多就分摊得少，产量少就分摊得多。在完全成本法下，企业如想降低成本，只要增加产量，就可如愿以偿。但是，由此降低的成本只是一个“虚”指标单位产品成本，并不代表生产部门降低成本的真实业绩。单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而会掩盖或夸大它们的业绩，不利于分清企业各

39、部门的经济责任和有效地分析、寻找降低成本的途径和方法。只有变动生产成本的降低才是真正的成本降低，因此，变动成本法计算所提供的成本资料，更便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。一般来说，变动成本部分主要由生产部门来执行，企业可通过制定目标成本、编制弹性预算加以控制。固定成本则由管理部门来控制，这有利于确定各部门的经济责任，考核工作效能，有效地控制成本费用，对于加强成本控制和科学进行成本分析有重要的作用，有利于进行成本控制和业绩评价。通过划分变动成本和固定成本，便于分清楚各部门的经济责任，一般情况，变动的生产成本与生产过程有关，其成本责任应该归属于生产部门，固定成本的和生产过程么

40、有直接联系，其责任成本应归属于管理里部门。3.1.4 有利于贯彻“以销定产”的方针，防止盲目生产变动成本法在核算产品成本时将生产过程中固定成本和非生产成本排斥在产品成本之外，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，这样，随产量变化而变化的那部分成本是变动生产成本，不随产量变化的为固定生产成本，这种特殊的成本处理方法，将产品的销售量同利润之间的相互关系及销售收入与边际贡献之间的关系准确地表现。也就是在计算企业的利润时，变动成本法的计算同销售量保持同向变动，销量增加利润增加，销量减少利润减少，它与生产量、期末存货量无关，账面上体现的利润是实际得到的利润。完全成本法计算的利润与产量有关，产

41、量越大，利润越大；产量越小，利润越小，给人的错觉是要想提高利润，只有加大生产量，而不问生产的产品是否能销售出去。而且采用完全成本法很容易出现这种反常现象，就是企业的销售量下降，利润反而有所增长，助长了企业管理者只重视生产，忽视销售的不良倾向，这显然是和现代市场经济的客观要求相背离的。为了避免这种反常现象，企业决策时利润的计算应采用变动成本法，因为从理论上讲，在产品售价、成本不变的情况下，营业利润的多少与销售量增减相一致，故促使企业管理当局注重销售，要认真研究市场动态，根据市场需求以销定产，避免盲目生产而带来的产品大量积压。3.1.5 简化成本计算，便于加强日常控制在变动成本法下，由于产品成本只

42、含有变动成本，所以在计算产品成本时，就不必对固定性制造费用进行分配，这样可以省掉许多间接费的分摊手续，这不仅大大简化了产品成本的计算工作，避免间接费用分摊中的一些主观随意性，增强了会计信息的客观性和准确性，而且也可以使会计人员从繁重的核算工作解脱出来，集中精力加强日常管理，同时这种方法也使净收益的计算简便。3.2 变动成本法的局限性3.2.1 计算的产品成本不符合传统的成本概念传统的成本概念是指为生产产品而发生的全部成本，它包含固定性制造费用。这种观念长期以来一直存在，在世界范围内得到公认。也就是按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，变动成本法仅仅是将变动制造费用

43、计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用。而固定制造费用也是由于生产产品而发生的耗费，故应该由相关的产品负担，如果产品中不包括这部分费用，显然与传统的成本概念相违，因此不能作为产品价格决策的依据。而在完全成本法下，单位产品成本就由单位变动生产成本和单位固定生产成本构成，因为提高产量能够降低单位产品的固定生产成本，从而降低单位产品成本，减少从当期收入扣减的销货成本增加营业利润，所以有利于调动企业生产的积极性。3.2.2 不适应对外财务报表的要求我国通用财务报表编制都是在完全成本法的基础下编制的，如果采用变动成本法不符合通用财务报表编制的要求。采用变动成本法会影响有关方面的利益传统的对外报表都是

44、以完全成本法为基础进行编制。改用变动成本法编制对外报表会由于变动成本法下产成品存货成本中不包括固定制造费用，而将应列入产成品存货中的固定制造费用作期间费用处理的方法，对企业财务状况和经营成果都会产生影响。也就是将固定制造费用作为当期费用，则期末存货价值将只包含直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容，即期末存货价值将会少于完全成本法下存货价值。同时固定制造费用作为当期损益被扣除，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得税和股利，从而影响国家征税机关所得税的收入和投资者收益。3.2.3 不能满足企业长期预测、决策的需要变动成本法以成本习性为基础，但由于受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种

45、因素的影响，从较长时期考察，单位产品变动成本不可能维持在同一水平，固定成本也不可能始终不受业务量的影响，因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息，只在一定的相关范围内有效，可以用于经营规模不变，生产能力不变的短期决策，对于长期决策，由于企业在长期决策中需要判断每种产品能否以收抵支，以进一步决定产品的销售价格以及生产能力的增减和经营规模的扩张或收缩。这需要使用包括全部支出的成本资料，而变动成本法不能提供这种资料。故变动成本法对短期经营决策有明显的作用，不适合长期决策。完全成本法因其固定成本与变动成本的划分明确，其成本计算很准确，所以是每个企业制定产品价格和进行长期决策的基础。3.2.

46、4 变动成本法的成本分类有较大程度的假定性采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动的和固定的制造费用。而在现实生产活动中，大多数的成本是混合成本，要采用一定方法将其分解本身就是一项复杂工作，并且还有一些混合成本无法分解，因此将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。4 动成本法在企业中的应用4.1 变动成本法的应用条件第一，国家财政有较强的承受能力。在开始普遍推行变动成本法的较长一段时间，由于全部固定成本直接进入损益，将导致国家财政收入陡然减少。因此，它要求国家财政有较强的承受能力，能够承受住财政收入暂时减少带来的影响，这是实行变动成本法的坚实基础。第

47、二，企业会计核算基础工作要较好，会计人员素质要较高。实行变动成本法所需的资料很多，并且要求资料的规范性较好，这就需要企业会计核算基础工作必须扎实，以便随时提供所需的资料。变动成本法要求对于固定成本和变动成本的划分，一定要做到科学和准确，这就要求会计人员应具备较高的素质。第三，企业固定成本的比重较大且产品更新换代的速度较快。当企业中的固定资产价值较大或管理成本较高时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，这时如不将其单独列出，就不能正确反映产品的盈利状况。当产品更新换代的速度较快时，需经常对是否投产新产品、新产品的价格以及新产品的生产量等一系列问题做出短期决策，而这些决策的做出就依赖于完整准确的变

48、动成本资料。4.2 变动成本法的应用方法4.2.1 单轨制单轨制就是以变动成本法完全取代完全成本法进行成本核算，可以最大限度地发挥变动成本法的优点。这种方法既能满足企业内部管理的需要，又使得用变动成本法提供对外报表合法化，这当然是最理想的一种应用方法。但就目前我国的实际情况来看，用变动成本法来替代完全成本法是不现实的。目前，我国成本会计核算大都使用完全成本法，变动成本法的应用在我国还处于研究探索阶段，我国的财政部、税务总局、证监会等也都不允许以变动成本法核算。而且变动成本法不符合会计准则的要求，不能用来编制对外反映的会计报表，此种方法目前在我国还是不能够实现的。4.2.2 双轨制双轨制是指在完全成本法核算之外，另外设置一